Шпaргалки по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту
15. Учет ОНА и ОНО.
Под ОНА понимается та часть отложенного налога на Пр, кот должна привести к
ум-ю налога на Пр, подлеж-го уплате в бюджет в след-м за отч-м или в послед-
х отч периодах. Орг-ция признает ОНА в том отч периоде, когда возникают
вычитаемые временные разницы(ВВР), при условии сущ-я вероятности того, что
она получит налогооблагаемую Пр в последующих отч периодах.
ОНА = ВВР*ставку налога на Пр.
ОНА учитывается на сч.09 (А-I) Начисление ОНА Д 09 К 68/3, Списание в
течение СПИ Д 68/3 К 09, при досрочном выбытии актива списание ОНА Д 99 К
09
Под ОНО понимается та часть отложенного налога на Пр, кот должна привести к
ув-ю налога на Пр, подлежащего уплате в бюджет в след-м за отч-м или в
последующих отчетных периодах. ОНО признаются в том отч периоде, когда
возникают налогообл-е временные разницы.
ОНО = НВР*ставку налога на Пр
К НВР относятся S расходов, кот признаются в НУ больше, чем в БУ. Например,
расходы на приобретение ПП (как МЗ) в НУ спис-ся полностью, а в БУ, как
РБП.
ОНО учитывается на сч.77(П-IV). Начисление ОНО Д68/3 К77, Списание ОНО в
течение СПИ Д77 К68/3, при досрочном выбытии актива – Д77 К99. |43. Учет
использования прибыли.
Для учета исп-я Пр прим-ся сч.84 «Нераспр Пр.(непокр. Уб)». Нераспр.Пр –
накопленная S ЧПр орг-ции, полученная со времени начала деят-ти, за вычетом
накопленной S выпл-х дивидендов. Нерапр.Пр исп-ся на основании решения
собственников – Протокол собрания акционеров, в кот. зафиксировано решение
собст-ков по исп-ю Пр.
Исп-ся на:
1. Выплату дивидендов – начисление Д84 К75/«расч. по див», выплаиа Д75
К50(51).
2. Рапред-е Пр. по фондам, если это осбусловлено Уставом орг-ции Д84
К84/фонд…
3. На выплату премий по рез-ам года – Начисление Д84 К70, выплата Д70
К50(51)
4. Исп-е на текущие нужды в течение года Д84 К71.
Дт сч.84 Кт
С1-непокр. Уб прошлых лет на нач.периода
С2-нераспр. Пр прошлых лет на нач.периода
Непокр. Уб отч. года Д 99
Начисл-е доходов учр-лям за счет нерапр. Пр отч. года Д 75
Нераспр. Пр отч. года Д 99
Списание Уб. отч. года за счет собственных источников Д 75, 82(резервн. кап-
л)
С2 - S непокр. Уб прошлых лет на конец периода
С2 - S нерапр. Пр прошлых лет на конец периода
|21. Организация учета ВЭД
Особенности учета ВЭД:
1. БУ осущ-ся согласно Плану счтов. Но для отражения специфики по ряду
счетов ведутся с/сч 2го и 3го порядка.
сч.45«Товары отгруженные», сч.45/1«Т-ры экспортные отгруж-е», сч.45/2»Т-ры
экспортные в портах СНГ»
2. Исп-ся особая учетная единица «Товарная партия»(ТП) – поставка,
оформленная одним документов, кот-й не подлежит дроблению (накладная).
3. Поскольку расчеты ведутся в валюте, то исп-ся различн. ден. измерители:
а) валюта по видам; б) инвалютные рубли – рез-т пересчета валюты по курсу
ЦБ на дату совершения хоз.оп. (дата тамож. декларации). в) рублевый.
4. Затраты учитываются по 3м направлениям:
a) Прямые переменные расходы учит-ся на с/сч 20/«Тов. партия» и спис-ся
на сч. 90 «Продажи»
b) Накладные расходы – на подготовку продукции к отгрузке(траснп. р-ды,
страх-е груза в пути, тамож. пошлины, услуги посред-ов,, прочие р-ды
по перемещению ТП. Д44/ТП К90/ТП – накл. расходы
c) издержки обращения (ОХР) – р-ды по обслуж-ю и упр-ю, учит. на Д44(26)
и ежемесячно распр-ся м/д видами деят-ти пропорц-но S получ. доходов и
долей, кот. идут на экспорт ТП. и спис-ся полностью.
