|
Реферат: Методология классификации затрат на качество
Норильский Индустриальный Институт Кафедра экономики
На тему:
МЕТОДОЛОГИЯ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ НА КАЧЕСТВО
Выполнил:
Группа:
Проверила:
Норильск 1999
Классификация затрат на качество – одна из главных задач, от правильного
решения которой зависит определение их состава и требовании к организации
учета, анализа и оценки.
Необходимость определения затрат на качество впервые была обоснована в 60-х
годах известными американскими учеными в области качества – Дж. Джураном и А.
Фейгенбаумом [1, 2]. Они предложили следующий состав этих затрат: на
предупреждение дефектов, на оценку уровня качества, убытки от брака.
Несмотря на то, что такой состав затрат на качество получил широкое
распространение (на его основе в различных странах разработаны национальные
стандарты, в частности, британский стандарт ВS 6143 «Руководство по
экономике качества»), рассматривать его как научно обоснованную
классификацию нельзя из-за отсутствия определяющего признака. По этой
причине затраты на качество фактически отождествляются с потерями – убытками
от брака.
Попытка научного обоснования классификации затрат на качество была
предпринята ленинградской школой ученых-экономистов проф. Е.М. Карликом и
его учениками [3, 4]. Обосновав необходимости разграничения затрат на
повышение уровня качества и на обеспечение необходимого качества, они
сформулировали требования к классификации затрат и предложили ряд ее
признаков.
Основным требованием к классификации является наиболее полный охват всех
затрат, связанных с качеством продукции и влияющих на него, а также их полная
характеристика, отражающая сложность и многофакторный характер процесса
формирования качества. Поэтому классификация должна охватывать все стадии
создания и потребления продукции и в нее следует включать максимально
возможное число признаков.
Выполненные ленинградской школой исследования и разработки стали значительным
вкладом в научно-методическую основу экономики качества, но не были
востребованы и не нашли широкого практического применения.
На основе обобщения публикаций отечественных и зарубежных специалистов, а
также исследований, проведенных авторами, была разработана классификация
затрат (таблица). В соответствии с ней классификационные группы затрат
формируются по различным аспектам в зависимости от конкретных условий и
требований. Эти группы можно рассматривать как модели состава затрат.
Классификация затрат по целевому назначению соответствует современному
пониманию деятельности предприятия в области качества согласно международно-
признанному содержанию терминов «обеспечение качества», «улучшение качества»
и «управление качеством». Под затратами на обеспечение качества следует
понимать все затраты, произведенные для удовлетворения установленных
потребителем требований к качеству продукции или услуг. Затраты на улучшение
качества – это затраты, направленные на удовлетворение предполагаемых
требований потребителя. К затратам на управление качеством относятся затраты
на разработку и реализацию корректирующих и предупредительных мер,
необходимых для устранения выявленных или предотвращения потенциальных
несоответствий продукции (услуг) предъявляемым или предполагаемым требованиям
к ней.
Исходя из требований стандартов ИСО семейства 9000 к различным моделям
системы качества, ведущее значение в рассматриваемой классификационной
группе имеют, безусловно, затраты на обеспечение качества, состав и
структура которых могут включать отдельные элементы затрат на улучшение
качества и управление им.
Обобщенная классификация затрат на качество
| Признак классификации | Классификационная группа затрат | | 1) по целевому назначению | на улучшение качества на обеспечение качества на управление качества | | 2) по экономическому характеру затрат | текущие единовременные | | 3) по виду затрат | производительные непроизводительные | | 4) по методу определения | прямые косвенные | | 5) по возможности учета | поддающиеся прямому учету неподдающиеся прямому учету которые экономически нецелесообразно учитывать | | 6) по стадиям жизненного цикла продукции | на качество при разработке продукции на качество при изготовлении продукции на качество при использовании продукции | | 7) по отношению к производственному процессу | на качество в основном производстве на качество во вспомогательном производстве на качество при обслуживании производства | | 8) по возможности оценки | планируемые фактические | | 9) по характеру структурирования | по предприятию по производству по видам продукции | | 10) по объектам формирования и учета | продукция процессы услуги | | 11) по виду учета | оперативный аналитический бухгалтерский целевой |
По экономическому характеру затраты могут быть отнесены к текущим и
единовременным. К единовременным, кроме капитальных вложений на приобретение
оборудования, средств измерения и другого имущества, необходимого для
улучшения, обеспечения или управления качеством и включаемого в состав
материальных активов, следует относить затраты на разработку продукции и
технологии ее изготовления. Последние сейчас учитываются как текущие затраты
в составе себестоимости, хотя, по сути, они являются единовременными, так как
не воспроизводятся в каждом производственном цикле изготовления продукции.
Как и амортизация, эти затраты должны переносить свою стоимость на готовую
продукцию по частям. единовременными являются и затраты на приобретение
патентов и оформление товарных знаков, которые включаются в состав
нематериальных активов, а также затраты на проведение маркетинговых
исследовании.
К текущим относятся все затраты на качество, воспроизводимые при
изготовлении продукции (например, затраты на контроль качества и испытания
изделий, на техническое обслуживание и ремонт оборудования и др.
