Учет основных средств
СОДЕРЖАНИЕ
Введение .……………………………………………………………………….3
1. Основные средства как объект бухгалтерского учёта .………………….5
1. Экономическая классификация основных средств и их оценка ……..5
2. Теоретические и методологические аспекты учета объекта
исследования (нормативно-правовая литература)……………………16
1. Документальное оформление и учет движения основных средств……18
1. Документальное оформление и учет поступления основных средств.18
2. Документальное оформление и учет выбытия основных средств…....20
3. Учет ремонта основных средств………………………………………..33
4. Учет износа основных средств………………………………………….37
5. Система и порядок формирования показателей отчетности по
движению основных средств…………………………………………….51
Заключение………………………………………………………………………56
Список использованных источников…………………………………………..58
Приложения……………………………………………………………………...59
ВВЕДЕНИЕ
При выборе темы курсовой работы мы остановились на основных средствах
по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств
очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для
производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета
очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных
актов, с которыми мы получили возможность ознакомиться.
Цель работы:
— изучить теоретический материал, действующие в настоящее время
нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних
изменений законодательства;
— проанализировать деятельность действующего предприятия в данной
области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и
первичными документами по оформлению движения основных средств;
— выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия
складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов:
снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов),
производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются
одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные
средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на
промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении.
Значение основных средств в общественном производстве определяется тем,
какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и
производственных отношений.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за
рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней
дается детальная классификация и структура основных средств, представлена
оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического
и синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание
уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных
средств.
Основные средства - это средства труда, за исключением малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, к которым относят объекты стоимостью до 30-
ти минимальных заработных плат.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных
регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и
выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных
средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств;
контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и
эффективностью использования.
Объект исследования – НПООО «МИНОНТ» - компания, являющаяся
зарегистрированным юридическим лицом Республики Беларусь, имеющая
самостоятельный баланс, оборот 130 – 150 млрд. руб. в год. Предприятие
коллективной формы собственности, занимается экспортом-импортом
медикаментов. Оно является прибыльным, использует маркетинговые услуги,
работает на рынке медикаментов пять лет.
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА.
1.1. Экономическая классификация основных средств и их оценка.
Основные средства предприятия представляют совокупность материально-
вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение
длительного времени как в сфере материального производства, так и в
непроизводственной сфере.
В составе основных средств главную роль играют орудия труда при помощи
которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины,
инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятся здания,
сооружения и другие объекты, создающие материальные условия для
осуществления процесса производства или используемые для хранения и
перемещения предметов и продуктов труда. Однако не все средства труда
относятся к основным средствам. Не относятся к основным средствам и
учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
> Предметы стоимостью до 100 минимальных заработных плат за единицу
(комплект) независимо от срока их службы, орудий строительного
механизированного инструмента, которые относятся к основным средствам
независимо от их стоимости.
> Предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.
> Специальные инструменты и специальные приспособления, спецодежда, включая
форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы
проката независимо от их стоимости и срока службы.
Для правильной организации учета основных средств большое значение имеет
их классификация. На всех предприятиях применяется типовая классификация
основных средств. В соответствии с ней основные средства по отношению к
процессу производства делятся на две группы:
производственные и непроизводственные. К производственным основным
средствам относятся такие, которые прямо или косвенно участвуют в процессе
производства, к непроизводственным - объекты, удовлетворяющие культурно-
бытовые нужды рабочих, служащих.
Основные средства в зависимости от их назначения и натурально-
вещественных признаков подразделяются на следующие группы (виды):
I. Здания (склады для хранения материалов и другие здания).
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства (электросети и др.).
IV. Машины и оборудование:
силовые машины и оборудование (электродвигатели, электроаппаратура и т.
д.);
рабочие машины и оборудование
измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное
оборудование (весы, водомеры, амперметры, пульты
автоматического управления и т. д.);
вычислительная техника (электронно-вычислительные машины, клавишные
вычислительные машины и др.);
прочие машины и оборудование (автоматических телефонных станций и
радиовещательных узлов и т. д.).
V. Транспортные средства (автомобили грузовые, легковые и специальные,
автобусы, мотоциклы, моторные лодки, велосипеды и др.).
VI. Инструмент (электродрели и т. д.).
VП. Производственный инвентарь и оборудование (рабочие столы, верстаки и
др.).
VШ. Хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, часы, ковры, пишущие
машинки и т. д.).
Земля и недра в нашем государстве не включаются в основные фонды, так
как не входят в состав собственных средств предприятия. Они даже не
оцениваются. В условиях рыночной экономики эти объекты должны учитываться в
составе основных средств и получить стоимостную оценку.
По своей принадлежности основные средства подразделяются на собственные
и арендованные.[1] Арендованные основные средства (кроме долгосрочно
арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете „Арендованные
основные средства". Законченные капитальные затраты в арендованные здания,
сооружения, оборудование и другие объекты включаются в состав собственных
основных средств в сумме фактических расходов.
По характеру использования в процессе производства основные средства
делят на действующие и недействующие. Недействующими считаются средства,
находящиеся в запасе, который обусловлен самим характером производства и
является экономически обоснованным. К ним относят и основные средства,
находящиеся на консервации.
По вещественному составу основные средства делят на инвентарные и
неинвентарные. К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное
выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре, к
неинвентарным - капитальные вложения в земельные лесные и водные угодья
(кроме сооружений).
Все основные средства имеют определенную денежную оценку. В
бухгалтерском учете отражаются стоимость и натурально-вещественный состав
основных средств. Учет основных средств ведут на балансовом счете 01
„Основные средства". Основными требованиями представляемыми к оценке,
являются ее реальность и единство. Реальность оценки обеспечивает точность
денежных показателей, отражение в них фактических затрат по приобретению,
сооружению и изготовлению основных средств, включая расходы по доставке,
монтажу и установке. Единство оценки состоит в том, что все предприятия
применяют единые принципы оценки, установленные Положением о бухгалтерском
учете и отчетности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 9 июня 1992 г., № 347.
В состав основных средств включаются:
1. Средства труда со сроком службы свыше одного года стоимостью свыше 30
минимальных заработных плат за единицу;
2. Сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный
инструмент, рабочий и продуктивный скот независимо от их стоимости;
3. Капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы), в
многолетние насаждения и в арендованные здания, сооружения, оборудование и
другие объекты, относящиеся к основным средствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения и в улучшение земель
включаются в основные средства ежегодно в сумме затрат, относящихся к
принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса
работ.
Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения,
оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам,
зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических
расходов, если иное не предусмотрено договором аренды. Такие затраты, как
правило, могут иметь место лишь по работам, предусмотренным в договорах на
аренду. Законченные капитальные работы, переходящие по истечению срока
договора на аренду в распоряжение арендодателя, списываются с баланса
арендатора и включаются в состав основных средств арендодателя: Они
учитываются либо отдельно на счете 01 "Основные средства", либо увеличивают
стоимость объектов, находящихся в аренде, по которым имели место эти
затраты.1
ПРИМЕР 1.
Капитальные вложения у арендатора в арендованные основные средства на
сумму 12000 млн. рублей не предусмотрены договором аренды. После окончания
срока аренды и возврата арендованных объектов арендодателю затраты остаются
у арендатора на счете 01 "Основные средства". При необходимости они могут
быть списаны за счет собственных источников как затраты, не увеличивающие
стоимости основных фондов.
| |дебет |кредит |Сумма (млн. руб.)|
|Законченные капитальные |08 |60 |12000 |
|вложения |01 |08 |12000 |
|Фонд накопления |81 |88 |12000 |
|Начисление износа |20 |02 |8000 |
|Списание затрат после |47 |01 |4000 |
|возврата | | | |
|арендованных объектов | | | |
|На сумму износа |02 |01 |8000 |
|Убыток |80 |47 |4000 |
| |88 | | |
ПРИМЕР 2.
Капитальные вложения предусмотрены договором аренды и подлежат возврату
арендодателю после истечения срока аренды.
| |дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.)|
|Затраты по капитальным |08 |60 |12000 |
|вложениям у арендатора |01 |08 |12000 |
|Начисление износа |20 |02 |8000 |
|Возврат капитальных |47 |01 |4000 |
|затрат арендодателю | | | |
|Списание износа |02 |01 |8000 |
|Остаточная стоимость: | | | |
|При возмездной передаче |88 |47 |4000 |
|При передаче за плату |51 |47 |4000 |
Дооценка основных средств арендодателем на стоимость капитальных
вложений, осуществленных арендатором и переданных арендодателю (при
возврате основных средств):
|При безвозмездной |01 |80 |4000 |
|передаче | | | |
|При передаче за плату |01 |08 |4000 |
Оценка объектов основных фондов
В соответствии со статьей 18 Закона о бухгалтерском учете и отчетности
основные средства оцениваются:
o в бухгалтерском учете - по первоначальной стоимости, состоящей из
фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и
изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из
процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов; по объектам,
убывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их
износа;
o в балансе - по остаточной стоимости. При этом справочно указываются
первоначальная стоимость и сумма износа без включения в итог баланса.
Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов
в уставный капитал предприятия (учреждения), и объектов, полученных
безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлением суммы их
износа.
Таким образом, объекты основных средств в бухгалтерском учете и
отчетности могут оцениваться по первоначальной, восстановительной или
остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость - это фактические затраты на возведение,
приобретение, доставку, установку, монтаж и наладку каждого объекта.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных
средств (фондов) на уровне современных цен в конкретный момент времени на
дату переоценки.
Остаточная стоимость - это первоначальная или восстановительная
стоимость за минусом фактически начисленного износа, по какому объекту
основных средств, т.е. реальная стоимость объекта. Первоначальная стоимость
определяется по объектам:
. внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
предприятия - оценочная стоимость по договоренности сторон с износом ;
. полученным от других предприятий и лиц безвозмездно в виде дарения, а
также в качестве субсидии правительственного органа - оценочная
стоимость, определенная экспертным путем или по данным документов
приемки-передачи;
. излишкам (неучтенным объектам), выявленным при инвентаризации -
оценочная (экспертная) стоимость;
. изготовленным самим предприятием - сумма всех фактических затрат на их
изготовление и доведение до необходимого рабочего состояния;
. приобретенным за плату, бывшим в эксплуатации - по покупной стоимости
с добавлением расходов по доставке и установке, а также износа;
. приобретенным за плату у других предприятий и лиц - по покупной
стоимости, включая расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку,
страхование и хранение груза, таможенные сборы и пошлины, налоги и
обязательные платежи (налог на добавленную стоимость, налог на
приобретение основных средств), плата за оформление документов (по
импортируемым основным средствам), а также стоимость их монтажа и
установки, другие расходы, необходимые для доведения объектов до
рабочего состояния, расходы по уплате процентов по кредитам банков и
иным заемным обязательствам;
. построенным подрядным способом - сметная (договорная) стоимость
объекта;
. построенным хозяйственным способом - фактическая себестоимость
объекта;
. оборудованию, требующему монтажа - затраты по приобретению и его
установке;
. оборудованию, не требующему монтажа - затраты по приобретению и его
доставке.
Таким образом, основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском
учете по первоначальной стоимости, которая состоит из фактических затрат на
их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке,
монтажу и установке и другие.
Например, стоимость приобретенного оборудования согласно счета
поставщика 19000 млн. рублей; транспортные расходы составили 2000 млн.
рублей, брокерские услуги - 5000 млн. рублей, расходы по монтажу и
установке - 8000 млн. рублей.
Первоначальная стоимость объекта с учетом всех расходов, по которой он
принимается на учет, составляет 34000 млн. рублей.