5. Т.к. расчеты ведутся в валюте, то по ряду счетов ведутся параллельные
счета – инвалютные и в валюте по видам. | |
|30. Орг-ция учета и |18. Учет постоянных |45. Организация учета |
|распределения расходов по|налоговых разниц |экспортных операций. |
|обслуживанию и |(ПБУ-18). |Экспортной считается |
|управлению. |ПНР Разница м/д бухг. |продукция, если она |
|Затраты на сод-е, орг-цию|Пр(Уб) и налогооблаг. |продается иностранному |
|и управление пр-вом |Пр(Уб) отч периода, |юр. лицу или физ. Лицу. |
|формир-ся на 2х уровнях: |образовавшаяся в рез-те |По экспортным сделкам |
|1) произв-х подразд-й 2) |применения различных |осущ-ся валютный |
|организации |правил признания доходов |контроль, согласно кот. |
|(администрация и т.п.) |и расходов, кот. |экспортеры обязаны |
|З-ты на сод-е, орг-цию и |установлены в норм-х |составлять паспорта |
|упр-е цехами и произв-ми |правовых актах по БУ и |сделок. |
|подр-ми осн, вспом м |закон-вом РФ о налогах и |Отгрузка ГП на экспорт а)|
|обслуж-х производств |сборах, состоит из |Д45 К43 с/с б) Д90 К45 |
|включаются в состав ОПР |постоянных и временных |с/с |
|сч.25. А) Расходы по |разниц. |Предъявлены расчетные |
|упр-ю и хоз. расходы (по |Для целей Положения под |док-ты иностр. пок. на |
|сод-ю аппарата упр-я и |ПР понимаются доходы и |отгруж. пр-цию по |
|проч. персонала Д25/2 |расходы, формирующие |контрактной цене Д 62 К |
|К70,69ЕСН,96резерв; Б) |бухг. Пр (Уб) отч периода|90 контрактная цена |
|непроизводительные р-ды. |и исключаемые из расчета |Произведены накл р-ды в |
|Дт сч.25/2 Кт |налоговой базы по налогу |рублях и в валюте по |
|Начисление расходов |на Пр как отчетного, так |доставке ТП Д 441 К 51; Д|
|А. 1. Сод-е упр. |и последующих отч |442 К 52 ( НР |
|персонала К70,69,96 |периодов. |Списаны НР на полную с/с |
|2. Сод-е прочего |ПР возникают в |Д90 К441 К442 |
|персонала |результате: |Начислено на транзитн. |
|3. Ам здания цеха и |- превышения фактич-х |Валютный счет валютная |
|непроизв-го оборуд-я |расходов, учитываемых при|выручка-брутто Д 521 К 62|
|4. Испытания, опыты, |формировании бухг Пр |«Брутто» |
|исследования |(Уб), над расх-ми, |Согласно инструкции №7 |
|(М-лы, з/п, Ам и т.д.) |принимаемыми для целей |«Об обязат. Продаже выл. |
|5. Охрана труда К10,70 |налогообложения, по |выручки» «Нетто» = |
|(Д20 К25/2-включ. в с/с) |которым предусмотрены |«Брутто» - НР |
|6. Прочие расходы |ограничения по расходам; |На основании выписки |
|Б. |- непризнания для целей |банка произ-ся записи Д |
|1. Потери от простоев К |налогообложения расходов,|522 тек. в/сч |
|70 |связанных с передачей на |(25%Нетто+НР1) Д 57 (75% |
|2. Потери от порчи |безвозмездной основе |Нетто) К521 Брутто |
|ценностей на складе К 94 |имущества (Т,Р,У), в S |Продажа валюты д. Осущ-ся|
|Списание расходов |ст-ти имущества (Т,Р,У) и|в течение 7 дн. И |
|а) на с/с продукции |расходов, связанных с |отражаться след. записями|
|1. основных произв. |этой передачей; |на сч.91 с одноврем. |
|подр-ий Д20 |- непризнания для целей |выявлением фин. |
|2. вспом произв подр-ий Д|налогообложения убытка, |результата: |
|23 |связанного с появлением |зачисление рублевого |
|б) на затраты обслуж. |разницы м/д оценочной |эквивалента от продажи |
|произв-в и хоз-в Д 29 |ст-тью имущества при |валюты по курсу на день |
