Учет прибыли на предприятиях
Доходы, расходы и финансовые результаты
Понятие доходов и расходов. Классификация доходов и расходов в зависимости
от их характера, условий получения и осуществления направлений деятельности
организации: Доходы и расходы от обычной деятельности. Прочие доходы и
расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).
Доходами организации признается: увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или
погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации,
за исключением вкладов участников или собственников имущества.
Не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц:
1. суммы НДС, акцизов, НП, экспортных пошлин и иных
аналогичных обязательных платежей;
2. авансы, поступления в порядке предварительной оплаты продукции,
товаров, услуг;
3. задатков;
1. поступления в залог, если договором предусмотрена передача
заложенного
имущества залогодержателю;
2. поступления по договорам комиссии, агентским и аналогичным в
пользу
комитента, принципала и т.д.;
3. поступления в погашение кредита (займа), предоставленного
организацией заемщику.
Как видно, все перечисленные виды поступлений не увеличивают собственный
капитал.
Расходами организации признается: уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или
возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников
имущества.
Не признаются расходами выбытие активов:
4. в связи с приобретением или созданием внеоборотных активов
(входящие
затраты на капитальные вложения - будут признаваться расходами по
мере
начисления амортизации);
5. вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций
акционерных обществ и иных ценных бумаг, но не с целью перепродажи
6. по договорам комиссии, агентским и аналогичным в пользу комитента,
принципала и прочим аналогичным договорам;
7. в порядке авансов или предварительной оплаты
материально-
производственных запасов и других ценностей;
8. в виде задатка;
9. погашение кредита (займа), полученного организацией
Доходы и расходы организации классифицируются следующим образом:
10. доходы и расходы по обычным видам деятельности;
11. прочие доходы и расходы, в том числе:
1. операционные доходы и расходы;
2. внереализационные доходы и расходы;
3. чрезвычайные доходы и расходы.
Доходы организации, понятие и характеристика. ПБУ 9/99 «Доходы
организации», его значение и содержание. Доходы от обычных видов
деятельности (выручка от продажи). Операционные и внереализационные доходы,
прочие поступления. Признание доходов в бухгалтерском учете. Раскрытие
информации о доходах в бухгалтерской отчетности
Положение ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее - Положение) устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах
организации. Положение предусмотрено для применения в коммерческих
организациях, кроме кредитных и страховых. На основе правил, установленных
Положением формируется информация о доходах в учете и отчетности (форме №2
«Отчет о прибылях и убытках) организации. Такое отражение информации
ведется в соответствии с методологией, отраженной в новом Плане счетов
организаций финансово-хозяйственной деятельности.
Исходя из характера деятельности и условий получения доходов, организация
самостоятельно признает поступления для целей бухгалтерского учета доходами
от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Организация может выделить в качестве обычных видов деятельности следующие
виды:
Предоставление за плату во временное пользование своих активов, включая
нематериальные (например, по договору аренды или прокат, в т.ч. права).
• Участие в уставных капиталах других организаций
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной денежном
выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества
и/или дебиторской задолженности исходя из цены, установленной договором)
между организацией и покупателем или пользователем активов.
Если пена не определена в договоре, она определяется по цене, по которой
сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку.
При продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг на условия
коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной
сумме дебиторской задолженности. Таким образом, на счете 90 «Продажи»
отражается доход с учетом процентов по коммерческому кредиту.
Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации по
договору скидок (накидок), а также с учетом суммовой разницы, возникшей при
оплате рублями суммы, выраженной в договоре в условных единицах.
