Учет расчетов с подотчетными лицами
Содержание
Учёт расчётов с подотчётными лицами 2
Учёт расчётов с подотчётными лицами по суммам, выданным на административно-
хозяйственные расходы 3
Выдача наличных денежных средств для приобретения материальных ценностей
(работ, услуг) 3
Нормативные ограничения налично-денежного обращения при покупках за
наличный расчёт 5
Документальное оформление покупок за наличный расчёт у юридических лиц в
розничной торговле 5
Документальное оформление покупок за наличный расчёт у юридических лиц
(кроме розничной торговли) 6
Документальное оформление покупок за наличный расчёт у физических лиц 9
Учет расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные
расходы 11
Порядок направления работника в командировку, документальное оформление
командировки 13
Возмещение расходов по командировке 15
Порядок списания командировочных расходов, документальное оформление
командировочных расходов 17
Учет НДС с командировочных расходов 19
Литература 21
Учёт расчётов с подотчётными лицами
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто
возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также
различных работ, услуг не только по безналичному расчёту, но и за наличные
деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные
средства под его ответственность (под отчёт) для выполнения определённых
действий по поручению организации, в частности, на административно-
хозяйственные, командировочные расходы и т. п. Такие работники называются
подотчётными лицами. Для обобщения информации о расчётах с работниками
предприятия по суммам, выданным им под отчёт, в бухгалтерском учёте
используется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Аналитический учёт по
счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» должен быть организован по каждой
авансовой выдаче конкретного подотчётного лица.
Согласно Инструкции по применению Плана счётов бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности предприятий счёт 71 предназначен для
обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам,
выданным под отчёт на административно-хозяйственные и операционные расходы,
а также на служебные командировки. Круг подотчётных лиц на предприятии
должен быть ограничен разумными пределами и утверждён распорядительным
документом по предприятию.
При применении на предприятии журнально-ордерной формы учёта могут быть
использованы следующие источники информации:
. бухгалтерский баланс;
. журнал-ордер №7 (или журнал-ордер №14 – при шестнадцати ордерной
системе);
. аналитическая ведомость по счёту 71;
. материалы инвентаризации расчётов;
. первичные документы.
Счёт 71 - активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму
задолженности подотчётных лиц предприятию, а кредитовое сальдо – сумму
невозмещённого перерасхода. По дебету счёта записываются суммы возмещённого
перерасхода и вновь выданные под отчёт на основании расходных кассовых
ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчётам и
сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные). [2, стр.58]
Как уже упоминалось, денежные средства выдаются под отчёт на
административно-хозяйственные и командировочные расходы.
Перейдём к освещению бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными
лицами по суммам, выданным на административно-хозяйственные расходы.
Учёт расчётов с подотчётными лицами по суммам, выданным на административно-
хозяйственные расходы
Административно-хозяйственные расходы – это непроизводственные
накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и
управлением предприятием в целом.
К административно-хозяйственным расходам относятся канцелярские,
почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в
розничной торговле, закупки сельхозпродукции и расходы на прочие
операционные нужды.
Выдача наличных денежных средств для приобретения материальных
ценностей (работ, услуг)
Выдача наличных денежных средств работникам предприятия под отчёт
регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации
(далее – РФ).
Так, например, в пункте 10 Порядка говорится, что выдача наличных денег
под отчёт производится из касс предприятий.
При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по
согласованию с банком кассирам предприятия или лицам, их заменяющим, чеки
на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.
Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации в
данном случае может производиться:
. либо под отчёт на хозяйственные и операционные расходы;
. либо в порядке возмещения произведённых сотрудником из личных средств
расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных
денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам
типовой межведомственной формы КО-2 или надлежаще оформленным другим
документам (платёжным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.п.) с
проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового
ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и
главным бухгалтером (или лицами на это уполномоченными).
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам
документах, заявлениях и т.п. имеется разрешительная надпись руководителя
организации, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.
В учёте выдача наличных денежных средств под отчёт, а также возмещения
перерасхода по авансовому отчёту отражаются проводкой:
Дебет 71 Кредит 50(51) – на выданную сумму
соответственно при получении работником наличных денег из кассы
предприятия или из кассы банка.
Руководитель предприятия своим приказом должен установить размеры
подотчётных сумм и сроки, на которые они выдаются.
Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх
(десяти в отдельных случаях) дней по окончании срока, на который они
выданы, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и
произвести по ним окончательный расчёт. При наличии неизрасходованного
остатка денежных средств этот остаток должен быть внесён сотрудником в
кассу организации.
Нарушение сроков, равно как и отсутствие у предприятия документации,
подтверждающей те или иные сроки отчета (приказы, распоряжения и др.),
приводят к ситуации, которая в настоящий момент законодательно не
урегулирована.
Так, письмом Госналогслужбы РФ от 24.11.98 № ШС-6-07/ 851 снова
предложено начислять страховые взносы на выданные работникам денежные
авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы,
целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки
оправдательными документами. Этот подход свидетельствует о готовности ГНС
РФ считать такие суммы доходом, вознаграждением работника.