| |внесении его в УК другой |продажи Д51 К 91 ( руб. |
|ОПР собираются и распр-ся|орг-ции и ст-тью, по |списание проданных вал. |
|пропорц-но выбранной базе|которой это имущество |ср-в по курсу ЦБ на день|
|(в учетной пол-ке). |отражено в бухгалтерском |подачи плат. Поручения Д |
|ОХР(сч.26) – з-ты, не |балансе у передающей |91 К 57 |
|связ-е непоср-нос |стороны; |Списание услуг банка Д 91|
|произв-м процессом, т.е. |-образования убытка, |К 51 |
|на обслуж-е, орг-цию ФХД |перенесенного на будущее,|Списание фин. рез-та |
|и упр-е на уровне орг-ции|кот-й по истечении опред.|(курс. разницы): а) Пр Д |
|в целом. ОХР делятся на 4|времени, согласно |91 К 99; б) Уб Д 99 К91 |
|группы: 1) Управленческие|закон-ву РФ о налогах и | |
|р-ды – з/п упр. |сборах, уже не может быть| |
|персоналу, их команд. |принят в целях | |
|р-ды, сод-е охраны и |налогообложения как в | |
|пожарных, прочие расх на |отчетном, так и в | |
|упр-е; 2) расходы по |последующих отчетных | |
|упр-ю и хоз. расходы – |периодах; | |
|подготовка кадров, |- прочих аналогичных | |
|организованный набор раб.|различий. | |
|силы (сезонный); 3) |Информация о ПР м. | |
|Налоги, сборы, отчисления|формироваться на | |
|– транспортный налог, |основании первичных | |
|гос. пошлина, вексельные |учетных документов: либо | |
|сборы; 4) |в регистрах | |
|непроизводительные |бухгалтерского учета, | |
|расходы на уровне п/п – |либо в ином порядке, | |
|потери от простоев, |определяемом орг-цией | |
|потери от порчи. |самостоятельно. | |
| |ПР отчетного периода | |
| |отражаются в БУ | |
| |обособленно (в | |
| |аналитическом учете | |
| |соответствующего счета | |
| |учета активов и | |
| |обязательств, в оценке | |
| |которых возникла | |
| |постоянная разница). | |
| |Для целей Положения под | |
| |ПНО понимается S налога, | |
| |которая приводит к | |
| |увеличению налоговых | |
| |платежей по налогу на Пр | |
| |в отч периоде. | |
| |ПНО признается орг-цией в| |
| |том отч периоде, в кот-м | |
| |возникает ПР. | |
| |ПНО = ПР*ставку налога на| |
| |Пр. | |
| |ПНО отражаются в БУ на | |
| |счете учета Пр и Уб (с/сч| |
| |"ПНО") в корр-ции с К-том| |
| |счета учета расчетов по | |
| |налогам и сборам. | |
| | |35. Организация учета |
| | |импортных операций |
| | |Оприходована поступившая |
| | |от иностр. Поставщика ТП |
| | |по контрактн. цене Д41/ТП|
| | |К60 контр. цена |
| | |Произведены НР в руб. и |
| | |валюте по доставке ТП |
| | |Д446 К51 НР; Д447 К52 НР |
| | |Формирование факт. |
| | |Заготовит с/с ТП Д15 |
| | |К41/ТП К446 К447 НР |
| | |Оприходование поступивших|
| | |мат. ценностей на счета |
| | |имущества по назначению |
| | |по факт. Заготовит с/с Д |
| | |01,04,10,41/Товары К15 |
| | |После принятия на баланс |
| | |мат. Ценностей |
| | |поступивших по импорту не|
| | |производится их |
| | |переоценка в связи с |
| | |изменением курса валюты. |
|31. Организация учета |Учет арендованных ОФ |71. Аудит учета НМА. |
|операц-х и внереал-х |С позиции арендатора Ар-р|НБ: ГК РФ, ФЗ-129«О БУ»; |
|доходов и расходов. Виды |учит-ет временно аренд-е |ПБУ 1/98;ПБУ 14/2000. |
|оценок. Сх. |ОФ на сч.001 и |ИБ: ф.НМА-1(карточка |
|В соотв-ии с ПБУ 9/99 |ежемес.начисл. аренд. |учета НМА); акт(накл) |