Операционными доходами являются:
4. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов
организации;
5. поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности;
6. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
7. прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества, в том числе
(согласно Методическим; рекомендациям о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организации) сумма
вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование
имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины
вклада (в части денежных средств);
8. поступления от продажи основных средств и иных активов, в том
числе иностранной валюты (кроме, товаров, продукции и рублевых
денежных средств);
9. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств
организации, а также проценты за использование банком денежных
средств,
находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
10. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
11. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения
(через счет 98 «Доходы будущих периодов» по мере использования
актива);
12. поступления в возмещение причиненных организации убытков;
13. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
14. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности (3 года);
12. курсовые разницы;
13. сумма дооценки активов;
14. прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,
пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость
материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению
и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
15. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим
образом;
16. сумма выручки может быть определена;
17. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет
увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что
в
результате конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод
организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату
актив,
либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
18. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию
(товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком
(услуга оказана);
19. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в
оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском
учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка
(например, Дебет 51 Кредит 62).
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во
временное пользование своих активов, включая нематериальные, и от участия в
уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены
только первые три условия.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения
работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления
по мере готовности работы, услуги, продукции (то есть поэтапно) или по
завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в
целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги,
продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере
готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период
отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и
внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.
Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более
процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период,
показываются по каждому виду в отдельности.
Операционные и внереализационные доходы могут показываться; в отчете о
прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
1. соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или
не
запрещают такое отражение доходов;
2. доходы и связанные с ними расходы не являются существенными для
характеристики финансового положения организации.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрывается следующая
информация.
3. о порядке признания выручки организации;
4. о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка
от
выполнения, оказания, продажи которых признается по мере
готовности.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров,
предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,
подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные
договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть
такой выручки;
доля выручки, полученной по указанным договорам со
связанным организациями;
способ определения стоимости продукции (товаров),
переданной организацией
В отчетности должно быть обеспечено раскрытия информации о дохода
организации а разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Учет распределения доходов и расходов по отчетным периодам Назначение и
содержание счета «Доходы будущих периодов»
На счете 98 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, относящиеся
нескольким отчетным периодам, если связь между доходами и расходами
данного! отчетного периода не может быть определена четко или определяется
косвенным путем То есть в том случае, когда доходы, полученные в данном
отчетном периоде, могут быть отнесены к последующим отчетным периодам.
На этом же счете отражается учет безвозмездного поступления активе
организации в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные
активы» прочими счетами.
Получены безвозмездно внеоборотные активы
Дебет 08 Кредит 98
Получены безвозмездно оборотные активы
Дебет 10,41 Кредит 98
Кроме этого, на счете 98 отражается поступление целевых средств в
корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». Таким же образом
отражаются суммы бюджетных средств, направленных на финансирование расходов
организаций.
Получено бюджетное (прочее) финансирование Дебет 51 Кредит 86
Поступили основные средства в счет целевого Дебет 08(10)
Кредит 60
финансирования.
Отражено использование бюджетных средств по
Дебет 86 Кредит 98
назначению
Принято в эксплуатацию основное средство Дебет 01
Кредит 08
Также на счете 98 обобщается информация о предстоящих поступлениях
задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном году (или
разницей между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью
ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении их недостач и
порчи).
Определены суммы недостачи ценностей, выявленные за Дебет 94 Кредит
98
прошлые отчетные периоды.
Одновременно определена задолженность виновника Дебет 73.2
Кредит 94
недостачи
Погашена часть задолженности Дебет 51,50 Кредит 73.2
Списана на прочие доходы погашенная часть задолженности Дебет 98 Кредит
91.1
Списание сумм со счета 98 «Доходы будущих периодов» производится на счет 91
«Прочие доходы»:
• по мере начисления амортизации на безвозмездно полученные или
приобретенные
на средства целевого финансирования внеоборотные активы
•
Начислена амортизация основных средств Дебет 25 Кредит 02
Списана на внереализационные доходы часть безвозмездно Дебет 98 Кредит
91.1
полученных основных средств на сумму,
пропорциональную начисленной амортизации.
• по мере списания в производство или на продажу прочих материальных
ценностей
Переданы материалы в производство Дебет 20 Кредит 10
Переданы товары на продажу Дебет 90.2 Кредит 41
Списана на внереализационные доходы (часть безвозмездно Дебет 98 Кредит
91.1
полученных материалов) сумма, приходящаяся на
использованную часть безвозмездно полученных ценностей.