С другой стороны – письмом ГНИ по г. Москве от 13.11.97 № 11-13/ 29227
со ссылкой на письмо ГНС РФ от 04.11.97 № 08-1-07-/ 1072 предусматривается
в общеустановленном порядке производить налогообложение суммы материальной
выгоды за пользование денежными средствами, полученными физическими лицами
от работодателей, при уклонении от возврата этих средств, иной просрочки в
их уплате либо необоснованном получении (т.е. речь идет об отсутствии факта
списания этих средств с физического лица без оправдательных документов).
Определение суммы материальной выгоды по таким денежным средствам
производится за все время их нахождения у физического лица начиная с
установленной даты представления отчета об израсходованных суммах, а в
случае отсутствия такой даты – со дня получения денежных средств физическим
лицом либо со дня возникновения задолженности по своевременно не
возвращенным в кассу организации средствам при частичном их возврате.
Последняя ситуация обоснованна, поскольку в такой ситуации отсутствуют
правовые основания делать вывод о получении работником предприятия дохода.
Данные денежные средства могут быть изъяты у работника в судебном порядке,
чего нельзя было бы сделать с полученным работником доходом.
На этом основании решения налоговых органов о взыскания с предприятий
сумм доначисленных взносов в пенсионный фонд (или подоходного налога) и
применении штрафных санкций в рассмотренной ситуации могут быть оспорены.
Тем более если на момент вынесения таких решений работник уже по этим
суммам отчитался.
Выдача наличных денежных средств под отчёт производится при условии
полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному ему авансу.
Сотрудники организации, уполномоченные производить закупку материальных
ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт,
должны быть заранее ознакомлены с нормативными ограничениями налично-
денежного обращения, а также с требованиями, предъявляемыми к
документальному оформлению таких операций.
Нормативные ограничения налично-денежного обращения при покупках за
наличный расчёт
В соответствии с пунктом 2 Порядка ведения кассовых операций в РФ,
утвержденным письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в
редакции последующих изменений и дополнений), расчёты между юридическими
лицами осуществляются, как правило, в безналичном порядке.
При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для
производственных нужд за наличный расчёт следует учитывать лимиты,
установленные Письмом Центрального банка РФ «Об установлении предельного
размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами».
Предельный размер расчётов наличными деньгами по одному платежу установлен
с 14 октября 1998 года в следующих размерах:
. между юридическими лицами в сумме десять тысяч рублей;
. для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических
лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырьё в сумме пятнадцать тысяч
рублей;
. для предприятий и организаций торговли Главного управления исполнения
наказаний Министерства внутренних дел РФ при закупке товаров у
юридических лиц в сумме пятнадцать тысяч рублей.
При этом в соответствии с разъяснениями Центрального банка РФ от 16
марта 1995 г. № 14-4/95 под термином «один платёж» понимаются расчёты
наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за
приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или
нескольким денежным документам в пределах установленных лимитов.
Например, между юридическими лицами заключён договор на поставку
товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) на сумму тридцать тысяч
рублей. Договором обусловлено, что расчёты будут производиться наличными
денежными средствами. Если покупатель – юридическое лицо – через своё
подотчётное лицо ежедневно производит платёж в адрес другого юридического
лица наличными деньгами в размере, не превышающем десять тысяч рублей, в
течение трех или более дней, то такой расчёт не будет являться нарушением
действующего законодательства.
Меры финансовой ответственности за осуществление расчётов наличными
деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем
порядке к юридическому лицу, производящему платёж в адрес другого
юридического лица.
Документальное оформление покупок за наличный расчёт у юридических лиц
в розничной торговле
При покупках за наличный расчёт в организациях розничной торговли
продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у
продавца два документа – кассовый чек и товарный чек (или накладную).
Кассовый чек является документом, подтверждающим факт оплаты товара.
При этом кассовый чек в соответствии с постановлением Правительства РФ от
29 июля 1996 г. № 914 [9] должен содержать следующие реквизиты:
. наименование организации-продавца;
. номер кассового аппарата;
. номер и дату выдачи чека;
. стоимость (цену) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость
(далее – НДС).
Вместо кассового чека возможна выдача номерного бланка строгой
отчётности по формам, утверждённым Министерством финансов РФ.
Товарный чек (или накладная) в соответствии с Законом РФ «О
бухгалтерском учёте» [10] должен содержать следующие реквизиты:
. наименование документа;
. дату составления документа;
. наименование организации, от имени которой составлен документ;
. наименование и измерители приобретённого товара (работ, услуг) в
натуральном и денежном выражении (названия типа «канцтовары», «хозтовары»
и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого
товара не допускаются);
. должность и личную подпись ответственного лица, заверенную штампом
(печатью) организации-продавца.
В бухгалтерском учёте организации-покупателя приобретение материальных
ценностей (работ, услуг) для производственных нужд в розничной торговле по
кассовым и товарным чекам (или накладным) отражается проводками:
Дебет 10 Кредит 71 – на сумму оприходованных материалов;
Дебет 12/1 Кредит 71 – на сумму приобретенных малоценных и
быстроизнашивающихся предметов (далее – МБП);
Дебет 20 (23,25,26,29,.…) Кредит 71 – на сумму произведённых работником
по распоряжению руководителя предприятия
общепроизводственных, общехозяйственных и прочих
расходов.