В бухгалтерском учете производятся записи:
| |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.)|
| | | | |
|Стоимость объекта согласно |07 |60 |19000 |
|счета поставщика | | | |
|Транспортные расходы |07 |60 |2000 |
|Брокерские услуги |07 |51 |5000 |
|Передача в монтаж |08 |07 |26000 |
|Расходы по монтажу и |08 |60 |8000 |
|установке | | | |
|Оприходование объекта |01 |08 |34000 |
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за
исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации объектов, а также переоценки основных средств. Капитальный
ремонт основных фондов не увеличивает их стоимость, а относится на издержки
производства. В связи с этим следует тщательно разграничивать затраты по
реконструкции объектов и затраты по капитальному ремонту.
| |Дебет |Кредит |
|Затраты по |08 |60,10,70 |
|реконструкции объектов |01 |08 |
|Затраты по капитальному|20,23,25,26 | |
|ремонту объектов |29,31,44,89 |60,10,70 |
В связи с тем, что изменение стоимости основных средств в других
случаях, кроме приведенных выше, Законом РБ "О бухгалтерском учете и
отчетности" не предусмотрено, возникают проблемы с включением в стоимость
основных средств других затрат, которые относятся к стоимости объектов.
1. Затраты на проведение модернизации оборудования и других основных
средств.
В соответствии с Основными положениями по составу затрат на производство
продукции (работ, услуг) затраты на проведение модернизации оборудования, а
также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции
(работ, услуг) не включаются. Законом о бухгалтерском учете и отчетности
предусмотрено изменение стоимости основных фондов в результате
реконструкции. К затратам по реконструкции можно отнести и затраты по
модернизации, на стоимость которых можно увеличить стоимость объектов.
По усмотрению предприятий указанные затраты можно списать за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
2. Проценты по ссудам под основные фонды.
По Закону о бухгалтерском учете и отчетности в первоначальную стоимость
основных фондов входят проценты за кредит, в то же время изменение
первоначальной стоимости на сумму уплачиваемых после ввода в эксплуатацию
объектов процентов за кредит Законом не предусмотрено. Исходя из этого, в
стоимость объектов основных фондов включаются проценты за кредит,
уплаченные до ввода в действие объектов, а уплаченные после ввода
списываются за счет собственных источников.
Пример. Начисленные проценты по ссудам, взятым под основные фонды,
составляют 50000 млн. руб., из них на момент ввода в эксплуатацию уплачено
30000 млн. руб., остальные 20000 млн. руб. – после ввода. Стоимость объекта
составляет 700000 млн. руб.
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.) |
|Первоначальная |01 |08 |700000 |
|стоимость | | | |
|Проценты за кредит до |01 |76 |30000 |
|ввода в эксплуатацию |76 |51 |30000 |
|Проценты за кредит |81,87,|76 |20000 |
|после ввода в |88 76 |51 |20000 |
|эксплуатацию | | | |
3. Статьей 22 Закона о бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено,
что разница в курсах, образовавшаяся по обязательствам перед поставщиками,
банками и другими кредиторами, зачисляется на изменение стоимости
соответствующих активов предприятия. Вместе с тем статьей 18 этого Закона
не предусмотрено увеличение стоимости основных фондов в случае дооценки на
курсовую разницу.
В соответствии с письмом Министерства финансов Республики Беларусь от
15.04.94 г. № 64 "О порядке отражения в бухгалтерском учете
внешнеэкономических операций" переоценка производится в части оборудования
и других основных фондов, по которым числится кредиторская задолженность
или задолженность по кредитам в иностранной валюте с отражением по дебету
счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения". 01
"Основные средства", 81 "Использование прибыли",87
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды специального
назначения" в корреспонденции с кредитом счетов расчетов и кредитов банков
(60.64,76,90.92 и др.) по мере расчетов с кредиторской задолженностью по
кредитам.
Пример. Таможенная стоимость ввезенных основных фондов составляет 1000
долларов США по единому курсу НБ 248000 рублей за один доллар США.
Перечислено иностранному поставщику за основные фонды 1000 долларов США
по курсу НБ РБ 270000 рублей. Курсовая разница составляет 22000 рублей
(27000 - 248000) х 1000 = 22000 тыс. рублей.
В учете производятся записи:
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма |
|Таможенная стоимость |01 |60 |248000 |
|Перечислено поставщику |60 |52 |270000 |
|Курсовая разница |01,81,87, |60 |22000 |
| |88 | | |
Таким образом, предприятие либо дооценивает основные фонды на курсовую
разницу по мере расчетов с поставщиками, либо относит курсовую разницу за
счет прибыли, остающейся в распоряжении.
Переоценка основных фондов
В целях создания дополнительных инвестиционных ресурсов, обеспечения
единства в проведении переоценки основных фондов предприятий и организаций
и индексации амортизационных отчислений в соответствии с темпами инфляции,
а также создания на предприятиях и в организациях экономически обоснованных
условий для формирования средств на обновление основных фондов Кабинет
Министров Республики Беларусь установил, что переоценка основных фондов
предприятий и организаций производится ежегодно по состоянию на 1 января.
Порядок переоценки основных фондов предприятий и организаций
разрабатывается Министерством статистики и анализа по согласованию с
Министерством экономики и Министерством финансов.1
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995
г. № 166 внесены дополнения в Постановление Кабинета Министров Республики
Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235.
Переоценка основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года
проводилась предприятиями и организациями всех форм собственности на
основании и коэффициентов (индексов) пересчета стоимости основных фондов,
утвержденных приказом Минстата от 20 декабря 1995 г. № 283.
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996
г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" принято предложение
Минэкономики, Минфина и Минстата об отражении результатов проводимой
предприятиями и организациями всех форм собственности переоценки основных
фондов по состоянию на 1 января 1997 г. в балансах предприятий и
организаций по состоянию на 1 июля 1998 г.
Впоследствии Кабинет Министров Республики Беларусь постановлением от 16
июля 1996 г. № 466 "О переоценке в 1996 году основных фондов, жилищного
фонда, незавершенного строительства и неустановленного оборудования"
постановил, что предприятиям и организациям независимо от форм
собственности результаты переоценки основных фондов, жилищного фонда,
незавершенного строительства и неустановленного оборудования, произведенной
по состоянию на 1 января 1997 г. и не отраженной в их бухгалтерских
балансах в 1997 году, отразить по состоянию на 1 января 1998 г.
Дополнением к Порядку проведения переоценки основных фондов предприятий
и организаций, утвержденному приказом Минстата от 27.12.94 г. № 22,
согласованным с Кабинетом Министров Республики Беларусь и направленным
министерствам и ведомствам письмом Минстата РБ от 22.03.96 г. № 01-06-
24/1027, а также письмом Минфина и Минстата от 30.09.96г. № 15-1/473 "Об
отражении в бухгалтерском учете стоимости основных фондов, выбывающих во II
полугодии 1996 года" разъяснено следующее.
Результаты проведенной предприятиями и организациями всех форм
собственности переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года
отражаются в бухгалтерских балансах предприятий и организаций по состоянию
на 1 июля 1997 года с изменением вступительного сальдо на начало года.
Формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты,
основанием для которых является стоимость основных фондов, осуществляются в
1 полугодии 1997 года без учета переоценки основных фондов.
Уточненные расчеты налога на недвижимость и сбора на содержание
государственной пожарной службы в связи с переоценкой основных фондов по
состоянию на 1 января 1997 года в случае отражения ее на 1 июля 1997 года
представляются плательщиками в налоговые органы в сроки, установленные для
представления годового бухгалтерского отчета, не позднее 1 апреля 1997
года.1
Предприятия и организации, отразившие результаты проведенной переоценки
основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в бухгалтерских
балансах, могут осуществлять формирование затрат на производство, расчеты
по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимость
основных фондов, с учетом проведенной переоценки основных фондов.
При ликвидации предприятий либо выбытии основных фондов в 1997 году
переоценка отражается в бухгалтерском учете в том месяце, в котором
производится их списание.
Основные фонды, переданные в аренду или лизинг, переоцениваются
арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) по
договоренности.
Экспертные заключения о рыночной стоимости основных фондов представляют
специализированные организации (центры, ассоциации недвижимости, органы
Мингосимущества, Минпрома, Минархитектуры, обладающие правами оценки
стоимости имущества). Министерства и другие центральные органы управления,
облисполкомы и Минский горисполком оказывают содействие
подведомственным предприятиям и организациям в проведении экспертной оценки
стоимости основных фондов (постановление Кабинета Министров Республики
Беларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении
экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного
вклада в уставный фонд юридического лица").
По импортированным основным фондам, по которым имеется кредиторская
задолженность перед поставщиками, банками и другими кредиторами в
иностранной валюте, переоценка производится на сумму курсовой разницы по
единому курсу Национального банка Республики Беларусь на 1 января. В
бухгалтерском учете дебетуется счет 01 "Основные средства" в
корреспонденции со счетами учета расчетов и кредитов.
Предприятия и организации, осуществлявшие в 1996 году индексацию
амортизационных отчислений (износа) основных фондов, окончательную величину
амортизации в целом за 1996 год определяют после отражения в бухгалтерском
учете результатов переоценки основных фондов. В случае превышения суммы
индексации за 1996 год над суммой увеличения износа при переоценке на
разницу производится сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на
производство и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" в месяце, в
котором отражаются результаты переоценки основных фондов. При отражении
результатов переоценки основных фондов в бухгалтерских балансах на 1 июля
1997 года сумма индексации амортизационных отчислений показывается в
приложении к годовому балансу форма № 3 по строке 370 "Другие фонды".
Постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995
года № 166 и от 29 января 1996 года № 73 предоставлено предприятиям и
организациям право с учетом их финансово-экономического положения
применять при расчете амортизационных отчислений самостоятельно
разрабатываемые понижающие коэффициенты или уменьшать нормы амортизации по
решению собственника имущества или по его поручению руководителя
предприятия, организации. В связи с этим коэффициенты сменности не
применяются.
Таким образом, из приведенных выше постановлений и нормативных актов
вытекает, что переоценку основных фондов, проведенную на 1 января 1997 г..
в бухгалтерском учете по усмотрению предприятий можно было отразить в
декабре 1996 г. - в балансе на 1.01.97 г., либо в июне 1997 г. - в балансе
на 1.07.97 г., либо в декабре 1997 г. - в балансе на 1.01.98 г
Формирование состава затрат на производство, начисление амортизации,
уплата налогов производятся в зависимости от того, в каком месяце отражена
переоценка. Если переоценка отражена в декабре 1996 года - начисление
амортизации производится с января 1997 года, исходя из переоцененной
стоимости, если в июне 1997 года - с июля 1997 года, если в декабре 1997
года - с января 1998 года.
До того времени, пока переоценка в учете бухгалтерскими проводками не
отражалась - начисление амортизации и уплата налогов производились исходя
из старой, непереоцененной стоимости.
По выбывающим объектам переоценку можно было отразить месяцем выбытия.
Однако, учитывая несвоевременность принятия нормативных актов по
переоценке, не всегда можно было это осуществить. Поэтому предприятия
самостоятельно принимают решение, отражать ли переоценку месяцем выбытия.
1.2. Теоретические и методологические аспекты учёта объекта исследования (
нормативно-правовая литература)
1. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от
18.10.94 г. №
3321- XII (Ведомости Верховного Совета РБ, 1994 г., № 34, ст. 56).
Изменения и дополнения: Закон от 26 июня 1997 г. № 44-3 (Ведомости
Национального собрания РБ, 1997 г. № 27, ст. 468); Закон от 31 декабря 1997
г. № 115-3 (Ведомости Национального собрания РБ, 1998 г., №2 ст. 7).
2. Разъяснение Главной государственной налоговой инспекции Министерства
финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406.
3. Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г. № 64 "О
порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций"
4. Постановление от 7 декабря 1994 года №235 "О переоценке основных фондов
предприятий и организаций и текущей индексации амортизационных отчислений"
5. Письмо Минстата Республики Беларусь от 22.12.95 г. № 01-06-04/1925 "О
проведении переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г."
6. Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996
г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году"
7. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 16 июля 1996 г.
№ 466 "О переоценке в 1996 году основных фондов, жилищного фонда,
незавершенного строительства и неустановленного оборудования"
8. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996
г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы достоверности
оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд
юридического лица".
9. Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. «О
внесении изменений в Постановление Совета Министров Белорусской ССР» от 20
мая 1991г. №192.
10. Положение «о порядке начисления амортизации (износа) на полное
восстановление по основным фондам в народном хозяйстве» от 19.02.93г.,
утвержден Минэкономики, Минстатом и Минстроем и зарегистрированными
Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный номер 1556/12)
11. Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г.
№ 03/3-13-71 "Изменение в Положение о порядке начисления амортизации
(износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве"
12. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995
г. № 166 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров
Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235"
13. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996
г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году"
14. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
предприятий. Утвержден решением коллегии Министерства финансов Республики
Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол №2).
2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЁТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
2.1. Документальное оформление и учёт поступления основных фондов
Поступающие основные средства оформляются документально и оприходуются.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект,
включающий в себя законченное устройство, предмет или комплекс предметов со
всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну
функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный
инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения
на данном предприятии. Номера обозначаются на объектах краской или
прикреплением жетонов. Зачисление объектов в состав основных средств
оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1 –
Приложение 11)
К акту прилагаются соответствующие первичные документы:
товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки и т.п.
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе объектов в
открываемой на каждый объект инвентарной карточке учета основных средств
(типовая форма № ОС-6).
При незначительном количестве объектов основных средств вместо
инвентарных карточек иногда на предприятии НПООО «МИНОНТ» ведётся
инвентарная книга или ведомость учета основных средств. Учет ведется по
местам нахождения объектов: цехам, участкам и другим подразделениям.
Поэтому на НПООО «МИНОНТ» ведётся ведомость учёта основных средств.
Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01
"Основные средства" с выделением отдельных субсчетов для объектов в
эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в аренду.
Отражение в синтетическом учете поступления основных средств зависит от
направления их поступления.
Основные средства на предприятие поступают:
o В результате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным
способом и принимаются в эксплуатацию в сумме фактически
произведенных затрат по акту приёмки-передачи основных средств (на
НПООО «МИНОНТ» в приложении № 11);
o В результате приобретения за плату у юридических и физических лиц и
оприходуются по акту приёмки-передачи или по акту купли-продажи
(приложение № 14);
o В результате внесения основных средств учредителями предприятия в
виде вкладов в уставный фонд по договорной цене – оформляются актом
приёмки – передачи;
o В результате безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а
также в качестве субсидий правительственного органа. Оформляются
актом приёмки-передачи.
Для составления актов приёмки-передачи (приложение № 14) директор
назначает комиссию и Акт действителен после утверждения его директором.
На основании Акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь
период эксплуатации объекта (приложение № 4). Карточка на вновь
поступившие объекты в картотеку не раскладываются до конца месяца с тем,
чтобы в следующем месяце их учесть при начислении амортизации.
Ежегодно проводится инвентаризация основных средств, ближе к составлению
годового отчёта или совмещается с переоценкой основных средств
(приложение № 10).
Поступления основных средств отражаются через активный счёт 08
«капитальные вложения», кроме безвозмездной передачи и внесения в уставный
капитал.
Капитальные вложения – это затраты на строительство основных средств, их
приобретения, техническое перевооружение, в том числе проектно-
изыскательские работы, отвод земельных участков, переселение жильцов из
домов и т.д.
Объекты основных средств, построенные или изготовленные на НПООО
«МИНОНТ», а также приобретенные за плату у других предприятий и лиц,
отражаются следующими корреспонденциями (приложение № 2):
Дебет Кредит Сумма
Согласно счета поставщика 08
60 386827400.00
Первоначальная стоимость 01
08 386827400.00
Минуя счет капитальных вложений, поступают основные фонды в следующих
случаях:
1. Основные фонды, поступающие от учредителей в счет взноса в уставный
капитал. В 1998 году по выше названным источникам основные средства
не поступали.
Дебет Кредит
На сумму уставного капитала в соответствии
с учредительными документами 75
85
Оценочная стоимость вносимых основных
фондов
01 75
Износ
01 02
2. По результатам последней инвентаризации на НПООО «МИНОНТ» излишков
не выявлено. В 1996 году в результате инвентаризации на НПООО «МИНОНТ»
выявлены излишки на общую сумму 1 500 000 рублей. Оприходование излишков,
выявленных при инвентаризации:
Оценочная стоимость объекта 01
80 1500000
3. Основные фонды, полученные безвозмездно в виде дара юридических и
физических лиц:
Дебет Кредит
Оценочная (остаточная) стоимость 01
80
Износ
01 02
В 1998 году безвозмездной передачи НПООО «МИНОНТ» основных средств не
было.
Во всех остальных случаях основные средства поступают на предприятие
через капитальные вложения, включая и приобретение либо строительство
объектов за счет целевых финансирования и поступлений.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и
отчетности" с 1995 года по объектам, которые были в употреблении, в
первоначальную стоимость включается сумма их износа. Первоначальная
стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный
капитал предприятия, и объектов, полученных безвозмездно, определяется по
договоренности сторон с добавлением суммы их износа.
В 1998 году поступление основных средств на НПООО “МИНОНТ” происходило
только за счёт приобретения и строительства и оформлялось через счёт 08
“капитальные вложения” (приложение № 1).
2. Документальное оформление и учёт выбытия основных средств
Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются,
тем самым приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование
становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью
износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию.1
Выбытие основных средств может быть в результате их физического и
морального износа, стихийных бедствий, безвозмездной передачи или
реализации другим предприятиям.
Для определения непригодности объектов, остаточной (продажной) стоимости
и оформления документов на их выбытие на каждом предприятии создается
постоянно действующая комиссия. На неё возложены обязанности: производить
осмотр выбывающих объектов; устанавливать причины их списания или прочего
выбытия; определять стоимость объектов при реализации их другому
юридическому или физическому лицу, а также при передаче в аренду;
определять возможность использования материалов, полученных от ликвидации
основных средств; составлять соответствующие документы на выбытие основных
средств.
В случае гибели основных средств в результате стихийных бедствий к актам
на списание объектов комиссия прилагает документы, подтверждающие причины
гибели объектов.
Машины, оборудование, приборы, транспортные средства и другие объекты
основных средств выбывают с предприятий в результате сдачи их в
долгосрочную аренду с оформлением соответствующих документов.
Основные средства, переданные другим предприятиям во временное
пользование (аренду, взаймы), с баланса не списываются.
Основные средства могут выбывать с предприятий в результате передачи
другим предприятиям в счет вклада в их уставный фонд.
После принятия решения на списание того или иного объекта составляют
соответствующий акт на списание имущества. Во всех актах указывается состав
комиссии и название выбывающего объекта, его первоначальная стоимость,
сумма износа, инвентарный номер, причины ликвидации (выбытия) и т.д.
Только после утверждения акта производится фактическая ликвидация
объекта. После этого в соответствующих разделах актов указываются
результаты от ликвидации (разработки, демонтажа) объекта.
Акты на списание транспортных средств (автомобилей, мотоциклов), после
их утверждения, передаются в органы ГАИ для снятия их с учета.
Утвержденные акты передаются в бухгалтерию, где на их основании
производят соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные
карточки, описи и другие регистры аналитического и синтетического учета.
Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием отдельных объектов
основных средств, осуществляется на вновь введенном счете 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств" с открытием субсчетов по направлениям
выбытия:
> субсчет «Передача основных средств в уставные капиталы других
Предприятий»
> субсчет «Недостача основных средств»
> субсчет «Безвозмездная передача основных средств»
> субсчет «Реализация основных средств»
> субсчет «Ликвидация и прочее списание основных средств»
В соответствии с планом счетов любое выбытие основных средств, включая
и передачу основных средств в уставные капиталы других предприятий и в
оплату акций и других ценных бумаг, учитывается через счет 47.
В 1998 году на НПООО «МИНОНТ» списаны основные средства на сумму 15 250
000 в результате их физического и морального износа.
Передача основных средств в финансовые вложения
Передача предприятиям основных средств в счет вкладов в уставные
каниталы и в оплату акций (облигаций) производится по оценочной стоимости,
определяемой по договоренности сторон. Оценочная стоимость может быть равна
остаточной стоимости, либо выше или ниже её.1
При передаче объектов по оценочной стоимости выше или ниже остаточной может
производиться дооценка или уценка объектов со списанием результата на счет
88 “Фонды специального назначения”.
Пример 1. Компьютер Р-166 ММХ 32М первоначальной стоимостью 112330000 руб.
с начисленым износом 7488664 руб. передан другому предприятию в счет
вклада в уставный капитал по остаточной стоимости 104841336 руб.
В учете производятся следующие записи:
Дебет Кредит Сумма
Остаточная стоимость 47
01 104841336
Износ
02 01 7488664
Оценочная стоимость 06,
58 47 104841336
Пример 2. Компьютер Р-166 ММХ 32М передан по остаточной стоимости 104841336
руб.:
Первоначальная стоимость 47
01 112330000
Износ
02 06, 58 7488664
Оценочная (остаточная) стоимость 06, 58
47 112330000
Недостача основных средств.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете
и отчетности" с 1 января 1995 года недостачи материальных ценностей,
денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц или за счет
страхового возмещения. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли
или резервных фондов.
При этом дебетуются счета 80 "Прибыли и убытки" или 86 "Резервный
фонд" в корреспонденции со счетами 84 "Недостачи и потери от порчи
ценностей", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям», т.к. в 1998 году
на НПООО «МИНОНТ» недостачи не было выявлено, поэтому рассмотрим условный
пример:
дебет кредит сумма
(тыс.руб,)
Остаточная стоимость
47 01 20000
84 47 20000
Износ
02 01 7000 Отнесение на виновных лиц
73 84 20000
Погашение виновными лицами
50,51,52 73 20000 Невозмещенные недостачи
80,86 84,73 20000
Безвозмездная передача основных средств.
Безвозмездная передача основных средств производится на основании акта,
утвержденного руководителем предприятия.
Убытки от безвозмездной передачи основных средств - это остаточная
недоамортизированная стоимость и расходы, связанные с демонтажем,
упаковкой, транспортировкой и т.п. передаваемого объекта. Убыток относится
в дебет счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно
полученные и переданные ценности". Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ»
безвозмездной передачи не было, поэтому рассмотрим условный пример:
Передан безвозмездно копировальный аппарат первоначальной стоимостью
18053000 рублей с начисленным износом 2820780 рублей, транспортные расходы
1000000 рублей, убытки от безвозмездной передачи составят 16232220 рублей
(18053000 - 2820780 + 1000000):
дебет кредит сумма
Остаточная стоимость
47 01 15232220 Износ
02
01 2820780 Транспортные расходы
47 51 1000000 Убыток
88 47 16232220
Реализация основных средств.
Основные средства могут быть реализованы покупателям по оценочной,
договорной стоимости, которая может быть ниже или выше остаточной
стоимости. При реализации по цене, превышающей остаточную стоимость, в
отпускной стоимости предусматривается налог на добавленную стоимость от
суммы полученной прибыли по этой реализации.
Прибыль от реализации основных средств рассчитывается как разница между
выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а
также расходами на реализацию и налогом на добавленную стоимость.
По плану счетов прибыль от реализации основным средств определяется как
разница между кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", по которому отражается выручка от реализации основных средств по
отпускной стоимости и сумма износа по продаваемым объектам, и дебетом счета
47, по которому отражается первоначальная стоимость реализуемых объектов, а
также понесенные в связи с этим расходы (оплата услуг экспертов, брокерских
услуг, плата за оформление документов и т.д.).