Первичная документация по учету доходов и расходов по обычным видам
деятельности
Вся информация о доходах и расходах по обычным видам деятельное отражается,
как и любая другая, на основании первичных документов. Эти документы
оформляются в соответствии с альбомами унифицированных форм первичной
учетной документации. Таким образом, для учета продаж необходимо иметь
договор или аналогичный документ (счет, ценник и т.д.), подтверждающий
право организации на получение дохода, накладную или акт приемки-передачи
продукции, акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий переход
права собственности (владения, распоряжения) от продавца к покупателю, либо
факт приемки работы или услуги заказчиком. Кроме того, продажи должны
сопровождаться оформлением счета-фактуры. Покупки, произведенные с целью
осуществления расходов по реализации продукта деятельности организации,
должны быть оформлены аналогичными документами.
Раскрытие информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности в
бухгалтерской отчетности.
Информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности отражается в
отчете о прибылях и убытках в виде выручки-нетто, себестоимости продаж,
коммерческих и управленческих расходов. Кроме того, в приложениях к балансу
и отчету о прибылях и убытках (форме №5) должны быть представлены расходы
по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат.
Доходы по видам деятельности, составляющие 5 и более процентов от всех
доходов организации, и соответствующие им расходы должны быть представлены
обособленно.
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов.
Назначение счета «Прочие доходы и расходы» я его структура. Открытие
субсчетов «Прочие доходы», «Прочие расходы» и др. Порядок определения и
списания сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Порядок
закрытия субсчетов по окончании отчетного года.
Для учета прочих (операционных и внереализационных) доходов и расходов
используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он обобщает всю информацию
о прочих доходах и расходах, кроме чрезвычайных.
В качестве доходов- по кредиту данного счета отражаются все доходы,
определенные как «операционные» и «внереализационные»
В качестве расходов по дебету данного счета отражаются все расходы,
определенные как «операционные» и «внереализационные»
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета.
- 91.1 «Прочие доходы» — на нем учитываются
поступления активов, признанные операционными или внереализационными
доходами.
1. 91.2 «Прочие расходы» — на нем отражаются
операционные и
внереализационные расходы организации.
2. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на нем отражается сальдо
текущих
доходов и расходов, выявленное за отчетный месяц.
Таким образом, также, как и на счете 90 «Продажи», в течение отчетного
периода на субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы» формируется
нарастающим итогом информация о прочих доходах и расходах (кроме
чрезвычайных) за весь отчетный год.
При этом ежемесячно синтетический счет 91 закрывается на счет 99 «Прибыли и
убытки» бухгалтерской проводкой Дебет 91.9 Кредит 99 (или Дебет 99 Кредит
91.9) и сальдо в балансе не дает.
По окончании отчетного года все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»
закрываются на субсчет 91.9:
Закрытие субсчета «Прочие доходы» 91.1 91.9
Закрытие субсчета «Прочие расходы» 91.9 91.2
Учет продажи внеоборотных активов, производственных запасов и прочих
активов. Учет прочих операционных доходов и расходов.
На счете 91, как известно, отражаются результаты выбытия прочих активов
организации (всех активов, за исключением продукции, товаров, себестоимости
выполненных работ, оказанных услуг и рублевых денежных средств).
При этом доходом организации являются суммы поступающих в результате
продажи активов или часть активов, принятых на учет в результате операции
продажи и прочего выбытия (детали, части оборудования, оставшиеся после
списания этого оборудования и т.д.).
Расходом организации в результате такой операции является, прежде всего,
фактическая (для внеоборотных активов - остаточная) стоимость актива, в том
числе сумма отклонений, приходящаяся на данный актив в случае отражения его
в учете по учетной оценке, а также все расходы, связанные с выбытием
данного вида актива.
Прочие доходы и расходы возникают в результате прочей операционной
деятельности организации, то есть организация в какой-то мере может
управлять такими видами доходов и расходов. Все эти доходы и расходы
учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с подразделением их на
группы в соответствии с нормативными актами.