Все подотчётные суммы списываются бухгалтерией предприятия на основании
авансового отчёта работника (см. приложение 1) с приложением подтверждающих
расходы документов.
Документальное оформление покупок за наличный расчёт у юридических лиц
(кроме розничной торговли)
Прежде всего необходимо отметить, что согласно Инструкции
Государственной налоговой службы «О порядке исчисления и уплаты НДС» при
приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных
нужд за наличный расчёт (только в пределах установленных лимитов) у
организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной,
снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия),
занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам
комиссии и поручения (за исключением розничной торговли, общественного
питания и аукционной продажи товаров) при наличии приходного кассового
ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной
строкой, НДС отражается по дебету счёта 19 «НДС по приобретенным
материальным ценностям» и исчисление его производится в общеустановленном
порядке.
Процесс приобретения за наличный расчёт материальных ценностей (работ,
услуг) у организаций-изготовителей, организаций оптовой торговли и иных
организаций – юридических лиц (кроме розничной торговли, общественного
питания и аукционной продажи товаров), как правило, включает в себя
несколько этапов, каждый из которых оформляется соответствующим документом:
1. Заключение договоров между юридическими лицами, регламентирующих их
отношения, а именно договоров купли-продажи, подряда, договоров на оказание
услуг и т.п., оформляемых в соответствии с требованиями Гражданского
кодекса РФ. Реализация товаров покупателю оформляется накладной (иногда
накладная с подписями и печатями обеих сторон выступает в качестве договора
купли-продажи). Реализация работ (услуг) оформляется актом сдачи-приёмки,
составляемом в дополнение к соответствующему договору.
2. Внесение наличных денег по заключённому договору в кассу организации-
продавца оформляется приходным кассовым ордером по межведомственной форме
КО-1. Покупателю выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру, которая
в соответствии с Порядком ведения кассовых операций заверяется печатью
(штампом) организации-продавца.
Иногда организация-поставщик самостоятельно получает наличные деньги по
заключённым договорам в кассе организации-покупателя через своих
подотчётных лиц – инкассаторов, действующих на основании надлежаще
оформленных доверенностей на получение денежных средств. В таких случаях
организация-покупатель выписывает расходный кассовый ордер на имя
гражданина, указанного в доверенности, и выплачивает по нему требуемую
сумму при предъявлении этим гражданином документа, удостоверяющего его
личность.
В бухгалтерском учёте организации-покупателя данные операции отражаются
проводками:
Дебет 60 Кредит 71(50) – на сумму оплаченных счетов [1]
3. Не позднее десяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работы,
оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик обязана
представить организации-покупателю счёт-фактуру, выписанный по форме,
установленной постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка
ведения журналов учёта счетов-фактур при расчётах по НДС».
Такой порядок действует, начиная с первого января 1997 года.
В счёте-фактуре должны быть указаны:
. порядковый номер счёта-фактуры;
. наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);
. наименование получателя товара (работы, услуги);
. наименование товара (работы, услуги);
. стоимость (цена) товара (работ, услуг);
. сумма налога на добавленную стоимость;
. дата представления счёта-фактуры;
В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 25 декабря 1996г.
№109 в целях создания благоприятных условий налогоплательщикам для перехода
к новому порядку расчётов по налогу на добавленную стоимость на основе
счетов-фактур, в качестве временной меры и впредь до особых указаний,
допускается при составлении счетов-фактур поставщиками незаполнение
отдельных реквизитов счетов-фактур (в частности, кодов ОКОНХ, ОКПО и ОКДП).
Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером
поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг),
и скрепляется печатью организации. При получении товаров (работ, услуг)
счёт-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным
представителем.
Постановлением Правительства РФ от 2 февраля 1998 года № 108 внесены
изменения и дополнения в постановление Правительства РФ от 29 июля 1996
года № 914 «Об утверждении порядка ведения счетов-фактур при расчётах по
НДС» [15]. Эти изменения позволяют подписывать выдаваемые счета-фактуры не
только руководителю организации, но и другим уполномоченным на то
руководством лицам. Исключены следующие реквизиты: коды поставщика и
покупателя по ОКОНХ и ОКПО, коды товаров по ОКДП, а также подпись
получателя.
Счёт-фактура, оформленный надлежащим образом, является основанием для
зачёта (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке,
установленном федеральным законом.
При получении накладной на отпуск материальных ценностей (или акта
сдачи-приёмки выполненных работ, услуг) и счёта-фактуры в бухгалтерском
учёте организации-покупателя производятся записи:
Дебет 10 (12,20,25,26,41,43,44,.…) Кредит 60 – на сумму приобретённых
товаров (работ, услуг) без НДС.
