Диплом: Особенности налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности в период становления рыночной экономики России
МИНИСТЕРСТВО ОБШЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ КАФЕДРА МЕНЕДЖЕМЕНТА
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему "Особенности налогообложения индивидуальной предпринимательской
деятельности в период становления рыночной экономики России."
Студент-дипломник ________________________________ Стадникова И.А.
Научный руководитель ______________________________ к. э. н. Черкасова
Л .Ф .
Рецензент_________________________________________ начальник ГНИ
по г . Волжскому
__________________В. Г. Ужегов
Допустить к защите в ГАК
Зав. кафедрой менеджмента
_______________________
«______»___________1998г.
В О Л Г О Г Р А Д, 1998г.
С О Д Е Р Ж А Н И Е :
Введение
.............................................................................
.................................................
Г Л А В А
1............................................................................
...................................................
1. Развитие предпринимательства в
России...................................................
2. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса....................
Г Л А В А
2............................................................................
.................................................
1. Налоговый механизм индивидуального предпринимательства в рыночной
экономике
России.......................................................................
.............................
2. Проблемы налогообложения предпринимательства и пути его совершенствования
на современном этапе..............................................
З А К Л Ю Ч Е Н И
Е............................................................................
................................
Л И Т Е Р А Т У Р
А............................................................................
...................................
П Р И Л О Ж Е Н И Я №№ 1 - 8
Введение .
Люди занимались бизнесом на протяжении тысячелетий .Создавались и погибали
целые государства , перекраивалась политическая карта мира ,менялся характер
взаимоотношений между государственной властью и гражданами - бизнес жил. В
результате мировым сообществом накоплен огромный опыт в организации бизнеса и
в определении его места в жизни людей , в том числе малого бизнеса и частного
предпринимательства ,как наиболее массовых и распространенных форм .
В странах с развитой рыночной экономикой предпринимательская деятельность
ассоциируется с такими понятиями , как личная свобода , независимость
,способность реализовать свои потенциальные возможности и увеличить имеющийся
капитал. Предприниматели пользуются уважением в обществе и всемирной
поддержкой со стороны государства .
В России , многочисленные примеры криминальных методов создания начального
капитала и приобретения за бесценок бывшей государственной собственности при
одновременном обнищании большинства населения , не способствовали уяснению
преимуществ и достоинств предпринимательской деятельности большинством
граждан. Для многих жителей России предпринимательская деятельность стала
вынужденным методом борьбы за существование в условиях ,когда государство
отказалось выполнять даже минимальный объем своих обязательств по отношению к
ним.
Достаточно негативно на развитие частного предпринимательства и рыночных
отношений сказалось отсутствие четкого, научно - обоснованного и
последовательно реализуемого курса рыночных преобразований в России .
Среди важнейших проблем , волнующих практически всех без исключения , была и
остается налоговая политика государства . Со страниц газет, с экранов
телевизоров и по радио мы слышим самые разнообразные, порой противоположные
суждения о мерах, которые необходимо принять чтобы улучшить собираемость
платежей в бюджет и перекрыть пути ухода от налогообложения . При этом все не
забывают ратовать за усиление регулирующей функции налогов .
По мнению самих предпринимателей , действующая налоговая система тормозит
развитие малого предпринимательства . Так считают ,например , 49% занимающихся
бизнесом в районах и 61 , 1 % - в городах Липецкой области
[1]
Трудности становления рыночной экономики России , эволюция малого бизнеса в
условиях необходимости перевода рыночной экономики с либеральной на
социально ориентированную модель , предполагают достаточную актуальность
рассмотрения особенностей, проблем и путей совершенствования налогообложения
индивидуального предпринимательства .
Г Л А В А 1 1. Развитие предпринимательства в России
Предпринимательство в России имеет глубокие исторические корни, специфику и
традиции, которые, к сожалению, в определенные периоды эволюционировали в
направлении, противоположном процессу общемирового развития.
До недавнего времени российское и союзное законодательство не предусматривали
такой формы деятельности граждан, как индивидуальная трудовая деятельность.
Такое понятие, как "предпринимательская деятельность" употреблялось только
в Уголовном кодексе, как преступное деяние.
Принятые законы СССР" Об индивидуальной трудовой деятельности ( от 19. 11.
1986 года), " О кооперации в СССР ( от 01. 07. 1988 года) являлись той
нормативной базой, на которой в дальнейшем основывались более поздние
нормативные акты, регулирующие предпринимательскую деятельность
граждан. [2]
Характеризуя вышеуказанные законы, несмотря на их прогрессивное значение для
недавних социалистических времен, можно отметить, что они сильно урезали
индивидуальную трудовую деятельность граждан. Наиболее серьезный недостаток-
категорическое запрещения использования наемного труда, который прямо
увязывали с получением нетрудовых доходов ("эксплуатация человека
человеком").
Легальное определение предпринимательской деятельности впервые было
закреплено в Законе РСФСР" О предприятиях и предпринимательской деятельности
(от 25. 12. 1990г. ). В соответствии со ст. 1 этого закона"
Предпринимательская деятельность (предпринимательство) представляет собой
инициативную, самостоятельную деятельность граждан и их объединений,
направленную на получение прибыли.
С момента введения в действие нового Гражданского кодекса РФ ( с 01. 01.
1995г. ) для граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица предусмотрена новая форма, именуемая как
индивидуальный предприниматель.
Предпринимательская деятельность- это самостоятельная , осуществляемая на
свой риск деятельность физических лиц, направленное на систематическое
получение личного дохода от пользования имуществом, продажа товаров,
выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом
качестве в установленном законом порядке.
Исходя из признаков предпринимательской деятельности без образования
юридического лица, объем полномочий индивидуального предпринимателя
следующий:
- от своего имени индивидуальный предприниматель заключает хозяйственные
договора, причем он свободен в установлении своих прав и обязанностей на
основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству
условий договора;
- может быть истцом и ответчиком в суде и пользоваться всеми правами
истца или ответчика, предусмотренными гражданским процессуальным
законодательством;
- является самостоятельным плательщиком налогов.
Индивидуальный предприниматель выступает как самостоятельный субъект
гражданских правоотношений и в соответствии с новым Гражданским кодексом РФ
на предпринимательскую деятельность граждан распространяются правовые нормы,
регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими
организациями.
Таким образом формирование правовой основы и процесс определения
предпринимателей как социально- общественного слоя осуществлялся за
сравнительно короткий период и практически на наших глазах.
Федеральным законом" О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации" ( № 88- Ф3 от 14. 07. 1995года), наряду с физическими
лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица, субъектами малого предпринимательства определены
коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных
организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%,
доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся
субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%, и в которых средняя
численность работников за отчетный период не превышает: в промышленности-
100, в строительстве и на транспорте- 100, в сельском хозяйстве и в научно-
технической сфере- 60, в оптовой торговле- 50, в розничной торговле и бытовом
обслуживании населения- 30, в остальных отраслях и при осуществлении других
видов деятельности- 50 человек.
С самого начала периода на рыночные отношения в экономике законодательная и
исполнительная власть Российской Федерации предпринимала усилия по созданию
единой системы государственной поддержки малого предпринимательства. К
настоящему времени эта система включает в себя:
-Государственный комитет Российской Федерации по поддержке и развитию малого
предпринимательства, на который возложена задача координации деятельности
органов исполнительной власти, Федерального фонда поддержки малого
предпринимательства и общественных объединений предпринимателей, а также
контроль за соответствием затрат на осуществление Федеральной программы
конечным результатам;
-Федеральную программу государственной поддержки малого предпринимательства,
основным источником финансирования которой являются отчисления части средств,
получаемых от приватизации объектов, находящихся в федеральной
собственности;
-Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, основными целями
деятельности которого являются финансовое обеспечение Федеральной программы
государственной поддержки малого предпринимательства и участие в
финансировании региональных и межрегиональных программ;
-Региональные фонды и центры поддержки малого предпринимательства.
Вместе с тем специалисты отмечают, что в условиях хронического
недофинансирования цели "Программы" недостаточно четко сформулированы и скорее
напоминают направления расходования средств; конкретные проблемы
предпринимателей заменены большим комплексом мероприятий по "совершенствованию
системы государственной поддержки малого предпринимательства", ориентированным
на задачи органов государственной власти. [3]
Во исполнение закона «О государственной поддержке малого предпринимательства
в Волгоградской области « от 2.10.96г. №85-ОД.Постановления главы
администрации от 23.12.97г. №721» Об утверждении Программы государственной
поддержки и развития предпринимательства в Волгоградской области на 1998-
2000гг.» созданы и функционируют соответствующие областные структуры:
Управление, Совет, Региональный центр, Фонд поддержки и развития,
общественные организации предпринимателей.
В г. Волжском Волгоградской области до недавнего времени , несмотря на
кризисную ситуацию в экономике, подобные административные структуры не
создавались, хотя процесс объединения предпринимателей и деловых кругов
города для защиты своих интересов активизировался. В связи с этим решение
городского Совета народных депутатов № 63/2 от 22 апреля 1998 года утверждено
«Положение о координационном Совете по развитию предпринимательства в г.
Волжском», «Программа муниципальной поддержки и развития предпринимательства
в г. Волжском на 1998-2000г.г.» и «Основные мероприятия по реализации
программы муниципальной поддержки и развития предпринимательства в г.
Волжском».
В настоящее время значительная часть населения России так или иначе связана с
малым предпринимательством ( бизнесом)- это несколько миллионов реальных
собственников, менеджеров, финансистов, организаторов производства, прошедших
суровую школу воспитания в российских условиях.
Малое предпринимательство стало весомым социально-экономическим явлением, а
занятые в нем являются очень активной частью общества. Здесь большей частью
сосредотачиваются те, чьи опыт и знания оказались невостребованными в
системе государственной собственности. Они сделали свободный выбор,
предпочитая самостоятельную предпринимательскую деятельность на свой страх и
риск- работе по найму.
Российское малое предпринимательство обладает некоторыми, отличающими его от
предпринимательства зарубежных стран особенностями:
-совмещение в рамках одного субъекта малого предпринимательства нескольких
видов деятельности, невозможность, в большинстве случаев ориентироваться на
однопродуктовую модель развития;
-стремление к максимальной самостоятельности, в то время, как значительная
часть зарубежного малого бизнеса работает на условиях субподряда,
франчайзинга и т. д. ;
-общий низкий технический уровень и низкая технологическая оснащенность в
сочетании со значительным инновационным потенциалом ;
-низкий управленческий уровень, недостаток знаний опыта и культуры рыночных
отношений;
-высокая степень приспособляемости к сложной экономической обстановке,
усугубленной дезорганизацией в системе государственного управления и
нарастающей криминализации общества;
-неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки малого бизнеса;
-работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и
коньюктуре рынка, неразвитость системы информационных, консультационных и
обучающих услуг.
Эти и многие другие характерные особенности становления предпринимательства в
России напрямую связаны с основными проблемами , мешающими развитию
нормальных рыночных отношений и частного предпринимательства в целом :
ограниченность внутреннего спроса при сильном давлении зарубежных
производителей и недостаточность ресурсов для перестройки производства;
неурегулированность отношений собственности; фрагментарность и
противоречивость законодательства; теневой оборот и хронические неплатежи;
слабая кредитно- финансовая система и т. д.
В комплексе внешняя среда для малого предпринимательства становится все более
неблагоприятной . Происходит активный процесс концентрации производства и
капитала наряду с установлением финансового, имущественного и
управленческого контроля за ранее самостоятельными предпринимателями со
стороны финансово- промышленных групп и более крупных кампаний.