Учет внереализационных доходов и расходов
Внереализационные доходы и расходы, не являясь доходами и расходами
непосредственно связанными с обычной (операционной) деятельностью
организации, тем не менее, влияют на величину финансового результата
организации за отчетный период. Поэтому их также необходимо учитывать при
расчете финансового результата деятельности организации.
Все внереализационные доходы и расходы - это доходы и расходы,
сопутствующий операционной деятельности организации, но не возникающие в
результате усилив организации по осуществлению своей деятельности. Они
учитываются также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Документальное оформление и аналитический учет операционных
внереализационных доходов и расходов.
Как всякая операция в бухгалтерском учете, прочие доходы и расходы
отражаются в учете на основании первичных документов.
В случае отражения доходов и расходов от передачи своих активов во
временно? пользование или их продажи организация должна отражать события на
основании всех необходимых документов, оформляющих продажу или передачу
актива во временное пользование. Это обязательно должен быть договор или
иной аналогичный документ, удостоверяющий право организации на получение
дохода по операции, документ, удостоверяющий переход права собственности
(владения, распоряжения) соответствующий актив и прочие необходимые
документы.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности оформляется на основе
соответствующих договоров и приказов руководителя.
Возмещение вреда, как и штрафы, пени, неустойки, должно быть подтверждено
соответствующим договором и актом о его нарушении либо другими документами,
удостоверяющими факт нарушения условий договора либо причинения вреда.
Аналитический учет ведется по каждому конкретному событию, контрагенту.
Учет прибылей и убытков
Назначение и структура счета «Прибыли и убытки». Отражение на счете
«Прибыли и убытки» финансовых результатов от обычных видов деятельности,
операционные и внереализационных результатов.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления и обобщения
финансового результата деятельности организации по всем ее направлениям, в
том числе по обычной деятельности, по прочей операционной
деятельности, в результате внереализационных, а также чрезвычайных
событий. Помимо этого, счет 99 «Прибыли и убытки» предусматривает отражение
данных о начисленных суммах налога на прибыль и суммах перерасчета по этому
налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций. В бухгалтерском
балансе согласно ПБУ 4/99 непокрытый убыток, выявленный на счете 99
«Прибыли и убытки» и учтенный в дебете счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)», отражается в пассиве баланса отрицательной суммой.
Структура счета 99 «Прибыли и убытки» в Плане счетов конкретно не
определена, но Инструкцией по применению Плана счетов требуется обеспечить
формирование данных, нужных для составления отчета о прибылях я убытках, а
также отмечена информация, необходимая к раскрытию на данном счете.
В связи с этими требованиями целесообразно выделить на счете 99 следующие
субсчета:
1. «Прибыль/убыток от обычных видов деятельности»;
2. «прочие прибыли (убытки)»;
3. «Чрезвычайные доходы»;
4. «Чрезвычайные расходы»;
5. «Расходы по налогообложению прибыли (дохода)»;
99.9 «Сальдо чистой прибыли/убытка отчетного года».
На субсчете 99.1 по кредиту счета отражается прибыль от обычных видов
деятельности организации, выявленная ежемесячно на счете 90 «Продажи»
субсчет 9, а по дебету - убыток от обычных видов деятельности:
Дебет 90.1 Кредит 99.1 или Дебет 99.1 Кредит 90.1
На субсчете 99.2 ежемесячно отражается сальдо прочих доходов к расходов,
выявленное на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» в результате текущих операций организации за истекший
месяц:
Дебет 91.9 Кредит 99.2 или Дебет99.2 Кредит91.9
Учет чрезвычайных доходов и расходов
По кредиту субсчета 99.3 отражаются суммы страховых возмещений, компенсаций
государственных органов и других организаций, стоимость принятых на учет
активов (оставшихся от утраченного имущества) в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, материальных активов или расчетов:
Дебет 51, 76, 10 Кредит 99.3
По дебету субсчета 99.4 отражаются суммы потерь и расходов, вызванных
чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции со счетами учета
материальных ценностей (на сумму утраченного) или со счетами учета
расчетов, в том числе - с персоналом по оплате труда и по социальному
обеспечению (на сумму расходов по ликвидации последствий чрезвычайных
событий). Дебет 99.4 Кредит 01, 41, 43, 10, 70, 69,...