Соответствующие им суммы НДС, выделенные в расчётных документах,
фиксируются по счёту 19, субсчетам «НДС по приобретённым материальным
ресурсам», «НДС по приобретённым МБП», «НДС при осуществлении капитальных
вложений», «НДС по приобретённым нематериальным активам», «НДС по
приобретённым услугам»:
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, выделенного в счёте-фактуре и
расчётном документе
Документальное оформление покупок за наличный расчёт у физических лиц
В процессе своей деятельности бухгалтеры часто сталкиваются с
необходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных
ценностей за наличные деньги. При этом возникают вопросы, в частности, по
поводу отнесения НДС на расчеты с бюджетом, оформления документов,
необходимых для осуществления закупок сельскохозяйственной продукции у
населения и т.д.
В соответствии со статьей 161 ГК РФ сделки между юридическими лицами и
гражданами совершаются в простой письменной форме. Сделка должна быть
заверена нотариально, согласно статье 163 ГК РФ, в случаях. Предусмотренных
законодательством РФ или в случаях, предусмотренных соглашением сторон.
Приобретение организациями имущества у физических лиц, не являющихся
предпринимателями, оформляется договорами купли-продажи. Данные договоры
должны составляться в соответствии с положениями ГК РФ и содержать
паспортные данные физического лица – продавца имущества.
Закупку у населения сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод,
грибов и орехов осуществляют лица, назначенные и утвержденные приказом
руководителя организации. Таковыми могут являться как сотрудники
организации, так и физические лица, производящие работы или оказывающие
услуги по договорам гражданско-правового характера.
Согласно Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций
приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденным
письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, при закупке у
населения сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов. Орехов
организацией должен быть составлен закупочный акт, который утверждается
руководителем организации (приложение № 2).
Закупочный акт должен содержать следующие обязательные реквизиты:
. паспортные данные сдатчика продуктов;
. место его проживания;
. наименование сдаваемых продуктов, их количество и стоимость.
К акту должны быть приложены следующие документы:
. справки о принадлежности данной продукции сдатчику;
. заключение ветнадзора о доброкачественности продукции.
Согласно Инструкции Государственной налоговой службы РФ «По применению
Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» суммы, полученные
физическими лицами в течение года от продажи имущества, принадлежащего им
на праве собственности, в части, превышающей тысячекратный установленный
законом размер минимальной месячной оплаты труда, подлежат обложению
подоходным налогом у источника выплаты дохода (в нашем случае –
бухгалтерией предприятия), а при продаже гражданами квартир, жилых домов,
дач, садовых домиков, земельных участков, паев, долей – пяти-тысячекратный
размер минимальной месячной оплаты труда.
При расчете дохода, подлежащего налогообложению, сумма валового дохода
уменьшается на тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда в
год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров и того
размера, который действует на момент совершения сделки.
О всех выплатах физическим лицам предприятия обязаны сообщать налоговым
органам по своему местонахождению. Причем, если имущество продавалось через
посредника (поверенного), такие сведения сообщаются о собственнике
имущества.
В случае если предприятия выплачивали физическим лицам за приобретенное
у них имущество суммы, не превышающие вышеуказанных размеров, и удержание
налога в связи с этим не производилось, о выплаченной сумме они также не
реже одного раза в квартал обязаны сообщать налоговому органу по своему
местонахождению. Вопрос об исчислении налога таким физическим лицам
решается налоговым органом по их постоянному местожительству исходя из
суммы совокупного дохода.
Если предприятие через подотчетное лицо закупает у физических лиц скот
и птицу (как в живом виде, так и продукты их убоя в сыром или
переработанном виде)1, выращенных в личном подсобном хозяйстве (включая
садовые и огородные участки), продукцию пчеловодства и охотничьего
собаководства, а также полученную от разведения диких животных или птиц, а
также выращенную в этом хозяйстве продукцию растениеводства или
цветоводства в натуральном или переработанном виде, то суммы, выплаченные
физическим лицам, подоходным налогом не облагаются (пункт 8 «у» Инструкции
Государственной налоговой службы России от 29.06.95. № 35 «По применению
Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»).
Льгота по доходам от разведения диких животных может быть
предоставлена лишь при условии, если эти животные не перечислены в перечне
запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах.
В настоящее время физическим лицам запрещены содержание лисиц, песцов,
норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или обмен
шкурок этих животных.
Физическое лицо, имеющее личное подсобное хозяйство, садовый или
огородный участок, должно предъявить справку органов местного
самоуправления, правления садового, садово-огородного товарищества,
выдаваемую по форме приведенной в приложении № 2 Инструкции № 35 (см.
Приложение № 3), подтверждающую, что реализуемая продукция выращена в
личном подсобном хозяйстве, на садовом или огородном участке, расположенном
на территории РФ. При отсутствии такой справки бухгалтерия предприятия
должна исчислить подоходный налог в общеустановленном порядке.
В документах на выплату физическим лицам денежных сумм делается
соответствующая запись с указанием номера и даты выдачи справки, а также
наименования органа, выдавшего её.
Учет расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на
командировочные расходы
Несмотря на то, что тема расчетов предприятий с сотрудниками,
выезжающими в служебные командировки, как по России, так и в другие страны,
достаточно хорошо изучена и освещена в специальных изданиях, у бухгалтеров
довольно часто возникают вопросы по поводу правильного отражения и
налогообложения командировочных расходов.