Это, и ряд других факторов, способствовало появлению такого специфического
явления, как рост так называемых " микропредпринимателей" или " челноков". "
Челноки", заполнившие блошинные рынки дешевыми товарами из Турции, Китая, и
других стран, не всегда охвачены правовым полем предпринимательства, так как
ввозят товары как бы для личного потребления и реализуют их как имущество,
принадлежащее им на правах личной собственности, практически без
налогообложения. Естественно, для многих это единственное средство выживания.
В то же время это и основная питательная среда для уклонения от
налогообложения в силу многочисленности и неучтенности "челноков",
недоработанности налогового законодательства.
На состоявшейся в г. Волгограде в середине марта научно- практической
конференции « Актуальные проблемы развития малого бизнеса. Диалог: власть-
предприниматель» отмечено, что в Волгограде, например, насчитывается 11 тысяч
предприятий малого бизнеса, тогда как примерно в одинаковых по количеству
населения Ростове и Воронеже соответственно 30 и 24 тысячи.
Доля участия малых предприятий в сфере строительства составляет 30%,
промышленности 20%,торговле- 40%.[4]
Информация об изменении численности налогоплательщиков- физических лиц-
индивидуальных предпринимателей и частных практиков в целом по Российской
Федерации характеризуется следующими данными:
| Численность по состоянию на | | 1 января | 1сентябр | 1 марта | | 1993г. | 1994г. | 1995г. | 1996г. | 1996г. | 1997г. | | Индивидуальные предприниматели и частные практики ( тыс. чел.) | 523, 2 | 1024, 0 | 1873, 1 | 2696,5 | 3053, 5 | 3625, 5 | | Изменение численности к 1993 г. | 100 | 195, 7 | 358, 0 | 515, 4 | 583, 8 | 693, 3 | | Ежегодный темп роста в % | | 195, 7 | 182, 9 | 144, 0 | 113, 2 | 118, 8 |
За 1992 год было зарегистрировано и поставлено на учет в налоговых инспекциях
523,2 тыс. предпринимателей. За 4 года численность этой категории
налогоплательщиков выросла почти в 7 раз.
С 1 сентября 1996года, в связи с принятием решения о присвоении этой категории
физических лиц идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН) проводится их
переучет.[5]
Количество деклараций поданных в 1996году увеличилось по сравнению с
1993годом в 3, 3 раза. Доля подоходного налога уплаченного по декларациям
возросла в 5, 4 раза.
| Г О Д | Кол-во деклараций тыс. шт. | Подоходный налог, уплаченный по декларациям млрд. руб. | Удельный вес суммы налога, уплаченной по декларациям в общей сумме подоходного налога, % | | 1993г. | 860 | 33, 9 | 0, 8 | | 1994г. | 1079 | 279, 6 | 1, 6 | | 1995г. | 1811 | 980, 8 | 2, 7 | | 1996г. | 2815 | 2436, 8 | 4, 3 |
Однако не вызывает сомнения тот факт, что значительное число физических лиц
уклоняется от подачи декларации, то есть скрывает свои истинные доходы.
Так к 1 апреля 1996 года добровольно декларировали свои доходы 2, 2 млн.
человек , и в период с 1. 04. 1996 года до 1. 01. 1997 года по требованию
налоговых органов декларации подали еще более 600 тыс. человек, что составило
23% от граждан, представивших отчеты о своих доходах. За занятие
предпринимательской деятельностью без государственной регистрации, за
неподачу декларации или искажение данных, заявленных в декларации, к
административной ответственности привлечено 230, 1 тыс. человек.
По результатам проверок 2, 7 млн. деклараций доначислено около 400 млрд.
рублей подоходного налога и санкций или 24% от начисленной суммы налога. Но
это только то, что удалось выявить.
По экспертным оценкам, имеют самостоятельные источники дохода и являются
потенциальными плательщиками подоходного налога около 6 млн. человек. Таким
образом вне контроля находится значительная часть граждан, которые уходят от
налогообложения. В основном это «челноки» - как российские, так и иностранные.
1
В г. Волжском Волгоградской области динамика роста предпринимателей без
образования юридического лица складывается следующим образом:
| 1994 год | 1995 год | 1996 год | 1997 год | | предприниматели без образования юридического лица, чел. | 5411 | 7575 | 10304 | 12633 | | Изменения численности к 1994 году, % | - | 140, 0 | 190, 4 | 233, 5 | | ежегодный темп роста, % | - | 140, 0 | 136, 0 | 122, 6 |
Структура предпринимателей по видам выполняемых работ и услуг в 1987 году
составила:
| Всего: | 12633 чел. | 100% | | -посредническая деятельность | 447 чел. | 3, 5% | | -торгово-закупочная деятельность | 10666 чел. | 84, 4 % | | -медицинское обслуживание | 71 чел. | 0, 6 % | | -бытовые услуги | 112 чел. | 0, 9 % | | -прокат видеокассет | 206 чел. | 1, 6 % | | -коммерческая деятельность | 115 чел. | 0, 9% | | -нотариальная деятельность | 11 чел. | 0, 1 % | | -другие виды услуг | 1005чел. | 8, 0 % |
( Аналитические записки ГНИ по г. Волжскому за 1995, 1996, 1997 г. г. )
От сферы производственной деятельности, в отличии от начального периода,
индивидуальные предприниматели г. Волжского практически отошли.
Приведенные данные свидетельствуют об определенной тенденции некоторого
снижения темпов роста индивидуального предпринимательства за последние годы и
об усиливающихся тенденциях уклонения предпринимателей от налогового учета и
налогообложения. Нельзя не отметить практически повсеместный отход
индивидуальных предпринимателей от производственно-промышленной деятельности.
Так или иначе определенные итоги развития предпринимательства в России
налицо. За все годы реформ предпринимательство было единственным растущим
сектором экономики, обеспечивающим отдачу вложенных средств и ресурсов.
Вместе с тем формирование цивилизованного предпринимательства и подлинно
предпринимательского поведения является ключевой проблемой выхода из кризиса.
Возродить же российскую экономику может лишь промышленно-инновационное
предпринимательство с широчайшим участием частной инициативы граждан.
Государство должно стимулировать предпринимательство всеми доступными мерами:
правовым, финансово-кредитным обеспечением и разумной, целенаправленной
налоговой политикой.
2. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса.
Для зарубежных стран с развитой рыночной экономикой характерно расширяющееся и
усиливающееся вмешательство в различные сферы экономической жизни. Разница лишь
в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше. Германия и
Япония находятся в этом отношении где-то посередине. В США государственное
регулирование уже давно стало неотъемлемой составной частью американского
хозяйственного механизма.1
Основным инструментом государственного регулирования является налоговая
политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.
При помощи сугубо экономических регуляторов, таких как налогообложение,
кредитование, инвестирование государство побуждает принимать желаемые варианты
хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности.
2
Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом
экономического воздействия на общественное производство, его структуру и
динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами
стимулируется или, наоборот, ограничивается деловая активность, а
следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской
деятельности: создаются предпосылки для снижения издержек производства и
обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности
национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов проводится
протекционистская экономическая политика или обеспечение свободы товарному
рынку.
Налоговая политика развитых стран, как правило рассчитана на привлечение
частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот при этом можно
рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской
деятельности.
Следует упомянуть еще об одном обстоятельстве.
Экономика развитых стран основывается на свободе предпринимательской
деятельности. Конкурентно-рыночный механизм регулирует распределение ресурсов
и обеспечивает установление равновесных цен на уровне отражающей затраты на
производство с учетом средней нормы прибыли. Однако при возникновении
монополий этот механизм не срабатывает, что может приводить к неэффективному
распределению и использованию ресурсов, росту цен.
Ограничение негативных последствий деятельности монополий ведется по
нескольким направлениям. Среди них- прогрессивное налогообложение доходов
фирм, налоги на сверхприбыль.
Практически во всех странах действует антитрестовское законодательство.
К этим же мерам относится повсеместная поддержка предприятий малого бизнеса.
Для последующего анализа рассмотрим объекты налогообложения, установленные в
США, ФРГ, и Франции в их современном виде. Выбор США и ФРГ обусловлен их
федеральным устройством, что облегчает проведение анализов применительно к
российскому федеральному устройству. Для Франции характерно централизованное
управление налоговой системы, позволяющий ежегодно законодательно уточнять
ставки налогов в соответствии с политической и рыночной конъюкторой, а также
наличие в ней многочисленных льгот и исключений из правил, что позволяет
проводить аналоги с налоговой системой России.
[6]
Наиболее существенное влияние на функционирование малого бизнеса оказывает
подоходный налог, в связи с чем он будет рассмотрен более подробно. По
большинству остальных налогов и сборов придется ограничиться лишь их
перечислением.
Соединенные Штаты Америки
Крупнейшим мероприятием за послевоенный период в США стало принятие в 1986 году
нового Закона о налоговой реформе.[7]
Результатом реформы стали существенные изменения индивидуального подоходного
налогообложения и в системе налогов на прибыли корпораций.
Так фактический «прогрессивный подоходный налог (от 15% до 50%) заменен
модифицированным» с фиксированной ставкой ( 15% и 28%).
Подавляющую часть всех налоговых поступлений в США обеспечивают федеральные
налоги.
В их состав входят: федеральный подоходный налог; налог на прибыль
корпораций, федеральные налоги на социальное страхование; федеральные
акцизы; таможенные пошлины; налоги с наследств и дарений.
Объектом обложения федеральным подоходным налогом являются прежде всего
личные доходы граждан, полученные в результате их индивидуальной
предпринимательской или иной трудовой деятельности( некорпоративного
бизнеса). Подоходный налог взимается с суммы дохода с учетом его деления на 3
вида: « валовой», т. е. Общая годовая сумма доходов из любых
источников , «очищенный ( чистый ) доход», т. е.
валовой доход за вычетом расходов ( так называемых « деловых издержек»- по
предпринимательской деятельности, на спецодежду, транспортных и т. п. )
и «стандартной скидки», и, наконец, «облагаемый доход», т. е. очищенный доход
после вычета ряда расходов и необлагаемого минимума.
Полностью или частично исключаются из налогообложения такие виды доходов, как
доходы ( 50%) от реализации долгосрочных капитальных активов (
например, ценных бумаг, находящихся у владельца шесть или более месяцев),
процентные выплаты по облигациям, выпущенные правительством штатов и местными
органами власти, трансфертные выплаты (например выплаты из государственных и
частных фондов социального страхования).
Подлежит вычету из «очищенного дохода» т.н. «стандартная скидка» размер
которой составлял в 1988 году 3000 долл. для одинокого налогоплательщика,
5000 долларов для супругов, заполняющих совместную декларацию, 2500 долл. Для
супругов, занимающих раздельную декларацию, и 4400 долл. для главы
домохозяйства. Для престарелых налогоплательщиков или потерявших зрение
предусмотрена дополнительная скидка в размере 600 долл. С 1989г. введена
индексация названных скидок в зависимости от темпов инфляции.
Кроме того из « очищенного дохода вычитается «необлагаемый минимум». Для
одинокого налогоплательщика он составлял в 1989 г. до 2000 долл. , с 1990
года введена индексация «необлагаемого минимума» в зависимости от темпов
инфляции. Эта скидка распространяется так же на неработающего супруга и
других иждивенцев налогоплательщика.
К налогам штатов относятся: общий налог с продаж; подоходный налог; налог на
прибыли с корпораций; налог с наследств и дарения; поимущественный налог.
Подоходный налог взимается в 44 штатах (за исключением Флориды, Невады, Южной
Дакоты, Техаса, Вашингтона и Вайоминга). Его отличие от федерального
подоходного налога заключается лишь в уровне ставок и системе льгот и
вычетов, разрешенных при исчислении налоговой базы.