Учет начисленных платежей по налогу на прибыль, платежей по перерасчету по
данному налогу и налоговых санкций.
По дебету субсчета 99.5 отражаются начисленные в соответствии с
декларациями и другими налоговыми отчетами суммы налога на прибыль, единого
налога на вмененный доход, единого налога, уплачиваемого малыми
предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения,
доначисленные суммы налогов и санкции за нарушение налогового
законодательства, включая пени за просрочку налоговых платежей, в
корреспонденции со счетами расчета с бюджетом 68 «Расчеты по налогам и
сборам» и внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию»:
Дебет 99.5 Кредит 68, 69.
Порядок закрытия счета «Прибыли и убытки» по окончании отчетного года. Учет
использования прибыли отчетного года.
На субсчете 99.9 сопоставлением сальдо всех прочих субсчетов счета 99
«Прибыли и убытки» в конце отчетного года выявляется окончательный
финансовый результат (чистая прибыль или убыток), который отражается
проводкой:
Дебет 99.9 Кредит 84 - нераспределенная (чистая) прибыль отчетного года;
Дебет 84 Кредит 99.9 - непокрытый убыток отчетного года.
На всех субсчетах сальдо сохраняется до конца года, позволяя полу
информацию о различных видах прибылей и убытков организации. Данная
информацию позволяет определить имеет ли организация прибыль за
счет своего предмета деятельности, либо привлекает для этого другие
средства.
В течение всего отчетного года разница между оборотами по субсчетам к счету
99 «Прибыли и убытки» без отражения на субсчете 99.9 выводится в баланс как
результат деятельности отчетного периода.
В конце отчетного года сальдо всех субсчетов закрываются оборотами с
субсчете 99.9. Происходит реформация баланса.
Затем чистая прибыль, отраженная на счете 84, разделяется на суммы,
отчисленные в резервный капитал (фонд), в том случае, если это
предусмотрено законодательством или учредительными документами. И по
решению собрания акционеров - производятся отчисления в виде дивидендов
собственникам, которые отражаются проводками следующем отчетном периоде.
Аналитический учет по счету «Прибыли и убытки»
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется в разрезе
рассмотренной выше информации, а также при необходимости - по видам налогов
чрезвычайных доходов и расходов и т.д. Ранее были предложены субсчета к
счету 99 «Прибыли и убытки», но организация при необходимости получить
более подробную информацию может вводить следующий уровень аналитического
учета.
Отчет о прибылях и убытках, его содержание, структура, порядок составления.
Отражение прочей информации о прибылях и убытках в бухгалтерской
отчетности,
Отчет о прибылях и убытках строится на основании информации,
предоставленной бухгалтерскими регистрами по счетам 90 «Продажи», 91
«Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Учет нераспределенной прибыли, дивидендов и покрытия убытков.
Учет нераспределенной прибыли.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли
организации или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенной
прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого счета
заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов)
или нераспределенной прибыли, которая остается у организации в обороте в
качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными
документами по бухгалтерскому учету порядке, на счете 99 «Прибыли и убытки»
списывается заключительными оборотами декабря в кредит 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка - в дебет счета 84.
Распределение определенной части прибыли осуществляется на основании
решения компетентного органа организации (например, общего собрания
акционеров) акционерном обществе или собрания участников в обществе с
ограниченной ответственностью). Распределение подразумевает начисление
дивидендов (доходов) отчисления в резервный фонд организации, покрытие
убытков прошлых лет.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов
учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой
бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма отчислений в резервный
капитал отражается по дебету счета корреспонденции с кредитом счета 82
«Резервный капитал».
При выявлении в установленном порядке по итогам отчетного года убытка
списание его с бухгалтерского баланса отражается по кредиту счета
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами
«Уставный капитал» - в случае доведения величины уставного капитала до
величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при
направлении на погашения убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с
учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых
взносов его участников и др.