В связи с тем, что с выручки от реализации уплачиваются различные
платежи, в частности, налог на добавленную стоимость, отчисления в размере
1 процента в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и
0,5 процента на содержание ведомственного жилого фонда и т.д., отражение
списываемого износа в дебет счета 02 и кредит счета 47 завышает обороты по
кредиту счета 47 и затрудняет определение облагаемого оборота. Для
упрощения сумму износа можно не отражать по кредиту счета 47, а списывать
проводкой по дебету счета 02 и кредиту счета 01. Т.к. в 1998 году на НПООО
«МИНОНТ» реализации основных средств не было, поэтому рассмотрим условный
пример:
Реализована термовоздуходувка первоначальной стоимостью 50000 млн.
рублей с начисленным износом 20000 млн. рублей, остаточная стоимость 30000
млн. рублей, брокерские услуги 10000 млн. рублей, отпускная стоимость 65000
млн. рублей, отчисления 1% на сельское хозяйство — 350 млн. рублей (65000-
30000)=35000 х 1 %, на содержание ведомственного жилья 173 млн. рублей
(65000-30000-350)=34650 х 0,5%, налог на добавленную стоимость 4080 млн.
рублей (65000-30000-10000-350-173)=24477:6, прибыль 20397 млн. рублей
(24477-4080). В учете производятся следующие записи:
дебет кредит сумма
(млн. руб.) Остаточная стоимость
47 01 30000 Износ
02
01 20000 Брокерские услуги
47 76,51 10000 Выручка от
реализации 51,62
47 65000 Отчисления 1% на сельское
хозяйство
47 67 350 Отчисления 0,5% на
содержание
ведомственного жилого фонда 47
67 173 Налог на добавленную
стоимость
47 68 4080 Прибыль
47 80
20397
Ликвидация и прочее списание основных средств
При ликвидации основных средств составляется акт ликвидации, в котором
производится расчет результатов ликвидации. По каждому списываемому объекту
определяется сумма начисленного износа исходя из норм амортизации,
действовавших до 1991 года и норм амортизации, введенных в 1991 году.
Доход или убыток при реализации и прочем выбытии основных средств
(ликвидации и списании) относятся на результаты хозяйственной деятельности
предприятия. Так как в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» выбытия основных средств
не было, то рассмотрим последний случай выбытия основных средств на НПООО
«МИНОНТ» в ноябре 1996 года.
Пример. На предприятии НПООО «Минонт» в ноябре 1996 года списан станок
первоначальной стоимостью 9000 рублей, поступивший в эксплуатацию в декабре
1985 года. По данным обязательной переоценки на 1 января 1995 года,
восстановительная стоимость станка составила 130518 тыс. рублей (9000х14502
(коэффициент переоценки)), сумма износа составила 101282 тыс. рублей
(6984х14502). Старая норма амортизации 8 процентов, новая норма амортизации
с января 1991 года — 9,4 процента.
Расчет начисленного износа с начала эксплуатации:
износ за период с января 1986 года по декабрь 1990 года — 5 лет;
годовая сумма износа — 720 рублей (9000 х 8 %); износ за 5 лет — 3600
рублей (720х5);
износ за период с января 1991 года по декабрь 1994 года — 4 года;
годовая сумма износа — 846 рублей (9000х9,4 %); износ за 4 года — 3384
рублей (846х4);
всего начислено износа за 9 лет — 6984 рублей (3600+3384); с учетом
переоценки износ составит 101282 тыс. рублей;
износ за 1995 год составил:
годовая сумма износа — 12269 тыс. рублей (130518 тыс. рублей х 9,4 %);
месячная — 1022 тыс. рублей (12269:12).
Всего начислено износа за 10 лет — 113551 тыс. рублей (101282+12269).
По данным переоценки на 1 января 1996 года восстановительная стоимость
станка составила 926678 тыс. рублей (130518 х 7,1 коэффициент переоценки
(условно); сумма износа с учетом переоценки составила 806212 тыс. рублей
(113551 х 7,1).
Данные переоценки отражаются в месяце выбытия станка, т.е. в ноябре. За
11 месяцев 1996 года износ начисляется исходя из старой, непереоцененной
стоимости:
годовая сумма износа 12269 тыс. рублей, месячная - 1022 тыс. рублей.
За 10 месяцев сумма износа составит 10220 тыс. рублей (1022 х 10). Износ
по состоянию на 1 ноября 1996 г. составит 123771 (113551+10220).
Всего начислено износа за период эксплуатации станка 817454 тыс. рублей
(806212 + 10220 + 1022).
Остаточная недоамортизированная стоимость 109224 тыс. рублей (926678-
817454).
В учете производятся записи:
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (тыс. руб.) |
|Переоценка объекта |01 |88 |796160 |
|(926678-130518) | | | |
|Увеличение износа при |88 |02 |692661 |
|переоценке (996212 | | | |
|-113551) | | | |
|Остаточная стоимость |47 |01 |109224 |
|(026678-817454) | | | |
|Износ |02 |01 |817454 |
|Оприходован металлолом |10 |47 |7000 |
|Начислена зарплата за |47 |70 |2000 |
|демонтаж | | | |
|Станка | | | |
|Отчисления на социальное |47 |69 |700 |
|страхование (35 % от 2000)| | | |
|Отчисления в фонд |47 |67 |20 |
|занятости (1% от 2000) | | | |
|Чрезвычайный налог (10 % |20 |68 |200 |
|от 2000) | | | |
|Целевые сборы ДДУ (5% от |20 |67 |100 |
|2000) | | | |
|Убыток от списания |80 |47 |104944 |
|(109224+2000+ 700+20- | | | |
|7000) | | | |
Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных,
оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание
грузового или легкового Автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о
ликвидации автотранспортных средств (Ф. № ОС-4а).
В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и
причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты
по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей,
металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от
ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по
ликвидации или расходов над суммой выручки. Аналитический учет основных
средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки, содержание и форма которых зависят от вида основных
средств.
Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6,
машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный
инвентарь - в ф. № ОС-7; животные и многолетние насаждения - в ф. № ОС-8.
Указанные инвентарные карточки различаются в основном содержанием оборотной
стороны, предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта
(например, если предметом учета является здание, то указывают фундамент,
основание, стены, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и
др.). На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают
наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки),
дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы
износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату
приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и
стоимость каждого капитального ремонта (ф. № ОС-6 и № ОС-7), внутреннее
перемещение объекта и причину выбытия.
Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляют в бухгалтерии на
каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов,
имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и
поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в
инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с
указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих
предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 "Основные средства" (активный)
02 "Износ основных средств" (пассивный)
47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (активно-пассивный).
Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о
наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности
основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или
сданных в текущую аренду.
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов
в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
дебет счета 01 "Основные средства",
кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".
Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а
также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 "Основные
средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно,
а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету
счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал" (по
основным средствам производственного назначения) и счета 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по основным средствам
непроизводственного назначения).
Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном
активно-пассивном счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а
также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную
стоимость основных средств, а по кредиту - сумму износа по выбывшим
основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам
возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных
средств.
Схема записей на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств"
|Дебет |Кредит |
|Первоначальная стоимость|Сумма износа по |
|выбывших основных |выбывшим основным |
|средств |средствам |
|Расходы, связанные с |Выручка от реализации|
|выбытием основных |основных средств и |
|средств |стоимость полученных |
|НДС по реализуемым |от ликвидации |
|основным средствам |основных средств |
|Прибыль от выбытия |материалов |
|основных средств |Убыток от выбытия |
| |основных средств |
К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия
основных средств по причинам выбытия:
1 "Реализация основных средств";
2 "Ликвидация и списание основных средств";
3 "Безвозмездная передача основных средств";
4 "Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других
организаций".
При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по
дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств" (субсчет 1 "Реализация основных средств").
Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита
счета 01 "Основные средства" в
дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средствам - в
дебет счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 47. В дебет счета 47
списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита
счета 68 "Расчеты с бюджета") и расходы по реализации основных средств с
кредита счетов 43 "Коммерческие расходы", 23 "Вспомогательные производства"
и др.
Списание основных средств оформляют следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 47 "Реализация и прочее на
первоначальную стоимость
выбытие основных средств";
основных средств;
кредит счета 01 "Основные средства"
дебет счета 02 "Износ основных на
сумму износа основных средств;
средств";
кредит счета 47 "Реализация и прочие
выбытия основных средств"
дебет счета 10 "Материалы", на
стоимость поступивших дебет счета 12 "Малоценные и быстро-
в результате ликвидации изнашивающиеся предметы",
основных средств материалов;
дебет других счетов,
кредит счета 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств".
дебет счета 47 "Реализация и прочее на расходы
по ликвидации
выбытие основных средств",
основных средств.
кредит счета 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда",
кредит счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами",
кредит других счетов
При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость
списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств", а сумму износа - с кредита
счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Расходы по демонтажу,
упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам
отражают по дебету счета 47 с кредита соответствующих расчетных и других
счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств
списывают на счета 87 "Добавочный капитал" (по основным средствам
производственного назначения) и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)" (по основным средствам непроизводственного назначения).
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд)
других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению
сторон, по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту
счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Первоначальную
стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства"
в дебет счета 47, а сумму износа по переданным основным средствам - с
кредита счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Дополнительные
расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 47
с кредита соответствующих счетов.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность
между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств" и списывают ее на счет 80
"Прибыли и убытки". Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают
по дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над
дебетовым - по дебету счета 47 и кредиту счета 80.
По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат, как
уже отмечалось, списывают на счета 87 "Добавочный капитал" или 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в зависимости от назначения
основных средств.
Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат
оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 80
"Прибыли и убытки" с последующим установлением причин возникновения излишка
и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение
финансирования или фондов).
Для отражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-
ордерной формы предназначен журнал-ордер №13. В журнале-ордере №13 выделен
раздел, в котором отражается кредитовые обороты по счету 01 «Основные
средства» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Кроме того, в
журнале-ордере «13 имеется таблица Аналитические данные к счету 01
«Основные средства», в которой отражается сальдо по счету 01 на начало
месяца, поступления основных средств за месяц по каждому объекту в
корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, оборот по кредиту
(записи производятся на основании данных этого журнала-ордера) и сальдо на
конец месяца. Журнал-ордер №13 открывают на месяц. Записи в него
производятся на основании первичных документов.
Ежемесячно в журнале-ордере №13 вводят итоги оборотов, которые после их
сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.
УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНО АРЕНДУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И РАСЧЕТОВ С АРЕНДОДАТЕЛЯМИ
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор
аренды (или соглашение арендатора и арендодателя) по которым
предусматривает переход их в собственность арендатора по истечении срока
аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей
обусловленной договором выкупной стоимости.
На НПООО «МИНОНТ» долгосрочно арендуемые основные средства учитываются
на счете 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства" по согласованной
оценке между арендатором и арендодателем.
На основании договора аренды, актов приемки арендованных основных
средств и других первичных документов (товарно-транспортная накладная и
др.) в бухгалтерском учете арендатора первоначальная стоимость арендованных
объектов отражается по дебету счета 03 и кредиту счета 97 „Арендные
обязательства к выплате".
Долгосрочная форма аренды предполагает, что арендатор учитывает
стоимость арендованных основных средств на своем балансе, отражает износ
этих объектов и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает
стоимость арендованных основных средств.
Арендная плата определяется в процентах к сумме задолженности
арендодателю. Важно исчислить величину равного платежа по срокам выплаты
задолженности. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное
погашение основного долга, исходя из полной текущей оценки арендованных
основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.1
Арендные платежи, причитающиеся арендодателю по очередному сроку,
отражаются по кредиту счета 76 „Расчеты с дебиторами и кредиторами" в дебет
счета 97 - в части суммы погашения стоимости арендованного имущества; 81
„Использование прибыли" или 88 „Фонды специального назначения" - суммы
начисленных процентов по договору долгосрочной аренды.