Для того чтобы найти правильное решение при возникновении сложных и
неоднозначных ситуаций, бухгалтеру необходимо, прежде всего, четко
представлять, какими отраслями законодательства регулируются те или иные
аспекты правоотношений, возникающих при направлении работников в
командировку.
Так, все отношения, возникающие между работодателем и работником,
направляемым в служебную командировку, регулируются нормами трудового
законодательства и находятся в ведении Правительства РФ, Министерства труда
РФ, Министерства социальной защиты населения РФ, Федеральной службы
занятости РФ, органов по труду субъектов РФ, глав администраций и органов
местного самоуправления.
В соответствии с пунктом 4 Постановления правительства РФ от 26.02.92г.
№ 122 «О нормах возмещения командировочных расходов» Министерству финансов
РФ, по согласованию с Министерством труда и занятости населения РФ,
предоставлено лишь право вносить изменения в нормы возмещения
командировочных расходов с учетом изменения индекса цен.
В настоящее время при расчетах с работниками, выезжающими в
командировки, следует руководствоваться Инструкцией министерства финансов
СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88г. № 62 «О служебных
командировках в пределах СССР» и Постановлением Госкомтруда СССР от 25
декабря 1974г. № 365 «Об утверждении правил об условиях труда советских
работников за границей».
Указанные документы в соответствии с пунктом 3.3. письма Министерства
юстиции России от 3 июня 1993г. № 08-09/307 не подлежат государственной
регистрации как принятые до 14 мая 1992 года. В то же время эти нормативные
акты не были отменены в порядке, предусмотренном пунктом 6 указанного
письма.
Служебной командировкой в соответствии с пунктом 1 Инструкции Минфина
СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988г. № 62 «О служебных
командировках в пределах СССР» признается поездка работника по распоряжению
руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для
выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
Из этого определения можно сделать вывод, что в командировку могут быть
направлены только работники, состоящие с данным предприятием в трудовых
соглашениях на основании главы III «Трудовой договор (контракт)» КЗоТ РФ,
то есть те, для которых данное предприятие является либо основным местом
работы, либо местом работы по совместительству, так как только такие
работники должны подчиняться распоряжениям руководителя и внутреннему
трудовому распорядку в целом (статья 15 КЗоТ РФ).
Если работник принят на работу по трудовому соглашению и в трудовом
соглашении определено, что он имеет свободный график работы и не содержится
определенный, конкретный перечень работ, которые он должен выполнить, то
такой договор можно признать трудовым договором в соответствии со статьёй
15 КЗоТ РФ. Свободный график работы, в данном случае, является одним из
возможных вариантов внутреннего трудового распорядка. Следовательно, такой
работник может быть направлен в служебную командировку.
Если же работник будет принят для выполнения конкретного объема работ
(например, составление отчетности за определенный период, восстановление
бухгалтерского учета и т.п.), то такой договор будет являться договором
гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, возмездного
оказания услуг, авторский договор и др.).
В том случае, когда руководитель предприятия направляет в командировку
своего работника или совместителя, документально подтвержденные расходы по
командировке относятся (в пределах действующих норм) на себестоимость
продукции (работ, услуг) и в налогооблагаемый доход командированного лица
не включаются. В том случае, когда в командировку направляется физическое
лицо, выполняющее работу по договорам гражданско-правового характера,
расходы по командировке (в пределах действующих норм) также относятся на
себестоимость продукции (работ, услуг), но сам факт поездки командировкой
не признается в силу отношений, определяемых договором гражданско-правового
характера, а следовательно, и все расходы по ней должны включаться в доход
физического лица. (Основание- письмо ГНИ по г. Москве № 11-13/991 от
23.01.95)
В тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие
в состав предприятия, находятся в другой местности, местом постоянной
работы работника считается то производственное подразделение, работа в
котором обусловлена трудовым договором. При этом отмечено, что служебные
поездки работника, постоянная работа которых протекает в пути или носит
разъездной либо подвижной характер не считаются командировками.
Существует особый порядок направления работников предприятий для
выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения
квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, на работу
вахтовым методом и полевые работы, на постоянную работу в пути на
территории РФ и возмещения работникам дополнительных расходов, понесенных
при выполнении таких работ.
Срок командировки работников определяется руководителями предприятий,
однако, он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.
Срок командировки рабочих, руководителей, специалистов, направляемых
для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен
превышать одного года.
Срок командировки работников в министерства и другие государственные
органы исполнительной власти не должен превышать 5 дней, не считая времени
нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в
исключительных случаях не более чем на 5 дней с письменного разрешения
руководителя органа управления, в который командированы работники.
Порядок направления работника в командировку, документальное оформление
командировки
Направление работников предприятий в командировку производится
руководителями этих предприятий и оформляется выдачей командировочного
удостоверения по установленной форме.
Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник
должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же
день, в который он был командирован. Вместе с тем, дословно следуя
инструкции фактическое время пребывания в командировке определяют по
отметкам в командировочном удостоверении, поэтому рекомендуется все же
оформлять этот документ во избежание споров с налоговым инспектором.
По усмотрению руководителя организации направление работника в
командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться
приказом, в котором отражается причитающийся к выдаче аванс, обычно
рассчитываемый по смете.