Для учета неиспользованной и капитализированной нераспределенной
прибыли на счете 84 открываются соответствующие субсчета. При осуществлении
вложений внеоборотные активы за счет собственных источников, при
использовании на эти цел накопляемой амортизации, делается
бухгалтерская проводка по уменьшений неиспользованной и увеличению
капитализированной составляющей.
Учет дивидендов.
Порядок выплаты дивидендов установлен статьей 42 Федерального закона
«Об акционерных обществах». Общество вправе один раз в год принимать
решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное
не установлено Федеральным законом.
Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории
(типа) дивиденды, которые выплачиваются из чистой прибыли общества.
Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут
выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.
Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и
форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим
собранием.
Ограничения на выплату дивидендов установлены статьей 43 Федерального
закона. Например, общество не вправе принимать решение (объявлять) о
выплате дивидендов по акциям до полной оплаты его уставного капитала.
Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного
советом директоров (наблюдательным советом).
Рассмотрим наиболее общие правила объявления и выплаты дивидендов по
привилегированным акциям.
Статья 32 Федерального закона «Об акционерных обществах» определяет,
что размер дивиденда может быть установлен в уставе как твердая денежная
сумма или как процент к номинальной стоимости привилегированных акций.
Размер дивиденда считается определенным в том случае, если уставом общества
установлен порядок его утверждения. Если размер дивиденда по
привилегированным акциям не определен уставом, то владельцы таких акций
имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных
акций.
Если акционерное общество имеет два или более типов привилегированных
акций, по которым определен размер дивидендов, то устав общества должен
определять очередность выплаты дивидендов по каждому из них.
Привилегированные акции могут быть кумулятивными (т.е. уставом может
быть установлено, что невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд
по привилегированным акциям определенного типа, размер которого определен
уставом, накаливается и выплачивается не позднее срока, предусмотренного
уставом). Если уставом такой срок не установлен, привилегированные акции
кумулятивными не являются.
Учет расчетов по выплате дивидендов ведут на двух синтетических счетах
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 75 «Расчеты с учредителями».
Первый предназначен для отражения операций по начислению и выплате
дивидендов работникам акционерного общества, являющимся его акционерами;
второй - всем иным акционерам. Для учета данных расчетов к счету 75
«Расчеты с учредителями» открывают субсчет «Расчеты по выплате доходов».
Начисление в учете дивидендов производят на основании решения общего
собрания акционеров об объявлении размера окончательного дивиденда и
реестра акционеров. При этом в учете делают запись по дебету счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами
75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В деятельности акционерного общества может сложиться такая ситуация,
когда по результатам работы за год оно не заработало достаточно прибыли для
выплаты дивидендов. В этом случае дивиденды на обыкновенные акции не
объявляют. Однако даже в такой ситуации общество обязано выплатить дивиденд
на привилегированные акции. Если законодательство позволяет, а устав
акционерного общества предусматривает, то при недостаточности прибыли на
эти цели используют средства резервного фонда. В таком случае запись по
начислению дивидендов принимает следующий вид: дебет 82 «Резервный капитал»
и кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
По закону при выплате дивидендов акционерное общество, являющееся в
данном случае источником выплаты дохода, обязано удержать и заплатить в
бюджет; причитающейся к перечислению суммы дивидендов налог на доход (налог
на дохи физических лиц). Эту операцию записывают по дебету счета 75
«Расчеты учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 75 «Расчеты по налогам и сборам».
Оставшуюся после удержания налога сумму дивидендов акционерное
общество выплачивает акционерам в порядке, определенном общим собранием
акционеров. В зависимости от принятого решения в учете производят записи по
дебету счетов «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» корреспонденции со счетами: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета» - на сумму дивидендов, перечисленных акционерам в безналичном
порядке;
50 «Касса» - на сумму дивидендов, выплаченных акционерам наличными деньгами
кассы общества;
90 «Продажи» - на стоимость продукции (услуг) акционерного общества,
отпущенной (оказанных) в счет причитающихся дивидендов. Одновременно
фактическую себестоимость этой продукции (услуг) списывают со счета 43
«Готовая продукция» (20 «Основное производство») в дебет счета 90
«Продажи»;
75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставной
(складочный) капитал», - на номинальную стоимость акций новых выпусков
(реинвестирование доходов). Если при выплате дивидендов акциями
новых выпусков образуется эмиссионный доход, то на его сумму
дополнительно кредитуется счет 83 «Добавочный капитал».