Арендатор производит начисление износа основных средств, полученных в
долгосрочную аренду. Суммы износа отражаются по дебету счетов по учету
издержек производства и кредиту счета 02 „Износ основных средств", субсчета
„Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
В течение арендного срока арендатор может выкупить долгосрочно
арендуемые основные средства. Сумма, уплаченная в порядке выкупа
арендованных основных средств, отражается по дебету счета 97 и кредиту
счетов 51 „Расчетный счет" или 52 „Валютный счет". Счет 97 при этом должен
быть закрыт. В случае превышения суммы выкупа над задолженностью,
числящейся на счете 97, она относится в дебет счета 03 „Долгосрочно
арендуемые основные средства".
При переходе по условиям договора аренды (или дополнительного соглашения
арендатора с арендодателем) арендованного объекта основных средств в
собственность арендатора в учете производят записи по дебету счета 01
„Основные средства" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные
средства". Одновременно сумма износа по этому объекту переносится с
субсчета 02-2 „Износ долгосрочно арендуемых основных средств" на субсчет 02-
1 „Износ собственных основных средств". Такие же записи производятся на
счетах, при переходе долгосрочно арендуемых основных средств в
собственность арендатора при их досрочном выкупе.
Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается
арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 02 „Износ
основных средств" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные
средства".
В случае возврата арендованного объекта основных средств арендодателю до
окончания договора аренды, то в учете производятся записи по кредиту счета
03 и дебету счетов 02 - на сумму начисленного износа и 97 - на сумму
невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта.
Объекты основных средств, принятые арендатором на условиях текущей
аренды, отражаются за балансом, на предусмотренном для этого счете 001
„Арендованные основные средства", так как полученные объекты на таких
условиях не увеличивают имущества арендатора. Аналитический учет на счете
001 ведут по объектам основных средств, взятых в „аренду, по их
первоначальной стоимости и по арендодателям.
Аналитический учет по счету 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства"
ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств в
регистрах, предусмотренных для учета основных средств.
Синтетический учет арендованных основных средств ведут в журнале-ордере
№ 13.
Аналитический и синтетический учет по счету 97 „Арендные обязательства к
выплате" ведут в журнале-ордере № 9.
2.3. Учет ремонта основных средств.
Фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний и
текущий) можно списывать на себестоимость продукции, работ, услуг
непосредственно по мере их осуществления.
На НПООО «МИНОНТ» ремонтный фонд создаётся следующим образом:
ремонтные работы производятся подрядным и хозяйственным способами.
1. При выполнении ремонта сторонними организациями расходы включаются в
элемент "Материальные затраты" как услуги сторонних организаций
производственного характера:
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.)|
| | | | |
|Фактическая стоимость |20 |76,60 |3600 |
|ремонта согласно акта | | | |
|Перечисление средств |76,60 |51 |3600 |
2. При выполнении ремонта хозяйственным способом затраты включаются в
соответствующие элементы "Оплата труда", "Отчисления на социальное
страхование", "Материальные затраты".
Например, при ремонте здания НПООО «МИНОНТ» расход материалов составил
2300 млн. рублей, начислена заработная плата рабочим 700 млн. рублей,
отчисления на социальные нужды: соцстрах - 245 млн. рублей (35х700), фонд
занятости 7 млн. рублей (1% х700), чрезвычайный налог 84 млн. рублей (12% х
700), целевые сборы ДДУ - 35 млн. рублей (5% от 700):
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.) |
|Расход материалов |20 |10 |2300 |
|Начислена зарплата |20 |70 |700 |
|Отчисления на социальное |20 |69 |245 |
|страхование | | | |
|Отчисления в фонд |20 |67 |7 |
|занятости | | | |
|Чрезвычайный налог |20 |68 |84 |
|Целевые сборы ДДУ |20 |67 |35 |
Если расходы на ремонт составляют значительные суммы, предприятие
создаёт ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов. Отчисления в
ремонтный фонд или в резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов
включаются в состав элемента "Прочие затраты".
3. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из балансовой
стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений,
утверждаемых самими предприятиями на год.
Например, балансовая стоимость основных производственных фондов
составляет 7500млн. рублей, норматив 10 процентов, годовые отчисления в
ремонтный фонд составляют 750 млн. рублей.
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма |
| | | |(тыс. руб.) |
|Отчисления в ремонтный |20 |89 |750 |
|фонд | | | |
|Фактические затраты по |89 |10,70,69,|800 |
|ремонту | |67,76,68,| |
| | |60 | |
Разница между фактическими затратами и отчислениями в ремонтный фонд 50
млн. рублей может быть оставлена на счете 89 “Резервы предстоящих расходов
и платежей" как расходы, не перекрытые средствами фондов, которые могут
быть перекрыты в следующем году отчислениями в ремонтный фонд либо отнесены
в текущем году на расходы будущих периодов с последующим списанием на
затраты производства в течение не более чем 5 лет (равномерными долями или
в соответствии со сметой):
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.) |
| | | |(тыс. руб.) |
|На сумму превышения |31 |10,70,8|50 |
| | |9 | |
|Описание на затраты |20 |60,31 |50 |
| В случае, если фактические затраты на ремонт составляют меньшую |
|сумму, чем отчисления в ремонтный фонд, неиспользованные суммы |
|ремонтного фонда переходят на следующий год и используются |
|предприятием на ремонт: |
| Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.) |
| | | |) |
| | | |(тыс. руб.) |
|Счисления в ремонтный |20 |89 |750 |
|фонд | | | |
|Этические затраты по |89 |10,70,6|500 |
|ремонту | |9, | |
| | |67,76,6| |
| | |8,60 | |
Если при принятии учетной политики на следующий год предприятие примет
решение не создавать ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов и
платежей, неиспользованные суммы ремонтного фонда и резерва зачисляются во
внереализационные доходы по счету 80 "Прибыли и убытки":
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.) |
| | | |(тыс. руб.) |
|Остаток ремонтного фонда |89 |80 |250 |
|или резерва | | | |
4. Образование резерва средств исходя из сметной стоимости ремонта и
норматива.
Сметная стоимость ремонта составляет 9000млн. рублей, в течение 6
месяцев ежемесячно резервируется 1500 млн. рублей. Фактическая стоимость
ремонта составила 11000 млн. рублей:
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.)|
| | | | |
| | | |(тыс. руб.) |
|Отчисления в резерв |20 |89 |9000 |
|Фактические затраты по |89 |10,60,67, 68,69,70 |11000 |
|ремонту | | | |
|Сумма превышения |31 |10,60,67,68,69,70, |2000 |
| | |76,89 | |
|Списание затрат с |20 |31 |2000 |
|расходов будущих | | | |
|периодов | | | |
|5. Неиспользованные суммы резерва предстоящих затрат |
|по ремонту основных фондов сторнируются с уменьшением |
|себестоимости продукции (работ, услуг): |
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма |
| | | |(млн. руб.) |
| | | | |
| | | | |
| | | |(тыс. руб.) |
|Отчисления в резерв |20 |89 |9000 |
|Фактические затраты |89 |10,60,67|7000 |
| | |, | |
| | |68,69,70| |
| | |,76 | |
|Излишне |20 |89 |2000 |
|зарезервированные суммы | | | |
|- сторно | | | |
6. Если предприятие не производило отчислений в ремонтный фонд или
резерв, однако потребовались значительные средства на ремонт, фактические
затраты по ремонту можно отнести на расходы будущих периодов с последующим
списанием на затраты в течение до 5 лет равномерными долями либо в
соответствии со сметой:
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. |
| | | |руб.) |
|Фактические затраты |31 |10,60,67, 68,69,70,76|1100 |
|Списание на |20 |31 |1100 |
|себестоимость | | | |
На себестоимость также относятся затраты на проведение всех видов
ремонта по основным производственным фондам, арендуемым предприятием, если
в договоре не предусмотрено иное, а также помещениям, предоставляемым
бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые
коллективы или медпунктам на территории предприятия.
Не подлежат отнесению на себестоимость затраты по ремонту основных
фондов непроизводственной сферы, объектов жилищно-коммунального хозяйства,
пионерских лагерей, учреждений народного образования, домов престарелых и
инвалидов, здравоохранения, учреждений культуры и спорта, детских
дошкольных учреждений и др. Указанные затраты относятся в дебет счетов 81
"Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль", 88 «Фонды
специального назначения» или других источников и кредит соответствующих
счетов.1
В соответствии с разъяснением Главной государственной налоговой
инспекции Министерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-
08/406. отражаемые по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и
платежей" в корреспонденции со счетами издержек производства и обращения
суммы предстоящих расходов по ремонту основных средств (ремонтный фонд) в
облагаемый оборот при исчислении налога на добавленную стоимость не
включаются.
При выполнении ремонтных работ, финансируемых за счет ремонтного фонда,
хозяйственным способом в соответствии с Законом Республики Беларусь "О
налоге на добавленную стоимость" (статья 5, пункт 4) работы по
строительству и ремонту объектов социально-культурного и производственного
назначения, выполняемые хозяйственным способом, освобождаются от налога на
добавленную стоимость.
На объекты, которые не попадают под указанную льготу, налог на
добавленную стоимость начисляется в общеустановленном порядке, т.е.
облагаемый оборот исчисляется как разница между объемом выполняемых работ
(оформленных актами или другими Документами) и материальными затратами по
этим объектам. Если ремонт производится подрядным способом, то налог на
добавленную стоимость в установленном порядке уплачивает подрядчик.
Когда предприятие образует ремонтный фонд, то прямое отнесение расходов
по ремонту на себестоимость не допускается, за Исключением случаев, если он
создавался лишь по капитальному или текущему ремонту. В случае
недоиспользования в текущем году ремонтного фонда, его остаток переносится
на следующий год.
Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда
текущего года отражается по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" и
учитывается предприятием при разработке нормативов отчислений в ремонтный
фонд на будущий год.
2.4. Учёт износа основных средств
1. НАЧИСЛЕНИЕ ИЗНОСА
В процессе эксплуатации объекты основных фондов постепенно приходят в
негодность, т. е. подвергаются как физическому, так и моральному износу. В
связи с этим возникает необходимость замены их новыми, более современными
объектами. Для замены износившихся основных фондов предприятия должны
накапливать определенные средства. Накапливание производится путем
начисления амортизации (износа) и отнесения ее на затраты производства
(себестоимость) или другие источники. Начисляемая амортизация
является главным источником для воспроизводства основных фондов. При этом в
случае приобретения или строительства новых объектов и направления на эти
цели амортизации как источника сумма амортизации (износа) не уменьшается.
Например, НПООО «МИНОНТ» произвело капитальные вложения в апреле 1999 года
в сумме 200 млрд. рублей (дебетовый оборот по счету 08 "Капитальные
вложения"). Движение по счету 02 "Износ основных средств" следующее:
(млрд. рублей)
Остаток на начало отчетного периода
(кредитовое сальдо счета 02)
300
Начислено за отчетный период
(кредитовый оборот по счету 02)
500
Списано по выбывшим объектам
(дебетовый оборот по счету 02)
100
Остаток на конец отчетного периода
(кредитовое сальдо счета 02)
700
В течение отчетного периода предприятие располагало амортизацией как
источником в сумме 400 млрд. рублей (500 - 100) либо (700 - 300), т. е.