Следует отметить, что в большинстве штатов исчисление подоходного налога
осуществляется в прогрессии. Она незначительна и полностью отсутствует при
доходах в 10- 15 тыс. долл.
К местным налогам относятся: налог с продаж; подоходный налог; налог на
прибыль корпораций; налог с наследства, поимущественный налог, акцизы,
экологические налоги.
Объекты обложения местным подоходным налогом чрезвычайно различны и зависят
от соответствующих законодательных норм, установленных в конкретном штате.
Так в одних местах объектом налогообложения служат доходы граждан,
проживающих в данном штате и полученных ими в его границах, в других только
те, которые получены за пределами штата проживания налогоплательщика, в
третьих- облагаются доходы лиц, проживающих или работающих в данном штате и
полученных как в нем, так и за его пределами.
Федеральная Республика Германия
Налоги в ФРГ являются важнейшим источником доходов государства(около 80%),
особенностью правового обеспечения которых является установленным посредством
Конституции ФРГ основных объектов налогообложения, взаимоотношений и полномочий
по взиманию и распределению доходов от налогов между федерацией, землей и
общинами.[8]
Всего Конституцией установлено 45 налогов. Основным среди них является
подоходный налог ( свыше 90% общий суммы доходов от налогов).
Объектом налогообложения подоходным налогом является доход физических лиц,
полученный ими в результате работы в сельском и лесном хозяйстве, промысловой
деятельности, наемного труда, ненаемного труда, сдачи в наем или аренду
движимого или недвижимого имущества или от капитала и прочих доходов
(например от пенсии, учитываемой с долей дохода из фонда государственного
пенсионного страхования, от спекулятивных сделок). При этом, доходом
считается только прибыль, соответственно налогооблагаемая сумма доходов может
быть уменьшена с учетом производственных расходов и издержек, связанных с
получением доходов, а так же особых издержек, которые вычитаются
неограниченно( например, уплачиваемые церковные налоги), или с ограничением
максимальными суммами, дифференцированными в зависимости от семейного
положения( затраты на обеспечение- страховые взносы, имеющие характер
обеспечения, и взносы в целевые накопления средств на жилищное
строительство), или в виде твердо установленной суммы (затраты на собственное
профобучение или повышение квалификации по новой профессии, затраты на
работников в собственном хозяйстве, школьные расходы).
К особым издержкам относятся суммы особых издержек, подлежащих
неограниченному вычету, в отношении которых налогоплательщиком не
представлено документальное же подтверждение.
Максимальная сумма вычета затрат составляет 2610 марок ФРГ для одиноких и
5220- для женатых. Дополнительно к этому ежегодно могут вычитаться суммы
страховых взносов до 6000/12000 марок ФРГ(одинокие/женатые).
К особым издержкам могут быть отнесены выплаты алиментов разведенным или
живущим отдельно в течении длительного времени супругам в размере до 27000
марок ФРГ в год. Такие выплаты вычитаются у алиментоплательщика, но у
алиментополучателя эти суммы подлежат в виде прочих доходов обложению
подоходным налогом.
В качестве особых издержек могут быть признаны расходы на поддержку
благотворительных, церковных, религиозных, научных, а так же признанных особо
нуждающихся в помощи некоммерческих сфер, а кроме того, взносы и
пожертвования политическим партиям.
В качестве непредвиденных расходов общего типа считаются такие расходы,
которые плательщик вынужден был нести, например, расходы на пребывание в
больнице.
К непредвиденным расходам отнесены так же расходы родителя-одиночки на
бытовые услуги при воспитании ребенка до 16 лет.
В свою очередь, налогооблагаемый доход исчисляется с суммы, превышающей
необлагаемый минимум, который составляет для одиноких/женатых 5616/11232
марок ФРГ.
Нижняя пропорциональная зона подлежащих налогообложению сумм составляет
8153/16307 марок ФРГ и до 120041/240083, исчисления подоходного налога
производится на основе тарифной прогрессии.
В прогрессирующей зоне предельные налоговые ставки увеличиваются постоянно и
по прямой от 19% до 53%. Свыше указанных облагаемых сумм, каждый прирост
дохода облагается налогом со ставкой 53%.
Следует отметить, что в ФРГ введен с 1993 года охраняемый от налогообложения
прожиточный минимум. Он изменяется постоянно в сторону его увеличения. Для
обычной семьи (супруги и двое детей) в 1995 году годовая зарплата в размере
40879 марок ФРГ освобождается от подоходного налога.
Французская республика
Налогообложение во Франции, как и в ФРГ являются для государства главным
источником формирования доходов центрального бюджета. Налоги обеспечивают более
90% его доходной базы.[9]
Хотя Французская республика и является унитарным государством, существует
жесткое разделение налогов на центральные и местные. При этом местные налоги
составляют немногим более трети от общей суммы налогов, а местные бюджеты
формируются на принципах самофинансирования и бездефицитности. Однако сбор
как центральных, так и местных налогов осуществляется единой налоговой
службой.
Объектом налогообложения подоходным налогом во Франции является совокупный
доход семьи вне зависимости от ее количественного состава (для уплаты налога
одинокий гражданин с 18- летнего возраста составляет семью из одного
человека). При этом подоходный налог составляет лишь примерно 20% доходов
центрального бюджета от налогов. Это связано с тем, что данный вид налога
используется в качестве инструмента стимулирующего позитивные социальные
процессы, побуждению населения к включению вкладов в сбережения,
недвижимость, акции, к активизации предпринимательства.
Налог является прогрессивным, ставки прогрессии от 0 до 56, 8% в зависимости
от размера совокупного дохода семьи.
Система исчисления налога довольно обширна и сложна, но ее краткое изложение
необходимо, поскольку это позволит раскрыть существующие льготы и
стимулирующую функцию этого налога.
Прежде всего, для исчисления налога доходы налогоплательщиков делятся на 7
категорий:
оплата по труду при работе по найму; земельные доходы ( от сдачи в аренду
зданий и земли); доходы от оборотного капитала (дивиденты и проценты); доходы
от перепродажи, подразделяемые на доходы: от перепродажи зданий; от
перепродажи ценных бумаг ( акций и облигаций); доходы от промышленной и
торговой деятельности предприятий, не являющихся акционерными обществами;
некоммерческие доходы (от деятельности лиц свободных профессий);
сельскохозяйственные доходы.
Сумма чистых доходов по всем 7 категориям, в каждой из которых существует
своя методика исчисления чистого дохода, определяет сумму облагаемого дохода.
Интересно, что в категории оплаты по труду при работе по найму предусмотрено
уменьшение налога на 20 %, обусловленное так называемой "скидкой на
вынужденную честность", поскольку наемные работники не имеют возможность
укрыть свои доходы от налогообложения в отличии от торговцев и мелких
предпринимателей (не применяется к зарплате, превышающей 500 тыс. франков в
год).
Из общей суммы дохода предприятия, не являющегося акционерным обществом.
Вычитаются расходы на производство и продажу (сырье, амортизация, зарплата,
кредиты и т.п.).
При исчислении сельскохозяйственных доходов учитываются:
-коллективные льготы если доход менее 500 тыс. франков на налогоплательщика;
-при доходах от 500 до 700 тыс. франков фермер сам определяет
налогооблагаемую сумму с учетом произведенных затрат и полученной выручке;
-при доходах свыше 750 тыс. франков действуют нормы налогообложения,
аналогичные установленным для коммерсантов.
Следует отметить, что во Франции осуществляется государственная поддержка
кооперативного движения на основе проведения мер льготного налогообложения.
Кооперативы, как и другие предприятия, уплачивают центральные и местные
налоги, но с существенными льготами и исключениями из правил:
-они освобождены от уплаты налога на прибыль;
-для них используется минимальная ставка НДС (5, 5%), а при инвестировании
НДС вычитается;
-в отношении них применяется налог на профессии с понижением базы налога на 50%;
-они освобождены от налога на строения (за исключением складских зданий для
хранения удобрений).
Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части по следующей
схеме:
| Незамужняя, холостяк | 1 часть; | | Супружеская пара | 2 части; | | 1 ребенок | 0,5 части дополнительно; | | 2 ребенка | 1 часть дополнительно | | 3 ребенка | 2 части дополнительно. |
Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на 1 часть, затем
полученные результаты суммируются, что позволяет смягчить прогрессию налога и
обеспечить определенные льготы многодетным.
Кроме того налог может быть сокращен на 25% на суммы расходов:
-на содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
-на оказание помощи престарелым;
-на уплату процентов за кредит на приобретение жилья(установлен потолок
кредита для семьи 30 тыс. франков, для одиноких- 15 тыс. франков);
-по взносам на страхование жизни;
-на покупку акций.
Этот перечень меняется в зависимости от изменений налоговой политики.
Используя опыт налогообложения развитых зарубежных стран, для России, в ее
трудные времена, очень важно найти, с точки зрения оптимального использования
регулирующей функции налогов, баланс между задачами по обеспечению социально-
незащищенных слоев населения и потребностью способствовать подъему экономики.
Г Л А В А 2 1. Налоговый механизм индивидуального
предпринимательства в рыночной экономике России.
Предпринимательская деятельность граждан, осуществляемая без образования
юридического лица, регулируется в основном теми же правилами и нормами
Гражданского кодекса Российской Федерации, что хозяйственная деятельность
юридических лиц. Физические лица, так же, как и организации, вправе
заниматься любыми видами предпринимательской деятельности, не запрещенными
законом, и совершать от своего имени любые разрешенные законом сделки,
использовать наемный труд.
Государственная регистрация физического лица, изъявившего желание заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица,
осуществляется регистрирующим органом сельской, поселковой, районной или
городской администрацией по месту его постоянного жительства или временного
проживания. До регистрации гражданин должен уплатить государственную пошлину
(регистрационный сбор), величина которой не может превышать минимальную
месячную оплату труда. Категории плательщиков, освобождаемых от уплаты этого
сбора или имеющих по нему льготу, устанавливаются органами администрации.
Регистрационный сбор уплачивается через учреждения банка либо иные
учреждения, наделенные полномочиями принимать платежи от населения в доход
бюджета, и возврату не подлежит.
Вместе с квитанцией об уплате регистрационного сбора гражданин должен
представить составленное по установленной форме заявление (бланк заявления
выдается в регистрирующем органе), паспорт и 3 фотографии размером 3х
4см.Регистрация должна быть произведена в день подачи документов или в 3-
дневный срок после получения их по почте. В те же сроки должно быть выдано
или выслано по почте регистрационное свидетельство.
Существующими нормативными документами не предусмотрено ограничение срока, на
который может быть выдано свидетельство о регистрации, - оно, как правило,
является бессрочным. Количество видов деятельности, которые могут быть
указаны в нем, не ограничено, однако те виды деятельности, которые запрещены
действующим законодательством или за которые предусмотрена уголовная
ответственность, не разрешаются. Свидетельство о регистрации оформляется в
трех экземплярах (предпринимателю, регистрирующему органу местной
администрации и налоговому органу). При утере свидетельства предпринимателем
регистрирующий орган может выдать дубликат с взиманием 20% уплаченного ранее
сбора. Осуществление гражданином предпринимательской деятельности, не
зарегистрированной в установленном порядке, в том числе не указанной в
регистрационном свидетельстве, а также отказ гражданина предъявить
свидетельство должностному лицу налогового органа влекут за собой
административную ответственность гражданина в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также взыскание налоговым органом в
доход государства всех доходов (за вычетом расходов) от предпринимательской
деятельности, осуществляемой с нарушением законодательства.
Для отдельных видов деятельности требуется оформление специального
разрешения- лицензии, которая является официальным документом, дающим право
на указанный в нем вид деятельности в течение установленного срока, а также
определяющим условия его осуществления. Перечни видов деятельности, на
которые требуются лицензии, и органов, уполномоченных выдавать их,
установленны постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря
1994г. № 1418. Отсутствие лицензии, как правило, не является основанием для
отказа в государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
Исключение составляет частная детективная деятельность.