Аванс на командировочные расходы выдается работнику в пределах сметы
обычно из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру.
Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет регулируется
Порядком ведения кассовых операций. Пунктом 11 названного Порядка
предусмотрено, что предприятия выдают наличные деньги под отчет на
командировочные расходы в размерах и сроки, определяемые руководителями
предприятий. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник
обязан представить авансовый отчет о расходовании полученных под отчет
сумм вместе с командировочным удостоверением с отметками из мест назначения
и документами, подтверждающими оплату проезда, найма жилого помещения и
других расходов, связанных с командировкой.
Кроме того, следует помнить, что выдача наличных денег под отчет
производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по
ранее выданному ему авансу.
Днем выезда работника в командировку считается день отправления
самолета, поезда, автобуса, или любого другого транспортного средства из
места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия
транспортного средства в место постоянной работы.
При этом в случае отправления средства до 24 часов включительно днем
отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки.
Если станция (пристань, аэропорт) находятся за чертой населенного
пункта – учитывается время, необходимое для проезда до соответствующего
пункта отправления. Аналогично определяется день приезда работника в место
постоянной работы.
При принятии к рассмотрению отчета по командировке фактическое время
пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном
удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места
командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты,
отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. При этом
отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника
заверяются печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной
деятельности то или иное предприятие для засвидетельствования подписи
соответствующего должностного лица.
В министерствах, ведомствах и на предприятиях регистрация лиц,
отбывающих в командировки и прибывающих в командировки на данное
предприятие ведётся в специальных журналах по установленной форме (см.
приложение № 9).
Руководитель министерства, ведомства, предприятия приказом назначает
лицо, ответственное за ведение журналов регистрации работников, прибывающих
в командировку и выбывающих в командировку, и производство отметок в
командировочных удостоверениях.
Следует отметить, что на работников, находящихся в командировке,
распространяется режим рабочего времени и отдыха тех предприятий, в которые
они командированы. Взамен дней отдыха, неиспользованных во время
командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не
предоставляются. Однако, если работник специально командирован для работы в
выходные или праздничные дни, компенсация за работы в эти дни производится
в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством.
В случае, когда по распоряжению руководителя предприятия работник
выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки
предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. Вопрос о явке
на работу в день отъезда в командировку и день прибытия из командировки
решается по договоренности с администрацией предприятия.
За командированным работником сохраняется место работы (должность) и
средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения
в пути (за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту
постоянной работы) в соответствии со статьей 116 КЗОТ РФ.
Заработная плата пересылается командированному работнику по его просьбе
за счет организации, которой он командирован.
При командировке лица, работающего по совместительству, средний
заработок сохраняется в той организации, которая его командировала. В
случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой
работе, средний заработок сохраняется по обеим должностям, расходы по
оплате командировки распределяются между командирующими организациями по
соглашению между ними.
Возмещение расходов по командировке
Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого
помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной
работы, а также оплачиваются суточные.
Командированному работнику возмещается плата за бронирование мест в
гостиницах в размере 50% от возмещаемой ему стоимости места за сутки.
Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в
пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются в тех же
размерах, что и во время пребывания в пункте назначения командировки.
В пределах норм возмещения расходов по найму жилья подлежат возмещению
также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в
гостиницах (за пользование телевизором, холодильником и другими предметами
культурно-бытового назначения, включенными в состав гостиничного номера).
Расходы по стирке, подаче обедов в номер и т.п. не возмещаются.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной
работы, возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда
воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего
пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному
обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по
предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в
поездах постельными принадлежностями.
Министерство финансов РФ в письме от 12 мая 1992 года № 30 сообщает,
что Министерство путей сообщения своим указанием от 18 февраля 1992 года
предоставило начальникам железных дорог право устанавливать плату за
предоставление пассажирам постельных принадлежностей в поездах.
Начальникам железных дорог предложено разработать и обеспечить порядок
выдачи пассажиру по его требованию документа, подтверждающего сумму
взысканной платы за пользование постельными принадлежностями, а также
обеспечить информацию пассажирам об установленной на железной дороге
стоимости пользования постельными принадлежностями через поездное радио и
объявления, вывешиваемые в поездах.
На основании вышеизложенного затраты на пользование в поездах
постельными принадлежностями командированному работнику подлежат возмещению
по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.
Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом
общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они
находятся за чертой населенного пункта.
При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной
работы и место командировки, администрация может предложить
командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит
воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно
решает вопрос о выборе транспорта.
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день
нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни
нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.
Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и
за время пребывания в месте командировки.
Руководители предприятий и организаций могут разрешать, в порядке
исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками,
сверх норм предусмотренных законодательством:
. в бюджетных учреждениях – за счет экономии по сметам на их содержание;
. в организациях, финансируемых из специальных фондов и других источников,
- в пределах имеющихся средств;
. в других организациях и на предприятиях – за счет прибыли, остающейся в
их распоряжении после уплаты установленных действующим законодательством
налогов и прочих обязательных платежей в бюджет.