Классификация по виду затрат на производительные и непроизводительные
позволяет выявить их результативность. К производительным могут быть
отнесены все затраты, с помощью которых достигается выполнение функции,
связанных с обеспечением, улучшением и управлением качеством.
Непроизводительные – это затраты, которые являются ненужными или излишними;
они выявляются при анализе и оценке затрат. Такие затраты не следует
отождествлять с потерями от ненадлежащего уровня качества продукции или
низкого качества се изготовления. Например, при высоком уровне организации
производства и действенном самоконтроле затраты на проведение контроля
технологической дисциплины могут оказаться ненужными. В то же время затраты
на исправление несоответствующей установленным требованиям или дефектной
продукции являются потерями.
По методу определения затрат они подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты могут быть непосредственно рассчитаны и учтены по
конкретному виду продукции или деятельности; косвенные – по тому или иному
принятому признаку. При организации учета затрат необходимо стремиться к
тому, чтобы большинство затрат можно было определить прямым счетом. Эта
требование относится также к следующей классификационной группе, так кок от
полноты учета затрат зависит возможность их правильною планирования, анализа
и оценки.
Последующие классификационные группы показывают возможность (в зависимости
от конкретных условий) различного подхода к формированию состава затрат на
качество. Кроме того, эти группы могут быть использованы при планировании
затрат.
Последняя классификационная группа относится к организации учета затрат, при
котором должны использоваться все его виды – оперативный, аналитический,
бухгалтерский и целевой. Очевидно, что наибольшее значение имеет оперативный
учет, поскольку сегодня на большинстве предприятий он отсутствует.
Практическая значимость любой классификации обусловлена правильностью
принципов, положенных в их основу. Именно с этой точки зрения
проанализируем различные классификации затрат на обеспечение качества.
Необходимость такого анализа обусловлена тем, что в ряде случаев принципы
классификации их авторами не выделяются.
Примером, подтверждающим сказанное, является ранее упомянутая классификация
А. Фейгенбаума, представленная на схеме 1. Отсутствие принципа классификации
приводит к тому, что затраты, необходимые для обеспечения качества
(обозначены цифрами 1, 2) приравниваются к убыткам (обозначены цифрой 3).
При таком подходе невозможно оценить экономическую эффективность затрат,
которая определяется сравнением затрат и потерь. Ведь увеличение затрат на
обеспечение качества должно приводить к сокращению абсолютных и удельных
потерь от рекламаций и ликвидации отклонений и несоответствий, выявленных в
процессе изготовления продукции.
Схема 1
Классификация затрат на обеспечение качества А. Фегенбаума
Недостатки такой классификации затрат проанализированы японскими
специалистами [5], которые предлагают в ее основу положить принцип полезности
затрат, разделив их на две категории: расходы на проведение работ по
обеспечению качество и убытки, вызванные неудовлетворительной деятельностью в
области качества (схема 2).
Схема 2
Японский подход к классификации затрат на обеспечение качества
Японская модель кардинально отличается от американского подхода, так как в ее
основу положена концепция, ориентированная не на продукцию, а на
деятельность по обеспечению качества и оценку ее результатов. Поэтому
расчеты затрат на обеспечение качества представляют собой определение
стоимости работ, цель которых – уменьшение общих затрат путем планируемого
увеличения стоимости мероприятий, направленных на предупреждение
несоответствий и дефектов. В результате должны уменьшаться затраты на оценку
качества и расходы, обусловленные браком. Экономическая же эффективность
оценивается путем сравнениям затрат с затратами, а не затрат с доходами.
Концепция, предложенная японскими специалистами, является более обоснованной.
Предусмотренный ею подход – его можно назвать «управленческим» – позволяет
разрешить тупиковую ситуацию, сложившуюся в экономических исследованиях по
проблеме затрат на качество, так как дает ответы на принципиально важные
вопросы; чем отличаются себестоимость продукции от затрат на качество какую
долю в себестоимости занимают затраты на качество и т.п.
Весьма важным является также и то, что японская модель согласуется с
содержанием стандартов ИСО семейства 9000, регламентирующих требования к
видам деятельности в рамках системы качества. Поэтому «управленческое»
направление определения затрат на обеспечение качества нуждается в
дальнейшем развитии.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫОИ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Фейгенбаум А. Контроль качества продукции: Сокр. пер.
с англ. – М. Экономика, 1986 – С. 137 – 163.
2. J.M. Juran Quality Control, Handbook. NY, 1962.
3. Карлик Е.М., Демиденко Д.С. Затраты на обеспечение и
повышение качества продукции, их классификация // Стандарты и качества. –
1977 - №8 – С. 27-29.
4. Карлик Е.М., Демиденко Д.С., Шкловский В.М. Затраты на
повышение качества продукции на машиностроительных предприятиях. – Л: ЛДНТП,
1979.
5. Накомуро Т. Внедрение системы расчета затрат на
обеспечение качества продукции. – В сб.: Качество, торговля, экономика. – М.:
Изд-во стандартов. – 1970. – С. 23-31.
|
|
|