Физические лица, зарегистрировавшие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, обязаны своевременно встать на учет в
налоговый орган по месту постоянного жительства. Для регистрации
предприниматель должен явиться в налоговую инспекцию, имея с собой:
свидетельство о государственной регистрации предпринимательской деятельности
без образования юридического лица;
паспорт;
справку с основного места работы (если нет основного места работы, то
трудовую книжку);
тетрадь для учета доходов и расходов (приобретается предпринимателем ).
Постановка на учет в налоговом органе производится на основании заявления
индивидуального предпринимателя. Государственная налоговая служба в срок до 5
дней проверяет достоверность указанных в заявлении сведений и при
положительном решении присваивает индивидуальному предпринимателю
идентификационный номер налогоплательщика. Этот номер представляет собой
12-значный цифровой код:
№ ! № ! № ! № ! х ! х ! х ! х ! х ! х ! с !
с !
где № № № № - код государственной налоговой инспекции, осуществившей
постановку налогоплательщика на учет;
х х х х х х - собственно порядковый номер налогоплательщика;
с с - контрольное число, рассчитанное по алгоритму,
утвержденному Государственной налоговой службой России.
Регистрация предпринимателя в налоговой инспекции производится путем записи в
книгу регистрации физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица. Должностные лица
государственной налоговой инспекции разъясняют ему порядок ведения учета
доходов и расходов, связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности, и вручают ему памятку об ответственности за несоблюдение
законодательства. При необходимости Госналогслужба выдает индивидуальному
предпринимателю справку о постановке на учет. На свидетельстве о
государственной регистрации предпринимательской деятельности без образования
юридического лица в налоговой инспекции ежегодно делается отметка о
регистрации предпринимателя как налогоплательщика на отчетный календарный
год. Книга ( тетрадь) учета доходов и расходов предпринимателя должна быть
пронумерована, прошнурована и скреплена печатью налоговой инспекции.
Предприниматель несет ответственность за ее сохранность. Исправления записей
в ней не допускаются .
Для открытия расчетного, ссудного, депозитного или валютного счетов в банке
предприниматель подает письменное заявление в государственную налоговую
инспекцию с просьбой выдать ему справку по определенной форме. Без справки
ГНИ счет в банке не откроют.
В соответствии с действующим законодательством все физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, облагаются подоходным налогом ( или оплачивают патент, фиксированная
плата за который заменяет подоходный налог). Льгот по подоходному налогу
индивидуальных предпринимателей действующим законодательством не
предусмотрено.
В зависимости от вида деятельности индивидуальные предприниматели могут быть
также объектами налогообложения по налогам и сборам за:
-реализацию горюче-смазочных материалов ( по ставке 25% от суммы реализации
горюче-смазочных материалов в денежном выражении без налога на добавленную
стоимость);
-приобретение автотранспортных средств (если они приобретаются путем купли-
продажи, мены или лизинга) по ставкам (от продажной цены без НДС) на грузовые
автомобили, пикапы, легковые автомобили, автобусы и специальные автомобили-
20%, прицепы и полуприцепы - 10%;
-розничную продажу товаров облагаемых акцизами( в г. Волжском с 13. 02.
1998г.: табачные изделия -25 ММОТ, пиво -20 ММОТ, ювелирные изделия -50 ММОТ,
легковые автомобили - 100 ММО бензин -100 ММОТ),
-получение лицензий;
право торговли и др.(следует отметить, что налоги и сборы могут вводиться
только на основании Закона Российской Федерации от 27. 12. 91 №2118-1" Об
основах налоговой системы в Российской Федерации").
Индивидуальные предприниматели освобождены от целого ряда
налогов, которыми облагаются коммерческие организации, в том числе налога на
добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество предприятий,
налога на пользователей автомобильных дорог, транспортного налога, сбора на
нужды образовательных учреждений(даже в случае использования наемного труда).
Индивидуальные предприниматели несут обязанности по взносам в следующие
внебюджетные фонды:
Пенсионный фонд;
Фонд обязательного медицинского страхования;
Фонд социального страхования Российской Федерации(на добровольной основе, а в
случае использования наемного труда- в обязательном порядке);
Государственный фонд занятости населения ( в случае использования наемного
труда).
Порядок уплаты и тарифы страховых взносов зависят от того, использует ли
индивидуальный предприниматель наемный труд в своей деятельности.
Обязательные отчисления индивидуального предпринимателя в Пенсионный фонд
составляет 28% от совокупного дохода. Однако если он использует труд наемных
работников, занятых в основной деятельности или в личном хозяйстве( домашняя
работница, личный секретарь, шофер, охранники, сторожа, воспитатели и др.),
то он, так же, как коммерческая организация, на основании трудовых договоров
(контрактов) должен уплачивать дополнительно страховые взносы в размере 28%
к начисленной оплате труда и 1 % с заработка работника.
Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования установлены на уровне 3,
6% от совокупного дохода.
Взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации и в
Государственный фонд занятости населения установлены соответственно в размере
5,4% и 1,5% от начисленной оплаты труда. Тариф страховых взносов в Фонд
социального страхования Российской Федерации для граждан, использующих труд
наемных работников в личном хозяйстве, установлен в размере 5, 4% от
начисленной оплаты труда по всем основаниям.
Сроки налоговых платежей в бюджет и уплаты взносов во внебюджетные фонды
Российской Федерации регулируются законодательством. Страховые взносы могут
быть перечислены в порядке безналичных расчетов, а также путем внесения
наличных денег в банк или почтовым переводом на транзитные счета
исполнительных органов фондов.
Страховые взносы уплачиваются 1 раз в месяц в срок, установленный в трудовых
договорах для расчетов по оплате труда. Индивидуальным предпринимателям
следует контролировать сроки и размеры этих платежей. Недоимки по платежам
взыскиваются в судебном порядке. Кроме того, к плательщику, нарушившему
порядок начисления, перечисления средств и представления финансовой
отчетности, применяются штрафные санкции.
Налогообложение предпринимателей налоговыми органами производится на основании:
представляемых в установленные законом сроки деклараций о доходах и расходах
и других документов и сведений, подтверждающих достоверность представленных
данных, в том числе книг учета доходов и связанных с ними расходов;
сведений, представляемых предприятиями, учреждениями, организациями и
гражданами о полученных предпринимателем доходах, в том числе обороты по
расчетному и другим счетам в банке и других кредитных учреждениях;
результатов обследования налоговыми органами граждан, занимающихся
предпринимательской деятельностью, и имеющихся сведений о доходах
налогоплательщиков.
Декларации о доходах подаются:
в начале деятельности(за первый месяц деятельности) - в 5-дневный срок по
истечении месяца, в котором появился источник дохода;
при прекращении деятельности - в 5-дневный срок со дня прекращения
существования источника дохода;
за год- не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Декларация представляется в налоговые органы по месту деятельности либо по
месту постоянного жительства. В том случае, если деятельность осуществляется
в определенном месте(например, где имеется служебное или производственное
помещение), декларация подается в налоговый орган по месту нахождения
помещения. При подаче итоговой декларации по окончании отчетного года в
декларации требуется указать сведения о всех доходах, а не только о
полученных от предпринимательской деятельности.
Структурная схема налогообложения дохода физического лица, занимающегося
предпринимательской деятельностью(индивидуального предпринимателя)
1 Валовой доход
2 Расходы связанные с получением дохода
(Постановление Правительства РФ №552
от 05. 08. 92г., Постановление Правительства
РФ №661 от 01. 07. 95г., Положение о бухгалтерском
учете и отчетности в РФ, утвержденное Минфином
РФ от 26. 12. 94 №170
3 Совокупный (чистый) годовой доход( Разница между 1 и 2 )
4 Сумма вычетов и скидок
( Инструкция ГНС РФ №35 от 29.06.1995г. с
дополнениями и изменениями).Отчисления
в: пенсионный фонд, фонд медицинского страхования
и другие.
5 Налогооблагаемый доход
( Разница между 3 и 4 )
6 Подоходный налог
7 Доход индивидуального предпринимателя
Расчет валового дохода за год не требует специальной подготовки, чего нельзя
сказать относительно расходов, связанных с получением доходов.
Совокупный(чистый) доход физического лица рассматривается как аналог прибыли
коммерческой организации. При расчете расходов, связанных с извлечением
доходов, физическим лицам целесообразно ориентироваться на Положение о
составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992г. №552. Это Положение ориентировано на юридических лиц, но
некоторые методические решения, использованные в нем, применимы для расчета
расходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица.
Согласно письму Государственной налоговой службы России от 20 февраля 1996г.
№ НВ-6-08/112 физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, при учете затрат
рекомендуется группировать их по следующим элементам:
материальные затраты;
амортизационные отчисления;
износ нематериальных активов;
затраты на оплату труда;
прочие затраты.
Не учитываются при расчете налогооблагаемой базы:
расходы на личные нужды предпринимателя и его семьи, как не связанные с
извлечением дохода;
понесенные убытки (в том числе убытки в результате продажи товаров по ценам
ниже цен их приобретения);
расходы по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам;
судебные издержки и арбитражные расходы, в том числе по делам, связанным с
деятельностью предпринимателя;
расходы по претензиям юридических и физических лиц, в том числе связанные с
деятельностью предпринимателя;
представительские расходы;
расходы по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, которые не относятся
организациями на затраты по производству и реализации продукции. Это
касается, в частности, налога на реализацию горюче-смазочных материалов,
который индивидуальные предприниматели уплачивают из доходов, полученных от
реализации этих материалов.
Материальные затраты включают в себя 3 составляющих.
1. Начисленный износ малоценных средств и предметов труда. В соответствии с
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
введенным в действие с 1 января 1995г. приказом Минфина России от 26 декабря
1994г. №170 ( с изменениями от 28 ноября 1996г.), к ним относятся:
а) предметы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу
(исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их
службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий труда,
строительного механизированного инструмента, а также рабочего и
продуктивного скота, которые к основным средствам, независимо от их стоимости
( согласно письму Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20
февраля № НВ- 6-08/112 к малоценным могут быть отнесены средства и предметы
труда стоимостью не более 1 млн. руб. неденоминированных) и др.
Износ малоценных средств и предметов труда начисляется в следующем порядке:
по предметам труда стоимостью за единицу в пределах 1/20 от установленного в
подпункте "б" лимита- в размере 100% по мере передачи их в производство или
эксплуатацию;
по средствам и предметам труда стоимостью свыше 1/20 от установленного в
подпункте "б" лимита ( но не более этого лимита) - 50% от стоимости при
передаче их в производство или эксплуатацию, а остальные 50% (за вычетом
стоимости этих предметов по цене возможного использования) погашаются при
списании их как пришедших в негодность;
2. Стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в
состав вырабатываемой продукции( товаров), образуя ее основу, или являются
необходимым компонентом при изготовлении продукции (товаров), проведении
работ, оказании услуг.
3. Стоимость покупных материалов ( в том числе полуфабрикатов,
комплектующих изделий, тарных материалов), используемых в процессе
производства продукции(товаров, работ, услуг) и для упаковки
продукции(товаров).
Документами, подтверждающими материальные затраты, являются товарные чеки,
счета, торгово-закупочные акты, счета-фактуры, накладные на отпуск товара с
учетом кассовых чеков или корешков приходных кассовых ордеров, подтверждающих
их оплату, а также копии банковских документов, подтверждающих их безналичную
оплату.
Амортизационные отчисления- часть стоимости основных средств, переносимая в
затраты в отчетном периоде.