Порядок бухгалтерского учета расчетов по доходам с участниками
общества с ограниченной ответственностью и организаций, созданных в других
формах, аналоги порядку, применяемому для учета расчетов по выплате
дивидендов в акционерных обществах.
Прибыль на акцию.
Введение правил расчета прибыли на акцию и требования о раскрытии:
направлено на повышение ценности финансовой информации, содержащейся в
бухгалтерской отчетности, и более полное удовлетворение интересов ее
пользователей.
В целом показатель прибыли на акцию позволяет оценить величину
прибыли, которая заработана организацией за отчетный период и потенциально
может быть распределена в виде дивидендов среди акционеров - владельцев
обыкновенных организации. В мировой практике он широко используется
потенциальными инвестора как самостоятельно, так и в качестве составляющей
при расчете других коэффициентов, например отношения рыночной цены акции к
прибыли на акцию.
Для расчета прибыли на акцию очень важно применять единые правила.
Расчет прибыли на акцию исходя из единых правил в течение ряда периодов
обеспечивает сопоставимость, с одной стороны, информации о прибыли на
акцию по одной организации за несколько периодов, с другой - информации о
прибыли на акцию за один и тот же период между несколькими организациями. В
получении такой информации заинтересованы различные группы пользователей:
руководство, финансовые аналитики,
др.
Особое значение раскрытие информации о прибыли на акцию имеет для
обществ, обыкновенные акции и конвертируемые в обыкновенные акции ценные
бумаги которых обращаются на рынке ценных бумаг, а также обществ, которые
находятся в процессе эмиссии обыкновенных акций и конвертируемых в
обыкновенные акции ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг.
Общее требование раскрывать в бухгалтерской отчетности показатель
прибыли акцию установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации».
Порядок формирования этого показателя определен Методическими
рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну
акцию, утвержденным приказом Минфина России от 21 марта 2000г. № 29н (далее
- Методические рекомендации).
В бухгалтерской отчетности раскрываются два показателя прибыли
(убытка) в расчете на акцию:
1) базовая прибыль на акцию;
2) разводненная прибыль на акцию.
Базовая прибыль на акцию отражает часть прибыли отчетного периода,
которая потенциально может быть распределена среди акционеров - владельцев
обыкновенных акций, разводненная прибыль на акцию - возможное снижение
уровня базовой прибыли на акцию в последующем отчетном периоде.
Для расчета показателей базовой и разводненной прибыли на акцию в ряде
случаев необходимая информация может отсутствовать в готовом виде в
регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности и должна быть
сформирована расчетным путем. Кроме того, для подготовки информации
используются дополнительные данные: реестр акционеров общества; данные
учета прав в системе депозитария; сведения о средней рыночной стоимости
обыкновенной акции в течение отчетного года и о рыночной стоимости
обыкновенной акции на дату окончания размещения; другая информация.
Базовая прибыль на акцию рассчитывается как отношение базовой прибыли
отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций в
обращении в течение отчетного периода.
Для расчета базовой прибыли общества следует использовать показатель
прибыли отчетного года после налогообложения и других обязательных платежей
в бюджет и внебюджетные фонды (далее - чистая прибыль отчетного года). Эта
величина показывается в отчете о прибылях и убытках по строке 190 «Чистая
прибыль отчетного периода».
При наличии чрезвычайных доходов и расходов, целесообразно
рассчитывать показатели базовой (и разводненной) прибыли на акцию дважды:
исходя из чистой прибыли отчетного года и прибыли по обычной деятельности
(т.е. до учета влияния чрезвычайных доходов и расходов). Такой подход
предпочтителен, поскольку чрезвычайные статьи возникают как последствия
чрезвычайных обстоятельств, которые нехарактерны для деятельности
организации, т.е. не носят повторяющегося характера.