В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на
общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме
случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении)
и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет
возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на
него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного
жительства, но не свыше двух месяцев.
Временная нетрудоспособность командированного работника, а также
невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного
жительства должны быть удостоверены в установленном порядке. За период
временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на
общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности. Дни временной
нетрудоспособности не включаются в срок командировки.
Оплата проезда осуществляется по фактическим расходам, подтвержденным
соответствующими документами.
Выплата взамен суточных надбавки к заработной плате в процентном
размере от тарифной ставки (должностного оклада) на монтажных, наладочных
и строительных работах не производится:
. работникам, принятым в месте производства монтажных, наладочных и
строительных работ;
. работникам, направленным на монтажные, наладочные и строительные работы в
порядке перевода в другую местность, на условиях, предусмотренным
действующим законодательством;
. работникам во время нахождения в отпуске, а также за дни невыхода на
работу по неуважительным причинам;
. работникам за время исполнения ими государственных или общественных
обязанностей вне места производства монтажных, наладочных и строительных
работ;
. работникам, командируемым для осуществления контроля за выполнением
монтажных, наладочных и строительных работ.
Выплата взамен суточных надбавки к заработной плате в процентном
размере от тарифной ставки (должностного оклада) производится за каждый
календарный день нахождения работника на монтажных, наладочных и
строительных работах.
При исчислении указанной надбавки за неполный месяц в начале
определяется сумма надбавки за полный месяц. Затем эта сумма делится на
количество календарных дней в данном месяце и умножается на число дней
пребывания работника на монтажных, наладочных и строительных работах в
данном месяце.
Порядок списания командировочных расходов, документальное оформление
командировочных расходов
Работник предприятия в течение трех дней после возвращения из
командировки обязан предоставить в бухгалтерию предприятия отчет о
действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных
документов – авансовый отчет
В качестве оправдательных документов при этом могут выступать:
. командировочное удостоверение, подтверждающее прибытие и выбытие
командированного, служащее основание для списания суточных из подотчета;
. счета гостиниц, необходимые для обоснования расходов на найм жилья;
. проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах
постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотчета
подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной
командировки и обратно;
. документы на произведенные дополнительные расходы (счета за телефонные
разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности,
потребленные работы, услуги и т.д.)
По возвращении из командировки с работника, кроме авансового отчета,
следует получить также и краткий отчет о проделанной работе. К отчету
прилагаются документы, подтверждающие результаты командировки. К таким
документам могут относиться, в первую очередь, подписанный сторонами
контракт, протокол о намерениях, акт выполнения тех или иных работ,
сертификат (удостоверение) об участии в выставках, конференциях и т.п. на
отчете о проделанной в командировке работе руководитель предприятия ставит
резолюцию о её соответствии целям командировки, а на авансовом отчете о
командировочных расходах – свою подпись, подтверждая тем самым их
целесообразность.
Указать цель командировки важно, так как в соответствии с п.2 «и»
Положения «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость…», утвержденного постановлением
правительства РФ от 05.08.92г. № 552, в себестоимость продукции включаются
затраты только на командировки, связанные с производственной деятельностью.
В некоторых случаях отнесение командировочных расходов на затраты
определено целью командировки.
Расходы по участию в технической конференции могут быть отнесены на
себестоимость продукции, если результат такого участия связан с
совершенствованием производственного процесса. Обоснование правомерности
расходов находится в компетенции предприятия.
Участие в выставках для коммерческих предприятий является
разновидностью рекламных расходов, которые относятся на себестоимость в
пределах установленных норм, поэтому командировочные расходы могут быть
признаны как расходы, связанные с производственной необходимостью.
Возмещение командировочных расходов по обучению сотрудников с
отнесением их на себестоимость зависит от разновидности обучения. В целом
необходимо различать обучение, предполагающее получение знаний, и обучение,
целью которого является подтверждение знаний. Если расходы были произведены
в рамках заключения договора с высшим учебным заведением о подготовке
специалиста (при условии, что данное учебное заведение имеет лицензию на
образовательную деятельность, расходы по обучению рассматриваются как
расходы на подготовку и переподготовку кадров (профессиональная подготовка,
повышение квалификации) в соответствии со ст. 184 КЗоТ РФ с включением по
норме затрат на обучение в себестоимость продукции. Соответственно и
командировочные расходы по такому обучению относятся на затраты.
Если предприятие оплачивает обучение сотрудника на курсах, не
соответствующих профилю работы (например, курсы английского языка), то эти
затраты относятся на счет 88 (соответственно и командировочные расходы).
Практически такие расходы никогда не признаются налоговыми органами как
производственные.
Сумма возмещения командировочных расходов, связанных с направлением
работников на участие в бизнес – семинарах, семинарах по бухгалтерскому
учету включается в себестоимость продукции только в том случае, если
семинар организуется по проблемным вопросам и по своему содержанию является
консультационным. В этом случае такие расходы можно рассматривать как
консультационные услуги сторонней организации и соответственно производить
списание расходов по семинару и командировочным расходам на себестоимость
продукции (работ, услуг).