капитальные вложения 200 млрд. рублей полностью произведены за счет
амортизации. В отчетности формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", раздел VI
"Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых
вложений", строка 710 "Износ (амортизация) основных средств" заполняется
следующим образом:
| |Остаток на |Начислено |Использовано|Остаток на |
| |начало |за отчётный|(графа 5) |конец |
| |отчётного |периода | |отчётного |
| |периода |(графа 4) | |периода (графа|
| |(графа 3) | | |6) |
|Строка 710 | | | | |
|"Износ | | | | |
|(амортизация) |300 |400 |200 |500 |
|основных | | | | |
|средств" | | | | |
Сумма амортизации (износа) изменяется по мере выбытия (списания)
основных фондов. Например, списан компьютер EC 1841 первоначальной
стоимостью 50 млн. рублей с начисленным износом 30 млн. рублей. В
бухгалтерском учете производятся записи:
| |Дебет |Кредит |Сумма |
| | | |(млн. |
| | | |руб.) |
|Первоначальная |47 |01 |50 |
|стоимость | | | |
|Износ |02 |47 |30 |
|Результат |80 |47 |20 |
Однако учитывая то, что списание износа увеличивает кредит счета 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств", что усложняет определение
суммы налогов, уплачиваемых от валового дохода, рассчитываемого исходя из
выручки (1 процент в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, 0,5 % на содержание ведомственного жилья), в бухучёте
производятся следующие записи:
| | |
| |Дебет |Кредит |Сумма |
|Остаточная стоимость |47 |01 |20 |
|Износ |02 |01 |30 |
|Результат |80 |47 |20 |
Объектами для начисления амортизации (износа) на полное восстановление
являются основные фонды предприятий как в сфере материального производства,
так и в непроизводственной сфере.
В состав объектов для начисления амортизации (износа) включаются:
1. Средства труда (здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и
продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
прочие основные фонды) со сроком службы свыше одного года стоимостью свыше
30 минимальных заработных плат за единицу (лимит может периодически
изменяться).
2. Сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный
инструмент, рабочий и продуктивный скот независимо от их стоимости.
3. Оборудование, не требующее монтажа, и транспортные средства,
находящиеся в запасе (в резерве на складе) и числящиеся на балансе основной
деятельности действующих предприятий.
4. Капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием
сооружений.
5. Неоконченные строительством или неоформленные актами приемки объекты
строительства, находящиеся в эксплуатации у тех предприятий, к которым эти
объекты будут переданы в состав основных фондов.
К основным фондам не относятся и не являются объектами для начисления
амортизации:
1. Средства труда стоимостью до 30 минимальных заработных плат (этот
предел может периодически изменяться) — счет 12.
2. Средства труда стоимостью свыше 30 минимальных заработных плат со
сроком службы менее одного года — счет 12.
3. Специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и
приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или
массового производства определенных изделий или для изготовления
индивидуального заказа) независимо от их стоимости — счет 12.
4. Специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, а также
постельные принадлежности, включая белье, предметы проката независимо от их
стоимости и срока службы — счет 12.
5. Орудия лова независимо от их стоимости и срока службы — счет 12.
6. Бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и
временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком
эксплуатации до 2 лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты,
пилоточные мастерские, бензозаправки и т. д.) — счет 12.
7. Отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин,
оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства,
ремонтных целей и комплектации, числящиеся в оборотных фондах — счет 10.
8. Оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия — счет 40
товары на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых
организаций — счет 41, а также оборудование, требующее монтажа и числящееся
на балансе капитального строительства — счета 07 и 08.
9. Машины и оборудование, законченные монтажом, но не эксплуатируемые и
числящиеся на балансе капитального строительства — счет 08.
10. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства —
счет 12.
11. Молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные
звери, семьи пчел, а также подопытные животные — счет 12.
12. Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве
посадочного материала — счет 12.
Кроме этого амортизация (износ) не начисляется также по следующим
основным фондам:
1. Фильмофондам, музейным и художественным ценностям, сценическо-
постановочным средствам, зданиям и сооружениям, являющимся памятниками
архитектуры и искусства.
2. Экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных
учреждениях, а также оборудованию, экспонатам образцам, моделям
(действующим и недействующим), макетам и другим наглядным пособиям,
находящимся в кабинетах и лабораториях и используемым для научных целей.
3. Фондам, находящимся в стадии реконструкции и технического
перевооружения с полной их остановкой.
4. Фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию.
5. Фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские,
конструкторские и технологические организации.
Износ по жилым зданиям, объектам внешнего благоустройства и другим
аналогичным основным фондам (по которым ранее по старому плану счетов
начислялся лишь износ (счет 02), но не начислялась амортизация (счет 86))
начисляется в конце года исходя из норм амортизационных отчислений и
учитывается на забалансовых счетах 008 "Износ жилищного фонда" и 009 "Износ
объектов внешнего благоустройства и других аналогичных фондов" без
отражения на счетах бухгалтерского учета.
Основные фонды, на которые не начисляется износ, учитываются следующим
образом:
| |Дебет |Кредит |
|Приобретение библиотечной |01 |60, 51 и |
|литературы | |др. |
|Списание литературы |81, 87, |01 |
| |88 | |
|Списание технической литературы|20, 44 и |01 |
| |др. | |
При отнесении стоимости технической литературы на издержки производства
(обращения) на счет 01 "Основные средства" она может и не относиться, а
учитываться за балансом:
|Приобретение технической |20, 44 и |60, 51 и |
|литературы (информационные |др. |др. |
|услуги) | | |
|Оприходование технической |01 |88 |
|литературы (если она | | |
|учитывается на балансе) | | |
Таким образом, стоимость основных средств, которая не относится на
соответствующие источники (издержки производства, чистая прибыль) в виде
начисляемого износа, списывается за счет этих источников при их выбытии. В
частности, стоимость технической, экономической и т. д. литературы — на
себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость художественной литературы
— за счет чистой прибыли.1
Оприходование жилых зданий производится:
| |Дебет |Кредит |
| | | |
|Фактическая стоимость |01 |08, 60, |
| | |51 |
Списание жилых домов:
|Восстановительная |81,87,88 |01 |
|стоимость | | |
Стоимость объектов основных фондов постепенно в течение срока службы
переносится на издержки производства и обращения по нормам амортизационных
отчислений, т. е. на балансовую стоимость основных фондов (первоначальную
или восстановительную) начисляется износ. Амортизация (износ) начисляется
по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР. утвержденным Постановлением
Совета Министров СССР от 22 октября 1990г. №1072. Начисление производится в
соответствии с Положением о порядке начисления амортизации (износа) на
полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным
Госэкономпланом Республики Беларусь, Минфином Республики Беларусь,
Госстроем Республики Беларусь и Госкомстатом Республики Беларусь 19.02.93г.
№26/13-25/15-6/15/07-8/96/18-22/11.
Единые нормы амортизационных отчислений введены в действие на территории
республики Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 3.01.91г. №4.
Нормы установлены, как правило, в процентах к балансовой стоимости
основных фондов (первоначальной или восстановительной). Нормы амортизации
подвижного состава автомобильного транспорта установлены в процентах от
балансовой стоимости машин, а по некоторым автомобилям (шифры 50402 —
50409. 50417, 50419. 50421. 50422, 50424) нормы установлены в процентах от
их балансовой стоимости на 1000 км пробега. В этом случае нормы амортизации
месячные.
Например, стоимость автомобиля 20 млн. рублей, шифр 50422, норма
амортизации в процентах от стоимости машин на 1000 км пробега 0,22. Пробег
по путевым листам за месяц 3000 км, сумма амортизации за месяц составит
132000 рублей (20х0,22х3000).
Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в
эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их
введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам — прекращается с
первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Например, в мае приобретена мебель стоимостью 15 млн. рублей, произведена
бухгалтерская запись по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Начисление
амортизации произведено в июне по дебету счетов 20. 44 и др. и кредиту
счета 02 — 125000 рублей исходя из расчета: шифр 70003 — 10 процентов,
годовая сумма составит 1.5 млн. рублей, месячная амортизация — 125000
рублей.
По полностью амортизированным основным фондам начисление амортизации
прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в
котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость
продукции (работ, услуг).
Например, на станок стоимостью 30 млн. рублей с нормой амортизации 10
процентов в мае начислена амортизация в сумме 250000 рублей, общая сумма
начисленной амортизации с момента эксплуатации составила 30 млн. рублей. С
июня начисление амортизации прекращается.
Общий размер амортизационных отчислений на расчетный период по всем
амортизируемым основным фондам определяется путем подсчета сумм
амортизации, исчисленных по всем группам основных фондов без учета
полностью самортизированных фондов. Целесообразно не реже одного раза в год
составлять полный расчет амортизации по всем основным фондам за январь. На
протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный
месяц производится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий
месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в
составе основных фондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением
нормативных сроков службы полностью самортизированных основных фондов.
Расчет амортизации за январь
| | | |
|Наименова|Первонача|Шифр |Годова|Сумма |
|ние |льная |норм |я |амортизации |
|основных |(восстано|аморти|норма | |
|средств |вительная|зации |аморти| |
| |) | |зации | |
| |стоимость| | | |
| |на | | | |
| |1.01.95г.| | | |
| | | | |годовая|месячн|
| | | | | |ая |
|Мебель и |12000000 |70003 |10 |1200000|100000|
|др. | | | | | |
|Всего |130000000| | |1400000|116666|
| |0 | | |00 |67 |
Всего по расчету годовая сумма амортизации составляет 140000000,
месячная сумма амортизации за январь — 11666667 рублей.
В феврале начисляется амортизация за январь 11666667 рублей плюс
амортизация по поступившим в январе объектам — 900000 рублей и минус
амортизация по выбывшим в январе объектам — 500000 рублей. Всего сумма
амортизации за февраль составит 12066667 рублей.
Начисление износа отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
| |Дебет |Кредит |
|Пo основным производственным |20, 23,|02 |
|фондам (включая находящиеся на |25 26, | |
|складе, не требующие установки) |43, 44,| |
|По зданиям предприятий общепита и |20, 23,|02 |
|помещениям и инвентарю медпунктов |25, 26,| |
| |43, 44 | |
|По непроизводственным основным |29, 81,|02 |
|фондам (объектам культуры, |86, 87,| |
|здравоохранения, просвещения и т. |88, 89 | |
|д.) | | |
|По детским дошкольным учреждениям |29, 67,|02 |
| |81, 87,| |
| |88 | |
|По основным фондам, сданным в |80 |02 |
|краткосрочную аренду | | |
|По основным фондам, используемым в|08 |02 |
|процессе капитальных вложений | | |
|По переоцениваемым объектам |88 |02 |
Списание износа отражается:
| |Дебет |Кредит |
|При выбытии основных фондов |02 |47 |
|(продаже, списании, безвозмездной | | |
|передаче, недостаче и др.) | | |
|Либо |02 |01 |
|При финансовых вложениях |02 |06, 58 |
|Либо |02 |01 |
Остаточная (недоамортизированная) стоимость — это стоимость объектов, не
перенесенная на затраты производства и не включенная в себестоимость
продукции (работ, услуг). На момент выбытия объектов — это потери (убытки)
предприятия,, которые списываются за счет соответствующих источников.
| |Дебет |Кредит |
|При выбытии за непригодностью |80 |47 |
|При реализации |80 |47 |
|При безвозмездной передаче |80,88,9|47 |
| |6 | |
|При финансовых вложениях |81, 87,|47 |
| |88 | |
|При недостачах |80 |84 |
2. Ускоренная амортизация
В зарубежной практике ускоренная амортизация не всегда относится на
себестоимость, а служит льготой для налогообложения, т. е. исключается из
налогооблагаемых показателей. На НПООО «МИНОНТ» используются несколько
методов ускоренной амортизации.
1. Равномерный (линейный) метод исчисления, при котором норма амортизации
увеличивается не более чем в два раза. Например, по швейным машинам,
относящимся к шифру 44919, может применяться повышенная норма амортизации
(10х1.5)=15 процентов;
(10х1.7)=17 процентов и т. д., но не выше удвоенной (10х2)=20 процентов.
2. Малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать
дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процентов первоначальной
стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет. Этот порядок может
применяться как в сочетании с методом ускоренной амортизации, приведенным
выше, так и при применении обычных ставок амортизационных отчислений.