Чтобы определить величину чистой прибыли, причитающейся акционерам
-владельцам обыкновенных акций, показатель, отражаемый по строке 190
«Отчета о прибылях и убытках», нужно скорректировать на величину дивидендов
по привилегированным акциям. Для определения величины корректировки, т.е.
суммы дивидендов, которые могут быть приняты во внимание для расчета
базовой прибыли, необходимо руководствоваться не только положениями
нормативных документов по бухгалтерскому учету и учетной политикой
организации, но и учредительными документами общества, нормами гражданского
законодательства, включая Федеральный закон «Об акционерных обществах».
Например, в соответствии с ним акционерные общества могут иметь различную
структуру акционерного капитала и, соответственно, при прочих равных
показателях (чистой прибыли, количества акций) получить разные величины
прибыли на акцию.
При расчете базовой прибыли из чистой прибыли (убытка) вычитаются
(прибавляются) дивиденды по привилегированным акциям общества, начисленные
владельцам за отчетный год.
Разводненная прибыль на акцию показывает максимально возможную
степень уменьшения прибыли в расчете на одну обыкновенную акцию в
результате:
-конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в
обыкновенные акции (далее конвертируемые ценные бумаги);
-исполнения всех договоров купли-продажи обыкновенных -акций у эмитента по
цене ниже их рыночной стоимости.
Под конвертируемыми ценными бумагами понимаются привилегированные
акции определенных типов или ценные бумаги, предоставляющие их
владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в
установленный условиями выпуска срок.
Выпуск дополнительных обыкновенных акций обществом без
оплаты с размещением среди акционеров, не влияющий на распределение
прибыли между акционерами, рассмотренный выше, не относится к разводнению
прибыли на акцию.
Разводненная прибыль на акцию рассчитывается в следующем порядке:
- определяется возможный прирост базовой прибыли в
связи с конвертацией/исполнением договоров купли-продажи;
- определяется возможный прирост количества
дополнительных обыкновенных акций
- рассчитывается возможный прирост прибыли на дополнительную
акцию (отношение возможного прироста базовой прибыли к возможному приросту
количества обыкновенных акций);
- ранжируются случаи прироста прибыли на дополнительную акцию
порядке возрастания;
- рассчитывается разводненная прибыль на акцию путем корректировки
базовой прибыли и средневзвешенного количества акций в обращении для
каждого случая, для которого определен возможный прирост прибыли на
дополнительную акцию, нарастающим итогом (т.е. от случаев, когда
прирост прибыли на дополнительную обыкновенную акцию минимальный к
случаям, когда прирост прибыли на дополнительную обыкновенную акцию
максимальный).
Возможный прирост прибыли и возможный прирост средневзвешенного количества
обыкновенных акций в обращении рассчитывается по, каждому виду и выпуску
конвертируемых ценных бумаг и по каждому договору или нескольким договорам,
если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.
СОДЕРЖАНИЕ:
Доходы, расходы и финансовые результаты
- доходы от обычных видов деятельности
- внереализационные доходы
- чрезвычайные доходы
Учет распределения доходов по отчетным периодам. Назначение и содержание
счета «Доходы будущих периодов»
Первичная документация по учету доходов по обычным видам деятельности
Раскрытие информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности в
бухгалтерской отчетности
Учет операционных и внереализационных доходов.
Документальное оформление и аналитический учет операционных
внереализационных доходов и расходов
Учет прибылей и убытков
- учет чрезвычайных доходов и расходов
- учет начисленных платежей по налогу на прибыль, платежей по перерасчету
по данному налогу и налоговых санкций.
- порядок закрытия счета «Прибыли и убытки» по окончании отчетного года.
Учет использования прибыли отчетного года.
Учет нераспределенной прибыли, дивидендов и покрытия убытков.
- учет нераспределенной прибыли
- учет дивидендов
- прибыль на акцию |