В отличие от малоценных средств и предметов труда расходы на приобретение
основных средств относятся на затраты предпринимателя не одновременно, а по
мере использования их в течение срока службы. Начисление амортизации по
основным средствам производится ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем введения их в эксплуатацию, а по выбывшим основным
средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за их выбытием.
Величина амортизационных отчислений определяется в процентах от стоимости
основных средств по нормам амортизации, устанавливаемым на 1-й месяц
эксплуатации или 1000 км пробега(по отдельным моделям транспортных средств),
при помощи следующих расчетов:
(стоимость введенных в эксплуатацию основных средств) х (месячная норма
амортизации) х ( количество месяцев, за которые начислена
амортизация)или
(стоимость введенных в эксплуатацию транспортных средств) х ( норма
амортизации на 1000 км пробега) х (фактический пробег машины за отчетный
период).
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, могут воспользоваться правом применять
ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат
на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем установленные нормы,
а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50%
первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет. Это
право предоставлено субъектам малого предпринимательства Федеральным законом
"О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации".
Документами, подтверждающими приобретение предпринимателем основных средств и
их стоимость, являются договоры купли-продажи, накладные, счета-фактуры и
иные платежные документы.
Износ материальных активов. В состав нематериальных активов с указанием их
стоимости могут быть включены в качестве учетных единиц права на объекты
интеллектуальной собственности и имущественные права, если они используются в
хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода.
Затраты на оплату труда определяются как сумма выплат гражданам
вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. Учет этих выплат
ведется при помощи налоговой карточки, которую предприниматель обязан
заполнить на каждое привлеченное к своей деятельности физическое лицо,
отражая все показатели в полных рублях.
Если при проведении встречных проверок достоверность выплаты вознаграждений
физическим лицам не подтвердится, то исключение их из налогооблагаемого
дохода предпринимателя не производится.
Прочие затраты. К этой группе отнесены все остальные виды расходов, связанных
с получением доходов. Сюда входят налоги, сборы, платежи, обязательные
отчисления в государственные внебюджетные фонды, другие документально
подтвержденные расходы, которые в соответствии с законодательством включаются
в себестоимость продукции( работ, услуг):
таможенный тариф(пошлина);
земельный налог и арендная плата за землю, если земельный участок необходим
для осуществления предпринимательской деятельности и не предоставлен другим
юридическим и физическим лицам;
сбор за право торговли, установленный администрацией субъекта Российской
Федерации по месту нахождения торговой точки;
сбор за парковку автотранспорта;
расходы на рекламу, включая налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% от
стоимости услуг;
прочие налоги и сборы;
обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные
законодательством Российской Федерации и др.
Расходы предпринимателя по перечисленным платежам подтверждаются квитанциями
об оплате, банковскими и другими платежными документами.
Разница между доходами и расходами составляет совокупный (чистый) годовой
доход предпринимателя.
Для исчисления подоходного налога совокупный чистый годовой доход уменьшается
на суммы, соответствующие доходам не подлежащим налогообложению ( вычеты и
скидки) согласно Инструкции ГНС РФ от 29. 06. 1995года №35. По применению
закона РФ " О подоходном налоге с физических лиц" с дополнениями и
изменениями .К вычетам и скидкам относятся:
сумма дохода, не превышающая за каждый полный месяц отчетного периода
величину, кратную размеру минимальной оплаты труда. Коэффициент кратности
может иметь значения 1, 3 или 5 в зависимости от права предпринимателя на
льготу со ст. 3 Закона Российской Федерации " О подоходном налоге с
физических лиц". Указанный вычет из совокупного дохода производится на
основании поданного в налоговый орган заявления и документов дающих право на
получение льготы;
сумма документально подтвержденных расходов и благотворительные цели
предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования,
здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью
финансируемым из соответствующих бюджетов. Под благотворительностью следует
понимать безвозмездное направление средств, не влекущее получение
благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуг или возникновение
обязанностей по отношению к нему;
сумма расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного
размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц. Основанием служат
заявление в налоговый орган и соответствующие документы, подтверждающие
наличие детей и иждивенцев;
расходы на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи,
садового домика на территории Российской Федерации, а также суммы,
направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели
в банках и других кредитных учреждениях. Эти расходы засчитываются в пределах
5000-кратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты
труда.
При строительстве или покупке названных объектов, а также погашении кредитов
и процентов по ним, полученных на эти цели, исключение указанных расходов
производится у физического лица только по одному объекту в течении 3-х
календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об их
исключении из совокупного дохода, в сумме, не превышающей его объем.
К расходам на строительство или покупку жилья относятся только затраты,
непосредственно связанные со строительством либо соответствующие стоимости
приобретенного объекта, указанной в договоре купли-продажи. Основанием служат
заявление в налоговый орган и документы, подтверждающие фактически
произведенные расходы. В качестве таких документов признаются договоры с
юридическими и физическими лицами на строительство жилья, счета на
приобретение строительных материалов, кредитные договоры, квитанции к
приходному договору на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие
документы;
расходы по уплате 28% отчислений в Пенсионный фонд и 3, 6% отчислений в Фонд
обязательного медицинского страхования, исчисленные с чистого дохода
предпринимателя(с учетом отчислений по перерасчету за истекший год,
уплаченных в эти фонды до 1 апреля года, следующего за отчетным). Если
уплаченная предпринимателем сумма превышает размер отчислений,
соответствующих величине совокупного дохода, то из валового дохода
исключаются взносы только в пределах расчетной величины. Если же сумма
фактически уплаченных взносов меньше исчисленной суммы, то в расходы
принимаются фактически уплаченные взносы. Сумма отчислений, уплаченная в виде
авансовых платежей за следующий год, в расходы не принимается.
Разница между совокупным ( чистым) годовым доходом и вычетами, скидками и
отчислениями составляет облагаемый совокупный годовой доход.
В соответствии с Федеральными Законами "О внесении изменений в статью 6
Закона РФ " О подоходном налоге с физических лиц" от 5. 03. 1996г. №22-Ф3 и
" О внесении изменений и дополнений в Закон РФ " О подоходном налоге с
физических лиц" от 31. 12. 97г. № 159-Ф3 с 1. 01. 1996 года по 1. 01. 1998г.
действовали, а с 1.01. 1998года введены в действие следующие ставки
подоходного налога в зависимости от облагаемого совокупного дохода:
Действовавшая до 01. 01. 98 (в нарицательной стоимости рубля 1997года):
| Размер облагаемого совокупного дохода, | Сумма налога | | полученного в календарном году | | | До 12 000 000 руб. | 12% | | От 12 000001 до 24 000 000 руб. | 1440000 руб. +20% с суммы, превышающей 12000000руб. | | От 24 000001 до 36 000 000 руб. | 3840000 руб.+25% с суммы, превышающей 24000000руб | | От 36 000001 до 48 000 000 руб. | 6840000 руб.+30% с суммы, превышающей 36000000руб | | От 48 000001 и выше | 10440000руб.+30% с суммы, превышающей 48000000руб |
Действующая с 01. 01. 98 (в нарицательной стоимости рубля 1998 года):
| Размер облагаемого совокупного дохода, | Сумма налога | | полученного в календарном году | | | До 20 000 руб. | 0, 12 | | От 20 001руб до 40 000 руб | 2 400 руб+15% с суммы, превышающей 20 000 руб | | От 40 001руб до 60 000 руб | 5 400 руб+20% с суммы, превышающей 40 000 руб | | От 60 001руб до 80 000 руб | 9 400 руб+25% с суммы, превышающей 60 000 руб | | От 80 001руб до 100000руб | 14400руб+30% с суммы, превышающей 80 000 руб | | От 100001руб и выше | 20400руб+35% с суммы, превышающей 100000руб |
Кроме изменения ставок и размера облагаемого совокупного дохода
Федеральный закон от 31.12.97г. № 159-Ф3 предусматривает ряд дополнительных
мер социальной и регулирующей направленности.
Среди них:
С 1 января 1998 года лицо, получающее доход до 5000 руб. в год (нарицательная
стоимость рубля 1998 года), будет иметь право на ежемесячный вычет из
совокупного налогооблагаемого дохода в сумме, соответствующей двукратному
размеру минимальной месячной оплаты труда вместо однократного, который оно
получало ранее. С доходом от 5000 руб. до 20 000 руб. как и раньше - в
размере минимальной месячной оплаты труда, если более 20000 руб. в год, это
лицо право на вычет иметь не будет.
Аналогично будут предоставляться вычеты на детей и иждивенцев. Эти вычеты
производятся помесячно. Если к какому-то месяцу физическое лицо с начала года
получит более 5 000 руб. или 20 000 руб., то с этого месяца и будет изменен
режим проведения этих вычетов. Изменен размер пени за несвоевременное
перечисление в бюджет подоходного налога. Вместо 0,5% суммы задолженности за
каждый день просрочки будет взыскиваться 1/300 ставки рефинансирования Банка
России.
Налог уплачивается в следующем порядке:
в течение текущего года ( до 15 июля, до 15августа, до 15ноября,)
плательщики вносят авансовые платежи по 1/3 годовой суммы налога, исчисленной
по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате
налога, -по 1/3 начисленного налога с предполагаемого дохода на текущий год;
уплата авансовых платежей налога производится на основании платежного
извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог;
по истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому
доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную
работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у иных работодателей.
Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной) за отчетный год, и
суммой налога, рассчитанной по фактическому совокупному годовому доходу,
подлежит взысканию с плательщика или возврату ему налоговым органом не
позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Пересчет по фактически
полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен
налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.
При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее
предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение должно
быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления
очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15
дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся
сроки уплаты равными долями. При начислении авансовых платежей по истечении
второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в 2 срока по
оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него. При начислении
авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается
через месяц после вручения платежного извещения.
В случае привлечения плательщика к уплате налога производится равными долями
в 2 срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц
после установленного срока уплаты.
При значительном увеличении или уменьшении дохода плательщика в течение года
налоговый орган по его заявлению производит перерасчет авансовой суммы налога
по срокам уплаты, которые еще не наступили.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, имеют возможность строить свои взаимоотношения
с бюджетом и внебюджетными фондами не на основе Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц", а в соответствии с Федеральным
законом Российской Федерации "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства". В этом случае
подоходный налог на доход, полученный от предпринимательской деятельности,
заменяется уплатой предпринимателем годовой стоимости патента, дающего право
осуществлять эту деятельность. Это право не распространяется на
индивидуальных предпринимателей, имеющих совокупный валовой доход от своей
деятельности за последние 12 месяцев свыше 100 000-кратного минимального
размера оплаты труда.
Переход индивидуальных предпринимателей на работу по патенту производится по
их заявлению в налоговый орган, которое подается не позднее чем за 1 месяц до
начала очередного квартала по определенной форме. Решение о переводе
индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, учета
и отчетности или мотивированный отказ в этом выносится налоговым органом в
15-дневный срок со дня подачи заявления. Патент выдается сроком на 1
календарный год. Дубликат патента хранится в налоговом органе. При получении
патента в налоговом органе индивидуальный предприниматель должен предъявить
для регистрации книгу учета доходов и расходов. В книге указываются фамилия,
имя, отчество индивидуального предпринимателя, вид осуществляемой
деятельности, местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в
учреждениях банков. Налоговый орган на первой странице фиксирует
регистрационный номер патента и дату его выдачи. На патент и книгу учета
доходов и расходов распространяются правила обращения с отчетностью,
установленные действующим законодательством Российской Федерации. При утрате
патента он подлежит возобновлению налоговым органом с наложением на
индивидуального предпринимателя штрафа, размер которого устанавливается
органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Стоимость патентов утверждается органами государственной власти субъектов
Российской Федерации по совместному предложению финансовых и налоговых
органов на каждый вид предпринимательской деятельности. Расчет стоимости
патентов на каждый год производится исходя из средних по территории
соответствующего субъекта Российской Федерации данных о фактических средних
суммах совокупного годового дохода по группе лиц, осуществляющих данный вид
деятельности. Она должна соответствовать величине подоходного налога по
ставке 30% от среднего совокупного годового дохода. Поскольку средние размеры
совокупного дохода физических лиц по конкретным видам деятельности могут
изменяться, стоимости патентов могут быть пересмотрены не реже 1 раза в год.