После получения авансового отчета с приложенными к нему оправдательными
документами бухгалтер после сверки арифметических подсчетов с указанными в
оправдательных документах цифрами с помощью бухгалтерских проводок
фиксирует направление списания данных сумм из подотчета.
Израсходованные фактически подотчетными лицами средства на
командировки, отраженные в оправдательных документах, проводятся по кредиту
счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с различными
счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Таким образом, бухгалтер производит необходимые расчеты, формирует
суммарные проводки по включению командировочных расходов в себестоимость
продукции (работ, услуг) организации или отнесения их за счет чистой
прибыли предприятия, после чего заполняет соответствующие графы лицевой
стороны авансового отчета.
После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к
учету руководитель утверждает эту сумму, и она проводится в аналитическом
учете счета 71, чем списывается задолженность с конкретного работника.
Перерасход или остаток при этом проводятся через кассу с оформлением
расходного или приходного ордера.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки,
отражаются по дебету счета 84 (согласно действующему Плану счетов)
проводкой:
Дебет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 в дебет счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из
заработной платы работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» (когда удержания не могут быть произведены).
Учет НДС с командировочных расходов
Согласно п.19 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость» от 11.10.95. № 39 (с учетом изменений и
дополнений) суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам,
связанным с затратами на командировки (расходами по проезду к месту
служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах
служебными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения),
относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм,
установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в
этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а
относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации
(предприятия).
В соответствии с вышеуказанным пунктом Инструкции суммы НДС, не
выделенные отдельной строкой в документах, обосновывающих произведенные в
командировке расходы (оплата проезда, найма жилья, пользования в поездах
постельными принадлежностями), определяются по расчетной ставке (16,67 %)
от суммы затрат, относимых на себестоимость производимой продукции в
пределах норм, установленных законодательством.
Однако при этом не следует забывать о том, что сумма НДС может быть
выделена расчетным путем только в том случае, если сами оказанные услуги
являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в
соответствии с законодательством.
Так, например, необходимо помнить, что в случае дополнительных расходов
по оплате проезда в городском пассажирском транспорте (кроме такси, проезд
в котором возмещению не подлежит), а также в морском, речном,
железнодорожном и автомобильном транспорте пригородного сообщения НДС не
засчитывается при расчетах с бюджетом, то есть расчетным путем не
выделяется, так как услуги этих видов транспорта от НДС освобождены.
При расчете сумм НДС от расходов по найму жилого помещения не следует
забывать, что в соответствии с подпунктом «г» пункта 12 Инструкции ГНС РФ
№ 39 от налога освобождается плата за проживание в общежитиях.
Также не подлежат возмещению из бюджета суммы НДС при осуществлении
затрат командированным сотрудником по приобретению материальных ценностей
(работ, услуг) у организаций розничной торговли, общественного питания и
аукционной продажи товаров.
Что касается дополнительных производственных расходов, разрешенных к
возмещению руководителем предприятия, то НДС по ним выделяется из общей
суммы затрат в зависимости от направленности таких расходов и только в том
случае, когда в первичных документах выделена сумма НДС (в приходных
кассовых ордерах, накладных, счетах-фактурах).
Все вышесказанное относится к командировкам, связанным с
производственной деятельностью организации. В случае же командирования
сотрудника с целью, не связанной с производством, все командировочные
расходы должны быть отнесены за счет соответствующего источника, которыми
могут быть чистая прибыль или образованные за счет нее фонды. При этом
подлежащие выделению суммы НДС также относятся на чистую прибыль.
Забегая вперед, следует отметить, что в соответствии с подпунктом «г»
пункта 14 Инструкции № 39 услуги по перевозке пассажиров и багажа за
пределы территорий государств- участников СНГ, в том числе и по территории
Российской Федерации, при оформлении перевозок едиными международными
перевозочными документами, а также услуги (работы) по перевозке пассажиров
и багажа воздушными судами между Россией и государствами-участниками СНГ в
связи с заключением Российской Федерацией межправительственных соглашений о
воздушном сообщении с государствами –участниками СНГ считаются
экспортируемыми и, соответственно, не подлежат обложению НДС.
В то же время данная льгота не распространяется на перевозки
железнодорожным и автомобильным транспортом между Россией и государствами-
участниками СНГ, следовательно, из стоимости таких билетов сумма НДС не
может быть выделена расчетным путем.
Литература
1. О бухгалтерском учете.
Закон Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н.
3. Порядок оформления командировок. // Материал подготовлен
консультационным отделом аудиторской фирмы МПКЦН и её Московским
городским отделением. – Аудит и налогообложение. – 1998. - № 1.
4. Учёт расчётов с подотчётными лицами.// Н.И. Смирнов. - Главбух. - 1995.-
№ 5.
5. Учёт расчётов с подотчётными лицами. // И.В. Фролова. – Бухгалтерский
учёт (приложение к газете «Финансовая Россия»). – 1997. - № 31
-----------------------
[1] Кредит счёта 71 согласно Инструкции по применению Плана счетов
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, напрямую не
корреспондирует с дебетом счёта 60 (см. приложение № 1). Однако я считаю,
что использование этой проводки в бухгалтерском учете необходимо. |