|доходами орг-ции |плату с отнесением ее на |приемки НМА; акт на |
|признается увеличение эк.|хатраты по пр-ву(включ.в |списание НМА; сч. 04 |
|выгод в рез-те |с/с) и лжно-но ночисл. |«НМА»; Гл. книга; Ф№1,2. |
|поступление активов и |НДС по услугам: |Проверка: 1. Обосн-ть |
|погашения обязательств, |Д25,26(20),44 Sар.пл. |отнесения имущества к |
|приводящее к увеличению |Д19 SНДС=18*Sар.пл. |НМА; 2. Наличие СПИ по |
|капитала орг-ции, за икл.|К76/2 Итого. |кажд. НМА (< 12 мес., |
|вкладов участников |Перечисл-е ар. пл. |если невозм-но опр-ть с |
|(собств-ков имущ-ва). Не |произв-ся в уст-е сроки |2000 г - 20 лет); 3. |
|признаются доходами: |согласно договору, при |Прав-ть начисл АмНМА в |
|налоги; S в пользу |этом одн-но а) перечисл-е|течение всего СПИ; |
|комитента, принципиала и |НДС Д76/2 К51 Sвсего; |4.Прав-ть формирования |
|т.п.; предвар. оплаты, |б)списание НДС упл. к |п.с. НМА Дт04; 5. |
|авансов, задатка, залога;|зачету Д68/1 К19. |Отражение реализации и |
|погашение кредита, займа |С позиции арендодателя |выбытия НМА и получение |
|пред-го заемщику. |АР-ль учит-ет сданные в |фин. рез-та. 6. Прав-ть |
|В завис-ти от характера |ар. ОФ на сч.01 по месту |зачета НДС по НМА |
|доходов, условий их |уст-ки собств ОС и |(оплата, оприходование и |
|получения и напр-й |ежемесячно начисл. Ам: |поставка на баланс, |
|деят-ти орг. доходы |Д91/2 К01 SАм. Ежемес-но |наличие сч/фактуры). |
|делятся на: 1. доходы от |произв-ся начисл. ар. | |
|обычных видов деят-ти |платы, ожидаемой к | |
|(сч.90); 2.Прочие доходы:|поступлению в составе | |
|а) операц-е д (сч.91); б)|внереализац. доходов и | |
|внереализац-е д (сч.91); |одн-но начисл. НДС в | |
|в) чрезвычайные |составе внереализац. | |
|д.(сч.99). |расходов: а)Д76/1 К91/2 | |
|Выручка от обычных видов |всего б)Д91/2 К76/2 НДС. | |
|д-ти опр-ся исходя из |При поступлении ар. | |
|допущения временной |платежей одн-но произв-ся| |
|опр-ти фактов хоз. |а) зачисл ДС Д51 К76/1; | |
|деят-ти: |б) начисл. НДС к | |
|А) по цене |перечисл. вбюдж Д76/2 | |
|продукции(Т,Р,У), уст-й |К68/1 НДС. | |
|договором; | | |
|Б) по цене | | |
|продукции(Т,Р,У), по кот.| | |
|в сравнимых обст-вах | | |
|орг-ция опр-ет выручку от| | |
|аналогичн. продукции при | | |
|отсутствии цены в | | |
|договоре и невозм-ти ее | | |
|уст-я по усл-ям договора.| | |
| | | |
|Если пред-ся скидки, то | | |
|выручка отр-ся с их | | |
|учетом. В случае отсрочки| | |
|платежа выручка | | |
|принимается в SДЗ с | | |
|учетом % по кредиту. | | |
|Выручка опр-ся с учетом | | |
|сумм. разницы. | | |
|В соотв-ии с ПБУ 10/99 | | |
|расходами орг-ции | | |
|признается уменьшение эк.| | |
|выгод в рез-те выбытия | | |
|активов и возникновение | | |
|обязательств, приводящее | | |
|к уменьш. капитала этой | | |
|орг-ции, за икл. | | |
|уменьшения вкладов по | | |
|решению участников. Не | | |
|признаются р-ми выбытие | | |
|активов: в связи с | | |
|приобр-ем внеоб. активов;| | |
|вклады в УК др. орг-ций, | | |
|приобр. акций и ц.б. не с| | |
|цель. перепродажи; по | | |
|договорам комиссии, | | |
|агентских и .п.; в | | |
|порядке предвар. оплаты | | |
|авансов; в погашение | | |
|кредита, займа, получ-х | | |
|орг-цией. | | |
|Расходы делятся на: -//- | | |
|см. доходы. | | |
|Величина расходов опр-ся | | |