Граждане, осуществляющие одновременно несколько видов предпринимательской
деятельности, должны оплачивать патент по каждому виду. Выплата стоимости
патента осуществляется индивидуальными предпринимателями ежеквартально с
распределением платежей, которые устанавливаются органами государственной
власти субъекта Российской Федерации.
По истечении срока действия патента по заявлению индивидуального
предпринимателя налоговый орган выдает патент на очередной(годичный) срок
действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов. В соответствии
с законодательством Российской Федерации индивидуальные предприниматели имеют
право отказаться от работы по патенту и перейти на систему уплаты подоходного
налога. Эта процедура осуществляется после подачи ими заявления в налоговый
орган.
Контроль за правильностью и своевременностью уплаты в бюджет стоимости
патента осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом
Российской Федерации "О Государственной налоговой службе РСФСР" от 21 марта
1991г. № 943-1 ( в редакции от 13 июня 1996г) и другими законодательными
актами. При утрате патента он подлежит возобновлению налоговым органом с
соблюдением предусмотренных законодательством Российской Федерации условий и
наложением штрафа.
Учет доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на
упрощенную систему, ведется в книге учета доходов и расходов. Согласно
приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15 марта 1996г. №27
индивидуальные предприниматели учитывают свои расходы в соответствии с
указаниями Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации"
О подоходном налоге с физических лиц" от 29 июня 1995г. № 35 с дополнениями и
изменениями.
Контроль за соблюдением налогового законодательства (и ряда других
нормативных актов) индивидуальными предпринимателями возложен на налоговые
органы. Государственным налоговым инспекциям предоставлено право:
1. производить у граждан Российской Федерации, иностранных граждан проверки
денежных документов, деклараций о доходах и других документов, связанных с
исчислением и уплатой налогов, других обязательных платежей в бюджет;
2. получать безвозмездно от проверяемых налогоплательщиков необходимые
объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за
исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в
установленном законодательством порядке;
3. контролировать соблюдение налогового законодательства гражданами,
занимающимися предпринимательской деятельностью. Требовать от граждан
устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других
обязательных платежей в бюджет и законодательства о предпринимательской
деятельности;
4. получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные
финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия необходимые
для правильного налогообложения справки, документы и их копии, касающиеся
деятельности налогоплательщика. Должностные лица налоговой службы обязаны
сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций;
5. обследовать при осуществлении своих полномочий производственные,
складские, торговые и иные помещения граждан, используемые для извлечения
доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения (с соблюдением
соответствующих правил). В случаях отказа граждан допустить должностных лиц
государственной налоговой инспекции к обследованию указанных помещений
государственные налоговые инспекции вправе определять облагаемый доход на
основании документов, свидетельствующих о получении дохода, и по аналогии
налогообложения лиц, занимающихся сходной деятельностью;
6. приостанавливать операции занимающихся предпринимательской деятельностью
граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных
учреждениях в случаях отказа представить государственной налоговой инспекции
и ее должностным лицам деклараций и других документов, связанных с
исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;
7. изымать у налогоплательщиков документы, свидетельствующие о сокрытии
или занижении дохода ли о сокрытии иных объектов от налогообложения, с
одновременным производством осмотра документов и фиксацией их содержания;
8. применять к гражданам финансовые санкции в виде взыскания:
всей суммы сокрытого или заниженного дохода;
штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении- штрафа в 2-кратном
размере этой суммы;
10% причитающихся сумм налогов за отсутствие учета объектов налогообложения и
за ведение учета с нарушением установленного порядка, а также за отказ
представить налоговые декларации и другие документы, необходимые для
исчисления и уплаты налогов, или их несвоевременное представление;
пени с налогоплательщика в соответствии с законодательством в случае задержки
уплаты налога от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа
начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно.
9. взыскивать в бюджет недоимки по налогам, а также суммы штрафов и иных
санкций с граждан в судебном порядке;
10. возбуждать ходатайства о запрещении нарушителям законодательства
заниматься предпринимательской деятельностью;
11. предъявлять в суд и арбитражный суд иски:
о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего
полученного по таким сделкам дохода;
о взыскании неосновательно приобретенного имущества (не по сделке, а в
результате других незаконных действий);
12. налагать административные штрафы в размере от 2 до 5 минимальных месячных
размеров оплаты труда, а при повторном нарушении в течении года после
наложения административного взыскания - от 5 до 10 минимальных месячных
размеров оплаты труда на граждан:
виновных в отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением
установленного порядка, в несвоевременном представлении декларации о доходах
или отказывающихся представить их;
виновных во включении в декларацию искаженных данных;
не выполняющих необходимые для правильного налогообложения требования
представить справки и документы, провести обследование помещений, устранить
выявленные нарушения.
При обнаружении нарушения налогового законодательства или законодательства о
предпринимательской деятельности работники налоговых органов составляют
протокол об административном нарушении налогового законодательства по
утвержденной форме, в котором указываются сведения о нарушителе, состав
нарушения(например, реализация товара без свидетельства о регистрации в
качестве предпринимателя, отсутствие учета, отсутствие декларации или
несвоевременное ее представление, включение в декларацию искаженных данных и
т. п. ), наименование нормативных документов и пунктов или статей, которые
нарушены. Кроме того, нарушителю разъясняются права и обязанности,
предусмотренные законодательством на случаи административных правонарушений.
Налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять их коммерческую тайну и
тайну сведений о вкладах физических лиц. Ущерб(включая упущенную выгоду),
причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления
налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей,
подлежит возмещению в установленном порядке.
Действующий налоговый механизм предпринимательства достаточно сложен,
противоречив, регулируется большим количеством законных и подзаконных
актов, в которые вносится множество изменений, и не обеспечивает в полной
мере фискальной и регулирующей функций налогов, соответствующих сегодняшним
условиям развития рыночной экономики.
Так в связи с необязательностью ведения бухгалтерского учета индивидуальными
предпринимателями, отсутствием элементарных юридически-бухгалтерских навыков,
невозможностью сформировать пакет надлежащим образом оформленных
подтверждающих документов на расходы( особенно в сфере торгово-закупочной
деятельности), предприниматели вынуждены скрывать доходы, чтобы не
увеличивать налогооблагаемую базу.
При всей множественности вычетов и скидок, их социальная значимость (за
исключением расходов на приобретение и строительство жилого дома, квартиры,
дачи, садового домика)недостаточно способствуют развитию предпринимательства.
Обязательные отчисления в Пенсионный фонд ( до 1. 01. 97г. -5%, с 1. 01. 97г.
-28%) с с совокупного годового дохода предпринимателя при вышеперечисленных
условиях еще более подталкивает предпринимателя на укрытие доходов( Не
случайно указанное Постановлением Конституционного суда РФ от 24. 02. 98 №7-П
признано не соответствующим Конституции Российской Федерации.
[10]
Ставку подоходного налога( по сравнению с применяемыми в странах с развитой
рыночной экономикой) нельзя считать чрезмерной, вместе с тем необлагаемый
доход, даже самый льготный, ниже уровня стоимости минимальной потребительской
корзины или в лучшем случае практически равняется ему.
2. Проблемы налогообложения предпринимательства и пути его совершенствования
на современном этапе.
Представленный в предыдущих разделах анализ развития
предпринимательства в России, зарубежного опыта налогообложения малого
бизнеса в сравнении с налоговым механизмом предпринимательства у нас
показывает, что дальнейшее продвижение вперед без решения целого ряда
накопившихся или нерешенных проблем невозможно.
Это особенно ярко иллюстрирует конкретная практическая информация из регионов.
Так из информации советника налоговой службы П ранга к. э. н. С. Н. Рагимова
(г. Москва) можно сделать вывод, что согласно "Бюллетеня о малом
предпринимательстве", выпускаемом Мосгоркомстатом, в Москве на начало
1997года зарегистрировано 176 тысяч малых предприятий, треть из которых-
предприятия торговли и общественного питания. На них занято с учетом
совместителей и выполняющих работы по договорам подряда 3, 3 млн. человек,
что составляет более половины самодеятельного населения. Расчеты, проведенные
на основании информации Мосгоркомстата, показали, что средняя официальная
зарплата работника малого предприятия в 1996году была на уровне 200 тыс.руб.
в месяц (неденоминированных), в то время, как этот показатель по городу в
целом составил 1100 тыс. рублей. При таком соотношении в зарплатах остается
только гадать, о секретах массового стремления населения столицы добровольно
пополнить ряды
" малооплачиваемых ".
Специалисты утверждают, что в коммерческих организациях, основу которых
составляют малые предприятия, зарплата в 2-3 раза выше, чем в отчетах.
По данным налоговых органов города из 552 тысяч состоящих на учете, к малым
относятся около 200 тысяч, из которых отчетность и налоговые расчеты, в том
числе пустые, сдает 121 тысяча.
За 9 месяцев 1997 года малыми предприятиями уплачено 6,6% общих поступлений в
консолидированный бюджет Москвы, а в среднем одним малым предприятием-
43,4млн.рублей, или на порядок меньше, по сравнению с предприятиями, не
относящимися к этой категории.
В то же время средняя сумма уплаченного налога подавляющего большинства малых
предприятий(83%) была в пределах 26-27 млн. рублей в год или 2, 2 млн. руб. в
месяц. Это уже становится соразмерным затратам, которые общество несет на
содержание налоговых органов по обслуживанию этой категории плательщиков.
Известно, что налогов в стране много и они разные можно себе представить
как трудно предпринимателям , если изменений в законодательстве за прошедшие
годы было около 3 тысяч.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства предусматривает сокращение числа налогов и платежей ,
сводит до минимума отчетности, которую может вести менее квалифицированный
работник, или даже сам предприниматель.
И что же? На упрощенную систему отчетности перешли около 500 предприятий, или
менее 0, 5 % .В среднем каждым из них за 9 месяцев 1997 года уплачено налогов
15, 7 млн. рублей или в 3 раза меньше, по сравнению с аналогичным показателем
по всей группе малых предприятий. Более того, некоторые из предприятий
перешедших на упрощенную систему налогообложения намереваются вернуться к
старому методу.[11]
Н. И. Пахомов, советник налоговой службы 1 ранга из Красноярского края
информирует, что из-за больших перегрузок работники налоговых органов
сталкиваются с определенными проблемами по обеспечению полноты учета
налогоплательщиков, правильности учета доходов и расходов, своевременности
уплаты налогов в бюджет.
Большинство индивидуальных предпринимателей осуществляет наем работников по
гражданско-правовым договорам, что затрудняет учет доходов.
Некоторые предприниматели являются владельцами нескольких крупных торговых
точек, с оборотом, составляющим десятки миллиардов рублей
(неденоминированных). Это усложняет работу налоговых инспекторов при проверке
деклараций, которая занимает больше времени, чем положено.
Федеральный закон от 29. 12. 95 №222-Ф3" Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства
практически на работает.
По данным на 1 октября 1997года в Красноярском крае оплатили патенты только
490 человек, или 0, 6% зарегистрированных в налоговых органах индивидуальных
предпринимателей без образования юридического лица.