Например, по машинам швейным стоимостью 120000 тыс. рублей при ускоренной
амортизации 20 процентов может списываться дополнительно еще 20 процентов в
первый год эксплуатации, т. е. годовой износ составит 48000 тыс. рублей в
первый год эксплуатации и 24000 тыс. рублей в остальные 3 года. Вместо
срока службы 10 лет амортизационный срок составит 4 года.
Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. "О
внесении изменений в Постановление Совета Министров Белорусской ССР от 20
мая 1991г. №192" установлено, что к малым предприятиям относятся вновь
создаваемые и действующие предприятия с численностью работающих:
в промышленности — до 200 человек;
в науке и научном обслуживании —до 100 человек;
в строительстве и других отраслях производственной сферы — до 50 человек;
в общественном питании и бытовом обслуживании — до 50 человек;
в розничной торговле — до 25 человек;
в других отраслях непроизводственной сферы — до 25 человек.
Численность работающих в малых предприятиях определяется исходя из
действующего порядка исчисления среднесписочной численности.
Предприятия, осуществляющие несколько видов хозяйственной деятельности
(многопрофильные), относятся к малым по критериям того вида деятельности,
который занимает наибольшую долю в объеме реализации продукции (работ,
услуг) за предшествующий год или за период с момента создания (если
предприятие существует менее одного года).
3. Бывшие в эксплуатации основные фонды принимаются на учет с 1 января
1995 года в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности с
включением в первоначальную стоимость износа. При этом сумма износа
определяется исходя из степени износа в процентах, умноженной на учетную
стоимость. Под учетной стоимостью понимается:
а) При приобретении основных фондов — покупная стоимость.
б) При безвозмездном поступлении — экспертная оценка.
в) При поступлении в счет вкладов в уставный капитал — договорная
стоимость.
Пример. Поступил компьютер, бывший в эксплуатации, стоимостью 150 млн.
рублей. Износ составляет 20 процентов исходя из стоимости у покупателя 100
млн. рублей и износа 20 млн. рублей. В первоначальную стоимость включается
износ в сумме 300 млн. рублей (150х20).
В учете производятся записи:
| |Дебет |Кредит |Сумма |
| | | |(тыс. руб.) |
|Покупная (договорная, |01 |08, 80,|150000000 |
|экспертная) стоимость | |88, 75 | |
|Износ |01 |02 |300000000 |
При норме амортизации на компьютер 10 процентов ежегодная сумма
амортизации составит 18000 тыс. рублей, срок службы 8 лет (150000:18000)
вместо 10 лет, если бы износ не включался в первоначальную стоимость.
4. Износ при лизинговых или арендных отношениях начисляется в
соответствии с договором и может быть полностью начислен за срок лизинга
или аренды (В НПООО «МИНОНТ» этого нет).
В соответствии с дополнениями к изменениям, внесенным в Положение о порядке
начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам
в народном хозяйстве от 19.02.93г., утвержденными Минэкономики, Минстатом и
Минстроем и зарегистрированными Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный номер
1556/12), за срок действия лизингового договора лизингополучатель или
лизингодатель, на которого по условиям договора возложено ведение учета,
имеют право начислить износ в сумме, не превышающей разницу между
контрактной стоимостью основных фондов, являющихся объектом лизинга, и их
выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.
Начиная с 1994 г. нормы амортизационных отчислений не корректируются в
зависимости от фактической сменности работы оборудования. Основание:
Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г. №
03/3-13-71 "Изменение в Положение о порядке начисления амортизации (износа)
на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве", которым
приостановлено на 1994 год действие пункта 18 в части корректировки норм
амортизационных отчислений в зависимости от фактической сменности работы
оборудования.
Постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995
года № 166 и от 29 января 1996 года № 73 предоставлено предприятиям и
организациям право с учетом их финансово-экономического положения
применять при расчете амортизационных отчислений самостоятельно
разрабатываемые понижающие коэффициенты или уменьшать нормы амортизации по
решению собственника имущества или по его поручению руководителя
предприятия, организации. В связи с этим коэффициенты сменности в 1995 -
1996 гг. могут не применяться.
Основание: Письмо Минстата от 22.03.96 г. №101-06-24/1027.
Пример 1.
Норма амортизации в условиях двухсменной работы 10 процентов, фактически
предприятие работает в одну смену и понижающий коэффициент составляет 0,5,
т.е. норма в односменную работу составит 5 процентов. Однако приведенными
выше постановлениями право применения понижающих коэффициентов
предоставлено предприятию, в связи с чем указанный понижающий коэффициент
оно может и не применять.
Пример 2.
Норма амортизации в условиях односменной работы составляет 10 процентов,
фактически предприятие работает в две смены, повышающий коэффициент 1,0
может применяться по усмотрению предприятия, норма в двухсменную работу
составит 20 процентов.
3. Индексация амортизационных отчислений
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь
от 30 марта 1995 г. № 166 "О внесении дополнений в постановление Кабинета
Министров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235" индексация
амортизационных отчислений носит рекомендательный характер.
Минэкономики. Минфином и Госкомстатом утвержден Временный порядок
индексэции амортизационных отчислений (износа) основных фондов в Республике
Беларусь, введенный в действие с 1 января 1995 года.
Индексация амортизационных отчислений (износа, относимого на
себестоимость продукции, работ, услуг) осуществляется всеми предприятиями и
организациями Республики Беларусь независимо от форм собственности
ежемесячно при уровне инфляции по индексу потребительских цен за предыдущий
месяц, превышающему 2%, с отражением результатов в текущей бухгалтерской
отчетности.
Индексы изменения стоимости основных фондов соответствуют индексации
изменения цен на продукцию производственно-технического назначения,
рассчитываемым Минстатом.
Для определения индексированной величины амортизационных отчислений за
отчетный период необходимо сумму амортизационных отчислений по всем
основным фондам, числящимся на балансе (кроме фондов, по которым в
установленном порядке начисление амортизации прекращено), рассчитанную по
действующим нормам амортизации, умножить на индекс изменения стоимости
основных фондов (индекс изменения цен на продукцию производственно-
технического назначения) за предыдущий месяц по отношению к декабрю
предыдущего года, публикуемый ежемесячно Минстатом Республики Беларусь.1
Окончательная величина амортизации в целом за год определяется после
проведения в установленном порядке переоценки основных фондов на основе
полученной восстановительной стоимости этих фондов в ценах на конец года и
действующих норм амортизации.
Годовая сумма амортизационных отчислений, полученная на основе их
ежемесячной индексации, не может превышать сумму амортизации, полученную по
результатам ежегодной переоценки основных фондов, проводимой на 1 января
года, следующего за отчетным.
При несовпадении указанных сумм в годовом отчете отражаются данные о
годовой сумме амортизации исходя из результатов переоценки основных фондов.
Сумма прироста амортизационных отчислений в результате индексации
степень износа основных фондов не изменяет.
При определении степени фактического износа и нормативных сроков службы
основных фондов используется действующие нормы амортизации в обычном
порядке, а коэффициенты индексации амортизации не применяются.
Уточнение степени износа основных фондов в соответствии с начисленной за
год амортизацией производится в конце года.
В бухгалтерском учете в течение года суммы индексации амортизационных
отчислений отражаются по дебету счетов затрат и кредиту счета 88 "Фонды
специального назначения". В конце года на сумму индексации делается запись
по дебету счета 88 "Фонды специального назначения" и кредиту счета 02
"Износ основных средств". В случае превышения годовой суммы амортизационных
отчислений, полученной на основе их ежемесячной индексации, над суммой
амортизации, полученной по результатам ежегодной переоценки основных
фондов, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету
счетов затрат и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения".
В бухгалтерском учете производятся записи:
| |Дебет |Кредит|Сумма |
| | | |(тыс.руб|
| | | |) |
|Начислена амортизация|20,44 и др.|02 |8400 |
| |счета | | |
| |затрат | | |
|Индексация |20,44 и др.|88 |7176 |
|амортизации |счета | | |
| |затрат | | |
Вариант № 1.
| |Дебет |Кредит|Сумма |
| | | |(тыс.руб|
| | | |} |
|Увеличение износа по |88 |02 |6200 |
|данным переоценки | | | |
|Сторно |20,44 и др.|88 |976 |
| |счета | | |
| |затрат | | |
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996
г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" предусмотрено отражение
результатов переоценки основных фондов на 1 января 1996 г. в балансах
предприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1996 г.
В дополнении от 19.03.96 г. № 83 к Порядку проведения переоценки
основных фондов предприятий и организаций, утвержденному приказом Минстата
от 27.12.94 г. № 22 по согласованию с Минфином (зарегистрирован в Реестре
Государственной регистрации 9.01.95 г. № 678/12) предприятиям и
организациям разрешено отражать переоценку основных фондов на 1 января 1996
г. в годовых бухгалтерских балансах на 1 января 1996 г. или в балансах на 1
июля 1996 г., либо на 1 января 1997г.
I. Переоценка отражена в декабре 1995 г. в годовом балансе на 1.01.96 г.
При отражении в учете переоценки в декабре 1995 г. индексация
амортизационных отчислений производится начиная с февраля 1996 г. по
индексам цен на продукцию производственно-технического назначения по
сравнению с декабрем 1995 года и сумме назначения по сравнению с декабрем
1995 года.
Пример 1.
|Месяцы|Индекс цен на|Индекс|Начислена |Индексация |
| |продукцию |потреб|амортизация | |
| |производствен|ительс| | |
| |но-техническо|ких | | |
| |го назначения|цен (в| | |
| |по сравнению |%) | | |
| |с декабрем | | | |
| |1995г. | | | |
| |месяцы|Индек| |Месяц|сумма|сумма за|Расчет |
| | |с (в | |ы |(тыс.|месяц |индексации |
| | |%) | | | |(тыс. | |
| | | | | |руб.)|руб.) | |
|Феврал|Январь|103,9|105.6 |Февра|6000 |234 |(6000х103,9):|
|ь | |(НЭГ | |ль | | |100 |
| | |№ 8) | | | | |=6234-6000 |
|Март |Феврал|104,2|104 |Март |7000 |294 |(700х104.2)= |
| |ь | |(НЭГ №| | | |=7294-7000 |
| | | |8) | | | | |
|Апрель|Март |104,5|102 |Апрел|9000 | | |
| | |(НЭГ | |ь | |--- |--- |
| | |№ 17)| | | | | |
| |
|Май |Апрель|106,2|101,5 |Май |9000 | | |
| | |НЭГ | | | |--- |--- |
| | |№21) | | | | | |
|Июнь |Май |107.1|100,6 |Июнь |8000 | | |
| | |(НЭГ | | | |--- |--- |
| | |№25) | | | | | |
|Июль |Июнь |110,2|102,3 |Июнь |8000 | | |
| | |(НЭГ | | | |--- |--- |
| | |№29 | | | | | |
|Август|Июль |111.8|102 |Авгус|8500 | | |
| | |НЭГ | |т | |--- |--- |
| | |№35 | | | | | |
|Сентяб|Август|117,8|101,3 |Сентя|9000 | | |
|рь | |НЭГ | |брь | |--- |--- |
| | |№38 | | | | | |
Рассчитывать индексацию можно проще, путем умножения суммы начисленной
амортизации на процент прироста. Например, за январь 1996 г. 6000 тыс.
рублей х 3,9% = 234 тыс. рублей.
II. Переоценка отражена в июне 1996 г. в балансе на 1.07.1996г. или в
декабре 1996 г. в балансе на 1.01.97 г.
При отражении в учете переоценки на 1.01.96 г. в июне 1996 г. или в
декабре 1996 г. индексация амортизационных отчислений производится с января
1996 г. до отражения переоценки в учете по индексам цен на продукцию
производственно-технического назначения по сравнению с декабрем 1994 года и
сумме амортизации, рассчитанной исходя из старой не переоцененной
стоимости.