Что же сдерживает их от перехода на упрощенную систему налогообложения?
Указанный закон не отменяет ведение книги учета доходов и расходов и
представление декларации в налоговые органы. Кроме того, предприниматели платят
по прежнему другие налоги, установленные местными органами власти. Инспектору
порой не хватает времени, чтобы проверить большое количество документов,
которые имеются у каждого предпринимателя, вследствие чего, для
предпринимателей открываются широкие возможности по укрытию своих доходов. В
результате оказывается, что сумма уплачиваемого ими подоходного налога меньше,
чем стоимость патента, который им пришлось бы приобрести.
[12]
В ГНИ по г. Волжскому по состоянию на 1. 01. 1998 года перешли на упрощенную
систему налогообложения и оплатили патенты 18 малых предприятий и 16
индивидуальных предпринимателей, что составляет соответственно 0, 5% и 0. 12%
от числа зарегистрированных.
За 1997 год от одного индивидуального предпринимателя поступило в среднем
287, 7 тыс. рублей подоходного налога, что эквивалентно среднемесячному
налогооблагаемому доходу 200 тыс. рублей.
И это при том, что из 12633 индивидуальных предпринимателей у 1456 выявлены
нарушения налогового законодательства . Дополнительно начислено платежей в
сумме 1255, 3 млн. рублей, в том числе штрафных санкций и пени в сумме 384,4
млн. рублей.
Сравнение среднемесячного налогооблагаемого дохода индивидуального
предпринимателя с городскими данными по минимальной потребительской корзине(
400 тыс. рублей) и среднемесячной заработной плате ( 840 тыс. рублей) дают
основания полагать о существенном недообложении предпринимателей и скрытие
ими доходов. (Все показатели в недоминированных суммах).
Кроме того, в ходе рейдов и проверок выявлено 636 российский и 377 иностранных
граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без государственной
регистрации.[13] А сколько их не
выявлено.
Приведенные данные свидетельствуют как о необходимости скорейшего
реформирования налогового законодательства и устранении нестыковок и
противоречий с другими законодательными актами, так и реформировании системы
органов, реализующих налоговый механизм. Это главная проблема сегодняшнего
дня, которую был призван решить Налоговый кодекс.
Вместе с тем, все превратности принятия Налогового Кодекса происходят на
наших глазах. По мнению министра финансов РФ М. М. Задорнова наряду с
Правительственным вариантом, учитывающим рассмотрение огромного количества
поправок и конструктивных предложений рабочих групп принятого ранее в первом
чтении проекта Налогового Кодекса, в Государственной Думе имеется около 10
альтернативных вариантов. Предварительное ознакомление с ними свидетельствует
о том, что большей частью они не только противоречат налоговой теории и
выработанной международной практикой общепринятым подходом при построении
систем налогообложения, но в случае принятия могут привести к коренной ломке
сложившейся в стране налоговой системы с самыми непредсказуемыми
последствиями. Принятие Государственной Думой в первом чтении любого из
внесенных на ее рассмотрение альтернативных проектов Налогового Кодекса
отбросит процесс налогового реформирования далеко назад, приведет к
неоправданной потере времени и сделает проблематичным принятие налогового
кодекса в 1998 году.
В то же время проведение налоговой реформы является одним из важнейших условий
для кардинального улучшения экономической ситуации и обеспечения начала и
дальнейшего динамического ускорения экономического роста в стране.
[14]
Видимо сегодня, на конец апреля, однозначно сказать когда будет принят
Налоговый Кодекс и каким он будет не может никто.
Вместе с тем специалистами налоговых служб( в том числе и ГНИ по г.
Волжскому) постоянно высказываются мнения о проблемах и путях
совершенствования налогообложения предпринимательства, которые несмотря на
свою субъективность, представляют конкретный практический интерес.
( Данные по материалам публикуемым в "Налоговом вестнике" за 1996-1998 гг. и
по опросу специалистов ГНИ по г. Волжскому).
Так, например, отсутствие такого важного показателя деятельности налогового
органа как рентабельность налога( соотношение между затратами налогового
органа по сбору налога и реальным налогам) показывающим чистый доход
поступлений в бюджет, привело к низкоэффективному, требующих высоких
материальных затрат поиску методов управления процессами налогообложения и
другим негативным явлениям.[15]
Более того, никто и никогда не делал никакого обоснования в необходимой
потребности налоговых работников для эффективного контроля за соблюдением
налогового законодательства ( и других нормативных актов) с учетом их
сложности, противоречивости и т. д . и количеством плательщиков.
Так в ГНИ по г. Волжскому в 1997 году состояло на налоговом учете 12633
индивидуальных предпринимателей, 11нотариусов, 80270 физических лиц,
плательщиков налога на имущество, 62895-налога на землю, 42098- налога с
владельцев транспортных средств. Кроме того проверяется правильность удержания
подоходного налога у 4202 юридических лиц, обрабатываются тысяча сведений о
выплатах, не связанных с основным местом работы и на все это- 55 налоговых
работников.[16]
То, что численность налоговиков необходимо привести в соответствие хотя бы с
какими то нормами, упрощая при этом налоговое законодательство и налоговый
механизм, совершенно очевидно.
Этому может способствовать и освобождение налоговых инспекций от выполнения
несвойственных им функций: ведение госреестра отдать регистрирующим органам;
контроль за лицензионной деятельностью- лицензирующим органам; контроль за
полнотой и своевременностью выплаты заработной платы -органам Госкомитета по
труду; контроль за применением контрольно-кассовых машин -торговым инспекциям
и комитетам защиты прав потребителей, выдачу десятков тысяч справок в
судебные и правоохранительные органы - собственникам информации и т. д.
Одной из важнейших проблем действующей системы налогообложения является
определение стоимости (рыночной цены) продукции, работ, услуг
налогоплательщика и имущества, принадлежащего ему на праве собственности. В
связи с этим, из-за отсутствия научно-обоснованных методик определения
рыночной цены товара( работ, услуг) для целей налогообложения сложилась
ситуация, когда один объект имеет как минимум две оценочные стоимости.
Поэтому для определения реальной рыночной стоимости объектов налогообложения
и сокращения потерь налогов целесообразно в кратчайшие сроки решить вопрос о
создании и применении не противоречащему законодательству, но обязательному
для налогоплательщика механизму определения рыночной цены товара(работ,
услуг) для целей налогообложения.
В условиях стихийного рынка и отсутствием возможности у большинства
предпринимателей в полном объеме, документально, с учетом всех норм и правил
подтвердить произведенные расходы, на основании этого механизма очевидные
расходы можно было бы принимать и без подтверждающих документов. Наделение
налоговых инспекций таким правом существенно снизило бы остроту одной из
самых серьезных причин, побуждающих предпринимателей скрывать свои доходы.
При решении вопроса о совершенствовании структуры управления налогами,
представляется интересным то. что во многих зарубежных странах работа по
сбору местных налогов проводится не централизованно, а отдельными
департаментами в соответствии с законодательством, определяющим границы
полномочий местных органов власти по сбору налогов, исходя из потребностей
местного бюджета.
В связи с тем, что большинство налогов с физических лиц поступают в местные
бюджеты, при создании подобных департаментов могла бы в полной мере
проявиться заинтересованность местных органов власти в задействовании всех
имеющихся возможностей по координации местных властных структур,
комплектованию необходимой численности, материальному оснащению, оперативному
корректированию местных нормативных актов, сопоставлению результатов и
затрат на их достижение - и, как следствие, значительное повышение
эффективности механизма налогообложения.
Следующей важнейшей проблемой является пропаганда налоговых знаний. Сегодня
информация, консультирование и пропаганда по всем параметрам налогообложения
населения делается на общественных началах без какого либо финансирования и
выделения дополнительной численности силами налоговых служб. Без
государственной программы, без финансирования, без широкого, бесплатного
распространения информационных и методических материалов, без внедрения
элементарных навыков налоговой культуры в системе начального и среднего
образования пропаганда налоговых знаний не пойдет.
В связи с этим остро возникает потребность элементарного, но обязательного
налогового тестирования при регистрации предпринимателей. У нас никакой
профессией нельзя заниматься без подготовки, кроме такой серьезной, как
деятельность индивидуального предпринимателя. Вот и появляются тысячи ошибок,
слез, разочарований, обманов, финансовых и других санкций.
В ГНИ по г. Волжскому за 1997 год только к административной ответственности
привлечено 1325 физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью, с наложением штрафов в сумме 365513 тыс.
рублей.(недедоминированных).
Налогообложение совокупного годового дохода производится на основе
деклараций, Однако за рубежом декларация содержит сведения как о доходах, так
и о расходах налогоплательщика на потребление, тогда как российское налоговое
законодательство предусматривает декларирование только доходов физического
лица.
Действующая система налогообложения физических лиц построена на основе личных
доходов. По-видимому, настало время исчисления "подушного" налога в семье,
что по сути позволило бы пойти на замену многих социальных льгот и выплат,
которые сегодня осуществляются за счет бюджета. Кроме того, такое исчисление
налога позволило бы при создании механизма контроля за учетом доходов и
расходов гражданина проводить реальное налоговое расследование в случае
обнаружения несоответствия между доходами и расходами семьи в целом и каждого
отдельного ее члена. Необходимо также ввести такую систему вычетов и скидок,
чтобы неналогооблагаемый доход на каждого члена семьи был не меньше уровня
минимальной потребительской корзины, индексируемого с учетом инфляции.
Людям трудно понять, что выражает минимальная месячная оплата труда в размере
83,49 рубля, если стоимость потребительской корзины на 1 человека 400 рублей
и она постоянно увеличивается.
Вольно или невольно, чтобы прожить и прокормить семью доходы будут скрывать.
По действующему законодательству плательщики подоходного налога учитываются
по месту постоянного проживания, а имущественных налогов- по месту нахождения
имущества(плательщики налога с имущества, переходящего в порядке наследования
и дарения, могут также учитываться и по месту оформления наследства или
дарения, либо по месту жительства). В результате сложившегося положения
оказалось практически невозможным учесть получаемые гражданами доходы и
расходы на потребление, выявить нарушения налогового законодательства в
случае заключения мнимых сделок с целью ухода от налогообложения,
проанализировать другие методы уклонения от налогообложения.
Следующей немаловажной проблемой (в связи с чрезвычайно низкой
эффективностью) является совершенствование механизма упрощенной системы
налогообложения для индивидуальных предпринимателей, Здесь мнения
специалистов разделились. Большинство считает, что назрела необходимость
отменить добровольный порядок перехода на упрощенную систему налогообложения
для некоторых категорий физических лиц( особенно занимающихся торгово-
закупочной деятельностью). Если законом органам местного самоуправления будет
предоставлено право решать этот вопрос, то необходимо: во первых - сделать
для отдельных видов деятельности выкуп патента обязательным независимо от
количества зарегистрированных видов, но по большей стоимости; во вторых- в
стоимость патента включать не только величину подоходного налога, но и другие
налоги, устанавливаемые местными органами власти, что упростит систему
налогообложения, в третьих- предпринимателей, работающих по патенту
освободить от ведения книги учета доходов и расходов и представления
отчетности в налоговые органы. Это обеспечит более реальные поступления в
бюджет и облегчит участь предпринимателей
Другое направление- переход на принципиально иную форму работы с
индивидуальными предпринимателями, в основу которой должен быть положен не
доход, а конкретные, легко просчитываемые и проверяемые количественные
объекты: метраж магазина, киоска, склада, число посадочных мест в кафе,
численность наемных работников, вид деятельности и т. д.
Оба эти варианта представляют серьезный интерес, однако принятия решений и
выбор вариантов потребует сложной законодательной и организационной работы.
Существенным дополнением к вышесказанному, в связи с широчайшим
распространением занятием индивидуальной предпринимательской деятельностью(
особенно торгово-закупочной) без государственной регистрации, требуется
законодательно ужесточить меры воздействия на нарушителей, иначе и те кто
платят налоги из-за солидарности перестанут ( ведь торгуют то вместе).
Основная мера наказания сегодня - административный штраф от двух до пяти
минимальных оплат труда. Это, конечно, пустяки, Другие меры, включая
уголовное наказание, по действующему законодательству применить практически
невозможно и под них в г. Волжском за 1997 год попали единицы.
Ужесточение мер к нарушителям и упорядочение процессуального механизма их
применения будет обеспечивать большое экономическое и морально -
воспитательное значение не только для нарушителей, но и для законопослушных
налогоплательщиков.
Конечно же, одни карательные меры никогда не дадут желательных результатов. К
сожалению, приходится констатировать, что сегодня никаким нормативным
документом не предусмотрены поощрительные стимулы для законопослушных
налогоплательщиков, а это могло бы сыграть весомую роль в совершенствовании
механизма налогообложения.
З А К Л Ю Ч Е Н И Е
В рамках данной работы, на основе анализа развития предпринимательства и
механизма его налогообложения в условиях рыночной экономики России, сделана
попытка обозначить проявившиеся реалии и тенденции, проблемы сегодняшнего
дня и пути совершенствования налогообложения индивидуального
предпринимательства.
Вместе с тем следует отметить, что совершенствование налогообложения
предпринимательства лишь составляющая налоговой политики государства, а
налоговая политика государства- один из инструментов реализации экономической
политики страны.
Объективности ради стоит подчеркнуть, что налоговая политика не является
панацеей от кризисных явлений экономики. Общий кризис производства и
предпринимательства, усугубленный кризисом платежей, влекущим за собой
огромный дефицит оборотных средств может углубиться жесткими налоговыми
изъятиями при усилении фиксальной функции. В то же время никакие налоговые
льготы не помогут, если бизнес изначально не прибылен и неэффективен.
Например, российское сельское хозяйство всегда пользовалось колоссальными
льготами практически по всем налогам, однако суперльготный режим
налогообложения не стал основой для прогресса в отечественном аграрном
секторе.
Для проведения социально-ориентированной, взвешенной экономической политики
на основе и при помощи такого важнейшего инструмента, как адекватная, научно
-обоснованная налоговая политика, нужна сильная политическая воля всех
властных структур государства, их единение для достижения цели.
Политические игры вокруг обсуждения Налогового Кодекса, Бюджета страны на
1998 год, непринятие первого и задержка с принятием второго, мартовско -
апрельский правительственный кризис свидетельствует об обратном.
В этой ситуации центр тяжести решения первоочередных вопросов может
переместиться к региональным и местным органам власти.
Действительно на местах исчерпаны далеко не все возможности и резервы по
стабилизации экономики, созданию более благоприятных условий для
функционирования малого бизнеса и индивидуального предпринимательства.
Весомым фактором реализации этих задач должна стать целенаправленная
налоговая политика региональных и местных органов власти, при формировании
которой могли бы быть полностью или частично использованы предложения по
совершенствованию налогообложения индивидуального предпринимательства и
налогового механизма, приведенные в данной работе.
Л И Т Е Р А Т У Р А
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой
21октября1994г. Часть первая. /с предисловием д. ю. Н. Проф. Ю. К. Толстого
/Научно-издательский центр"Альфа", коммерческо-издательская фирма" Равена",
С-Петербург,1994.
2. Комментарий части первой Гражданского Кодекса Россйской Федерации /под общ.
ред. В. Д. Карповича / Фирма "Спарк" Москва, 1995.
3. Налоговая система Российской Федерации. Том 1, третье издание/М. Инфра -
М, 1996
4. Все о подоходном налоге. Документы и комментарии / Авторы и сост. М. Сокол и
др. М. :Журнал "Налоговый вестник". 1997.
5. Налоги. Учебное пособие/Под ред . Д. Г. Черника. М. :Финансы и статистика,
1996.
6. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: справочник/ М. Фонд
"Правовая культура", 1995.
7. С. Ш. А. Государство и рынок/М. Наука, 1991.
8. Блинов А. Никитов А. Немалые трудности малого бизнеса //РЭЖ. 1995. №2-
М.: Финансы и
статистика.
9. Савченко В. Феномен предпринимательства (экспериментальный курс)
//РЭЖ. 1995. №9-М.:
Финансы и статистика.
10. Малый бизнес в России: оценка ситуации (из доклада Российской ассоциации
развития малого бизнеса) // Общество и экономика. 1996. №№ 9-12- М.: Наука.
11. Кибиткина Л. А. Предпринимательская деятельность без образования
юридического лица.//Дело и право. 1995. №3.
12. Блохин С. Н. Шкарин А. Ю. Индивидуальный предприниматель./ М. :"Буквица".
1997.
13. Лапин М. С. Лапин С. М. Предприниматель без образования юридического
лица. /М.: Инфра-М. 1997.
14. Фомина О. А. Правовое регулирование подоходного налогообложения
физических лиц в
зарубежных странах.// Налоговый вестник. 1995. №3.
15. Фомина О. А. Льготы по подоходному налогу с физических лиц: зарубежный
опыт и российская законодательная практика. //Налоговый вестник. 1995. № 6.
16. Потапов В. И. О некоторых вопросах налоговой политики. //Налоговый
вестник. 1995. №7.
17. ПотаповВ.И.Объекты налогообложения в некоторых зарубежных странах.
//Налоговый вестник . 1995. №7.
18. Потапов В. И. Объекты налогообложения в некоторых зарубежных
странах.//Налоговый вестник. 1995.№8.
19. Федеральный Закон "О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации(№88-Ф3) // Налоговый вестник.
1995. №8.
20. Комардина А. П. О новой инструкции "По применению Закона Российской
Федерации" О подоходном налоге с физических лиц".//Налоговый вестник.1995.
№11.
21. Починок А. П. Налоговая реформа: долгий извилистый путь. //Налоговый
вестник.1996.№1.
22. Сокол М. П. Об итогах декларационной кампании 1996года.//Налоговый
вестник. 1997.№3.
23. Брызгалин А. В. Мифы современного налогообложения.//Налоговый
вестник.1997. №4.
24. Фомина О. А. Зарубежный опыт налогового планирования.//Налоговый
вестник.1997.№5.
25. Комардина А. П. Новое в налогообложении доходов физических лиц.//
Налоговый вестник.1997.№6.
26. Федулов В. В. Как достичь налогового благополучия.//Налоговый
вестник.1997.№7.
27. Подпарин Ю. В. Упрощенная система налогообложения учета и отчетности для
малых предприятий -проблемы и пути ее совершенствования. //Налоговый
вестник.1997. №10.
28. Дедова Л.И. Предприниматели ждут налоговых изменений(результаты
социологического опроса) //Налоговый вестник. 1997. №10.
29. Шаталов С. Д. После принятия Налогового кодекса выиграют все: работники,
работодатели, налоговики.(Комментарии к утверждениям оппонентов). //Налоговый
вестник. 1997.№11.
30. Присягина Г. Н. Общие вопросы совершенствования налоговой системы и
проблемы налогообложения физических лиц. //Налоговый вестник.1997. №12
31. Пансков В. Г. Перспективы налогообложения в 1998 году.//Консультант.
1998.№1.
32. Федеральный закон от 31 декабря 1997г. №159-Ф3"О внесении изменений и
дополнений в Закон Российской Федерации" О подоходном налоге с физических
лиц".//Налоги и платежи.1998.№2
33. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29
июня 1995 .№35"По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге
с физических лиц"(с изменениями и дополнениями №№1-5)//Налоги и
платежи.1998.№2.
34. Справка к Инструкции Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 29 июня 1995г. №35"По применению Закона Российской Федерации" О
подоходном налоге с физических лиц".//Налоги и платежи.1998. №2.
35. Федосеев Н. А. Комментарий к изменениям и дополнениям №5 Инструкции ГНС
РФ от 29. 06. 95 №35//Консультатнт.1998.№5.
36. Разумов С.И. Комментарий к Федеральному закону от 31.12. 97 №159-
Ф3.//Консультант.1998.№5.
37. Юмаев М. М. Соблюдение экономических критериев эффективности налоговой
системы Российской Федерации с позиций подоходного налога с физических
лиц.//Налоговый вестник. 1998. №2
38. Рагимов С. Н. И мал золотник и пока дорог.//Налоговый вестник.1998.№2
39. Бобков С. В. Правительственный налоговый кодекс-правда и домыслы.(По
материалам пресс-конференции Министра финансов РФ М. М. Задорнова,
состоявшейся 10 февраля 1998 года)//Налоговый вестник. 1998. №3.
40. Пахомов Н. И. О работе налоговых органов с предпринимателями без
образования юридического лица.//Налоговый вестник.1998. №3.
41. Постановление Конституционного суда РФ от 24. 02.98.№7-П- Приложение к
газете
"Финансовая Россия №7, февраль, 1998, официальные документы.
42. Аналитические записки ГНИ по г. Волжскому за 1995-1997годы.
1Л. И. Дедова. Предприниматели ждут налоговых изменений.
Налоговый вестник № 10.1997 год. Стр. 58
[2] С. Н. Блохин, А. Ю. Шкарин. Индивидуальный
предприниматель. М. Буквица 1997 г. Стр. 5
[3] М. С. Лапин, С. М. Лапин. Предприниматель
без образования юридического лица.
М. ИНФРА-М, 1997, стр. 14.
[4] Предпринимательство в цифрах. «Волжская правда»
19. 03. 98. №52
[5] В. Н. Казакова. Об изменении численности налогоплательщиков,
поставленных на учет в государственных налоговых инспекциях
Российской Федерации. Налоговый вестник, №5, 1997год, стр.38-39.
1М.П. Сокол. Об итогах декларационной
кампании 1996 года. Налоговый вестник,
№3, 1997 год, стр. 16-17
1 США: Государство и рынок.-М. Наука, 1991, стр.3
2 Налоги., учебное пособие под редакцией Д. Э. Н.
проф. Д. Г. Черника. М."Финансы и статистика",
1996, стр.385
[6] В. И. Потапов. Объекты налогообложения в
некоторых зарубежных странах. Налоговый
вестник №7, 1995г. стр. 18
[7] О. В. Мещерякова. Налоговые системы раз-
витых стран мира. (справочник). М. Фонд
правовая культура, 1995, стр.27.
[8] О.В. Мещерякова. Налоговые системы
развитых стран мира. Справочник. М. Фонд
правовая культура, 1995г, стр.61
[9] О. В. Мещерякова. Налоговые системы развитых стран мира(справочник) М. Фонд
правовая культура, 1995г, стр. 95
[10] Официальные документы. Приложение к
газете "Финансовая Россия"№7. Февраль 1998г.
[11] И мал золотник, и пока дорог. С. Н. Рагимов
Налоговый вестник №2 1995г. стр.25-26
[12] Н. И. Пахомов. " О работе налоговых органов
с предпринимателями без образования юридического
лица". Налоговый вестник № 3 1998год, стр. 24
[13] Аналитическая записка ГНИ по г. Волжскому
за 1997 год.
[14] Правительственный налоговый кодекс- правда и
вымыслы. По материалам пресс-конференции Министра
финансов РФ М. М. Задорного состоявшейся 10 февраля
1998 года. Налоговый вестник №3 1998 год стр. 3-4.
[15] Г. Н. Присягина. "Общие вопросы совершенствования
налоговой системы и проблемы налогообложения физических
лиц. Налоговый вестник № 12, 1997г. стр. 25
[16] Аналитическая записка ГНИ по
г.
Волжскому за 1997 год. |