Сопоставление проиндексированной амортизации за 1995 год производится
после отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных
фондов. Если переоценка на 1.01.96 г. отражена в декабре 1995 г. -
сопоставление производится в декабре, если в июне 1996 г. - в июне, если в
декабре 1996 г. - в декабре.
На НПООО «МИНОНТ» последняя переоценка стоимости основных средств
производилась на 1 января 1996 года:
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма |
| | | |(тыс. руб.)|
|Индексация амортизации за |20,44 и|88 |12000 |
|1995 год |др. | | |
|Увеличение износа по |88 |02 |15000 |
|данным переоценки на | | | |
|1.01.96г. (отражается в | | | |
|декабре 1995г. или в июне | | | |
|1996г., или в декабре | | | |
|1996г.) | | | |
|Если по данным переоценки | | | |
|получится меньшая сумма | | | |
|износа, чем | | | |
|проиндексирована за год, | | | |
|на разницу уменьшаются | | | |
|затраты | | | |
|Увеличение износа при |88 |02 |10000 |
|переоценке | | | |
|Сторно (12000 -10000) |20,44 и|88 |2000 |
|(отражается в декабре |др. | | |
|1995г. или в июне 1996г., | | | |
|или в декабре 1996г.) | | | |
Таким образом, по результатам переоценки сторнируется сумма в размере 2
000 рублей.
2.5. Система и порядок формирования показателей отчётности по движению
основных средств
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной
документации.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая
руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в
одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на
каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно
составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую
стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска
заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость,
присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие
сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в
бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию,
относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие
записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую
документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств
другой организации акт составляют в двух экземплярах - для сдающей и
принимающей основные средства организации.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта,
производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-
3). В акте указывают изменение в технической характеристике и
первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией.
Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных
средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и
модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит
соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя
организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих
сторон).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства,
отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в
эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств
(Ф. № ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности
сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств,
название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния
объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную
выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый
экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а
второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в
инвентарном списке основных средств.
При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений
(цехов, отделов и др.), по которым затраты планируются отдельно, в
дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные
инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с
пометкой "Для начисления износа" в соответствии с утвержденным
распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта
между пользователями.
В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по
объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных
средств (ф. № ОС-11). Записи в книге производят по классификационным
группам (видам) основных средств и по местам их нахождения.
Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов
(актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают
затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в
описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с
указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его
названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге,
описи не составляют.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их
сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-13). В них
записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта,
его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии
(перемещении) - дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается
вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом
случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй
экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных
средств по месту нахождения осуществляют по лицам, ответственным за
сохранность этих средств.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные
карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных
средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки
из инвентарной книги.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку,
построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств.
На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу
основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования,
видам основных средств) открывают карточку учета движения основных средств
(ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств
на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и
затраты на капитальный ремонт.
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕДАННЫХ В ДОЛГОСРОЧНУЮ АРЕНДУ. И РАСЧЕТОВ С
АРЕНДАТОРАМИ
На НПООО «МИНОНТ» по продолжительности арендных отношений различают три
формы аренды: долгосрочную (лизинг) - на срок более трех лет; среднесрочную
(хайринг) - на срок от одного до трех лет; краткосрочную (рейтинг) - на
срок не более одного года.
Краткосрочная (текущая) аренда имущества состоит в сдаче в аренду (в
наем) объектов (имущества) на определенный срок для удовлетворения
временных потребностей арендатора. По окончании срока аренды имущество
возвращается арендодателю. В арендный период к арендатору переходит только
право владения арендованным имуществом. Права и обязанности собственника
остаются у арендодателя.
В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в
краткосрочную аренду, продолжают числиться на счете 01 „Основные
средства".
В аналитическом учете сданные в аренду объекты основных средств
выделяются в отдельную группу. Карточки учета основных средств, переданных
в аренду, помещаются в картотеке в отдельную ячейку. На них заводят
отдельную опись инвентарных карточек по учету основных средств.
При передаче объектов основных средств в долгосрочную аренду
арендодатель списывает стоимость этих объектов с кредита счета 01 „Основные
средства" по балансовой стоимости в дебет счета 47 „Реализация и прочее
выбытие основных средств". Записи производятся на основании договора на
аренду и товарно-транспортных документов. При этом стоимость сданных в
аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором с
арендодателем, отражается по дебету счета 09 „Арендные обязательства к
поступлению" и кредиту счета 47. Если в долгосрочную аренду передаются уже
действующие основные средства, то арендодатель, кроме того, списывает
начисленный износ с отражением его по дебету счета 02 „Износ основных
средств" и кредиту счета 47. Разница между стоимостью сданных в аренду
объектов основных средств в оценке, согласованной арендодателем с
арендатором, и остаточной стоимостью этих объектов списывается в кредит
счета 83 „Доходы будущих периодов" с дебета счета 47.
Как свидетельствует опыт зарубежных стран, лизинговые компании только
оплачивают имущество, передаваемое в долгосрочную аренду. Арендатор
самостоятельно получает от изготовителя и устанавливает оборудование или
другие объекты основных средств, отвечает за их качество и производительное
использование.1 Сдачу в долгосрочную аренду имущества на таких условиях
арендодатель отражает по дебету счета 09 и кредиту счета 60 „Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
Арендная плата по каждому сроку платежа за имущество, сданное в
долгосрочную аренду, отражается по дебету счетов учета денежных средств 51
„Расчетный счет", 52 „Валютный счет" (или учета расчетов) и кредиту счета
09 „Арендные обязательства к поступлению". В составе арендной платы
поступают стоимость объекта, переданного в аренду по согласованной оценке,
и доход арендодателя. По мере поступления на счета учета денежных средств
арендной платы на часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов
основных средств в оценке, согласованной между арендатором и арендодателем
остаточной стоимостью этих объектов делают запись по дебету счета 83 и
кредиту счета 80 „Прибыли и убытки".
Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды учитываются по
дебету счета 09 и кредиту счета 80.
Погашение процентов отражается по дебету счетов учета денежных средств и
кредиту счета 09.
Аналитический учет операций по счету 09 „Арендные обязательства к
поступлению" ведется по каждому договору аренды. Для аналитического учета
расчетов с арендаторами в журнале-ордере № 9 выделен специальный раздел, в
котором отражают сальдо по счету 09 на начало отчетного периода, обороты по
дебету и кредиту за месяц и сальдо на конец отчетного периода.
Синтетический учет операций по счету 09 ведут в журнале-ордере № 9.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания работы, сделан вывод, что бухгалтерский учет
основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще.
Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает
первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития
рыночных отношений.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления
инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует
от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для
оптимизации учета.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к
современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений,
недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных
примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных
с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной
работы можно сделать следующие выводы:
o для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и
назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая
классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в
соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность
о наличии и движении основных средств;
o независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия,
учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных
объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
o основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в
стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса
и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная,
восстановительная и остаточная стоимость;
o аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники,
позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество
контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
o основным счетом, по которому отражается движение основных средств,
является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных
фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е.
записями по счетам;
o особенность учета основных средств, в частности выбытия, является
определение финансового результата по данной операции с последующим его
отнесением либо на прибыль, либо на убытки;
o при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных
средствах отражаются в балансе предприятия,
В 1998 году НПООО « МИНОНТ» приобрело основных средств на общую сумму
386827400.00 рублей. На 1 января 1999 года на НПООО «МИНОНТ» в наличии
числится основных средств на общую сумму 1121227400.00 рублей. Начислено
амортизации на сумму 100827728.00 рублей.
Объект исследования – НПООО «МИНОНТ» - компания, являющаяся
зарегистрированным юридическим лицом Республики Беларусь, имеющая
самостоятельный баланс, оборот 130 – 150 млрд. руб. в год. Предприятие
коллективной формы собственности, занимается экспортом-импортом
медикаментов. Оно является прибыльным, использует маркетинговые услуги,
работает на рынке медикаментов пять лет.
Список используемых источников
1. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учёт:
Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – Москва: Бухгалтерский учёт,1994.
– 528 с.
2. Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник /
И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, Н.А. Егомостьев и др.; Под общей
редакцией И.Н. Белого, А.П. Михалкевича. – Минск: ООО «Меркаванне»,
1994. – 384 с.
3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях
различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 1995.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – Москва: ИНФРА –
Москва, 1998.- 560 с.
5. Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 3-е, переработанное и
дополненное. В 3-х частях. Часть 1: Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф.
Филипенко, 1997. – 180с.
6. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта.- Учебное пособие. –
Москва: ИКЦ «ДИС», 1997. – 528.
7. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от
18.10.94 г. № 3321- XII (Ведомости Верховного Совета РБ, 1994 г., №
34, ст. 56). Изменения и дополнения: Закон от 26 июня 1997 г. № 44-3
(Ведомости Национального собрания РБ, 1997 г. № 27, ст. 468); Закон
от 31 декабря 1997 г. № 115-3 (Ведомости Национального собрания РБ,
1998 г., №2 ст. 7).
8. Разъяснение Главной государственной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406.
9. Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г. № 64
"О порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических
операций"
10. Постановление от 7 декабря 1994 года №235 "О переоценке основных
фондов предприятий и организаций и текущей индексации амортизационных
отчислений"
11. Письмо Минстата Республики Беларусь от 22.12.95 г. № 01-06-04/1925 "О
проведении переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996
г."
12. Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января
1996 г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году"
13. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 16 июля 1996
г. № 466 "О переоценке в 1996 году основных фондов, жилищного фонда,
незавершенного строительства и неустановленного оборудования"
14. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля
1996 г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы
достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в
уставный фонд юридического лица".
15. Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. «О
внесении изменений в Постановление Совета Министров Белорусской ССР»
от 20 мая 1991г. №192.
16. Положение «о порядке начисления амортизации (износа) на полное
восстановление по основным фондам в народном хозяйстве» от
19.02.93г., утвержден Минэкономики, Минстатом и Минстроем и
зарегистрированными Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный номер
1556/12)
17. Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94
г. № 03/3-13-71 "Изменение в Положение о порядке начисления
амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в
народном хозяйстве"
18. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995
г. № 166 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров
Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235"
19. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января
1996 г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году"
20. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
предприятий. Утвержден решением коллегии Министерства финансов
Республики Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол №2).
ПРИЛОЖЕНИЯ
-----------------------
[1] Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / И.Н.
Белый, А.П. Михалкевич, Н.А. Егомостьев и др.; Под общей редакцией И.Н.
Белого, А.П. Михалкевича. – Минск: ООО «Меркаванне», 1994.
1 Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 3-е, переработанное и
дополненное. В 3-х частях. Часть 1: Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф.
Филипенко, 1997.
1 Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта.- Учебное пособие. – Москва:
ИКЦ «ДИС», 1997.
1 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – Москва: ИНФРА –
Москва, 1998.
1 Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / И.Н.
Белый, А.П. Михалкевич, Н.А. Егомостьев и др.; Под общей редакцией И.Н.
Белого, А.П. Михалкевича. – Минск: ООО «Меркаванне», 1994.
1 Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 3-е, переработанное и
дополненное. В 3-х частях. Часть 1: Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф.
Филипенко, 1997. – 180с.
1 Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта.- Учебное пособие. – Москва:
ИКЦ «ДИС», 1997.
1 Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / И.Н.
Белый, А.П. Михалкевич, Н.А. Егомостьев и др.; Под общей редакцией И.Н.
Белого, А.П. Михалкевича. – Минск: ООО «Меркаванне», 1994.
1 Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 3-е, переработанное и
дополненное. В 3-х частях. Часть 1: Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф.
Филипенко, 1997.
1 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – Москва: ИНФРА –
1998
1 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях
различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 1995. |