|исходя из (см. доходы) | | |
|Дт сч.91 «Прочие | | |
|доходы и расходы» (Синт) | | |
|Кт | | |
|Операционные расходы | | |
|1. Ост. ст-ть проданных | | |
|активов К01,04,10 | | |
|2. % по кредитам к уплате| | |
|К66,67,76 | | |
|3. Налоги на имущество и | | |
|рекламу К 68 | | |
|4. Р-ды от участия в УК | | |
|др. орг. К 76 | | |
|5. Уб. от совм. д-ти К58 | | |
|Операционные доходы | | |
|1. Арендная плата Д 76 | | |
|2. Д-ды от участия в УК | | |
|др. орг-ций Д 76 | | |
|3.Д-ды от совм. д-тиД58 | | |
|4. Д-ды от продажи | | |
|активов Д 76 | | |
|5. % по заемн. ср-вам и | | |
|ср-вам на р/сч. Д 76 | | |
| | | |
|Внереализац. расходы | | |
|1. штрафы, пени неустойки| | |
|за наруш. усл договора к | | |
|уплате К 76 | | |
|2. Уб. прошл. лет, призн.| | |
|в отч. периоде К 10, | | |
|41,43 | | |
|3. Безнадежная ДЗ К 62, | | |
|76 | | |
|4. Отриц. курс. разницы К| | |
|60,62,52,76 | | |
|5. Пр. от процих операций| | |
|Д 99 | | |
| | | |
| | | |
|Внереализац. доходы | | |
|1. штрафы, пени неустойки| | |
|за наруш. усл д-ра к | | |
|получению Д 76 | | |
|2. Безв. получ. активов | | |
|3. Пр. прошлых лет, | | |
|выявл. в отч. году | | |
|Д10,41,43 | | |
|4.КЗ и депонентн. зад-ть | | |
|с истекшим сроком иск. | | |
|давности Д60,76,51 | | |
|6. Курсовые разницы (+) | | |
|Д60,62,76,52 | | |
|7. Дооценка активов | | |
|Д01,04 | | |
|8. Прочие | | |
| | | |
| | |78. Аудит учета ден. |
| | |средств в кассе, на |
| | |расчетном и валютных |
| | |счетах. |
| | |КАССА НБ: Правило № 40 ЦБ|
| | |РФ «Порядок ведения |
| | |кассовых операций»; ПБУ |
| | |4/99 «БО»; Методич. |
| | |указания по |
| | |инвентаризации имущества |
| | |и фин обязательств; Закон|
| | |РФ «О применении ККМ при |
| | |осущ-ии денежных расчетов|
| | |с населением»; «Указание |
| | |ЦБ РФ Об установлении |
| | |предельного размера |
| | |расчетов наличными |
| | |деньгами в РФ м/д |
| | |юрлицами по 1ой сделке. |
| | |ИБ: Ф№1, Ф№4, сч.50, |
| | |Кассовая книга, |
| | |приходно-расходные |
| | |кассовые ордера; отчеты |
| | |кассира; журналы |
| | |регистрации кассовых |
| | |ордеров; журнал |
| | |регистрации выданных |
| | |доверенностей; журнал |
| | |рег-ции депонентов, |
| | |журнал рег-ции платежных |
| | |ведомостей; авансовые |
| | |атчеты. |
| | |Проверка: проходит в 2 |
| | |этапа: 1. Инвентаризация |
| | |кассы: а) выявление |
| | |излишка (д.б. оприходован|
| | |и + к налогообл. базе) |
| | |Д50 К91 S выявл. излишка |
| | |б) недостаток (д.б. |
| | |погашена за счет вин. |
| | |лица, либо за счет фин. |
| | |рез-тов) Д50 К70(99). |
| | |2.Проверяется кассовая |
| | |дисциплина, за кот. |
| | |отвечает рук-ль п/п: |
| | |а)надлежащее оборудование|
| | |кассы; б) наличие лимита,|
| | |обновляемого ежегодно; в)|
| | |проверка лимита за |
| | |расчетами м/д юрлицами Н Д90 | |
| | |
|Отгрузка ГП При отгрузке право | |
|собст-ти не переходит, исп-ся сч.45 | |
|«Товары отгруж-е» (активный) по фп | |
|с/с, либо по учетным ценам. Д45 К43 | |
|отгрузка ГП пок-лям по уч. цене; | |
|Списание проданной ГП Д90 К45. | |
|Продажа ГП право собств-ти переходит| |
|к покупателю, исп. сч.62»Расч. с | |
|пок. и заказ-ми» в оценке по продаж.| |
|цене с НДС. | |
|Отражена выручка от продажи ГП Д62 | |
|К90/выручка – прод. цена с НДС; | |
|Списана факт. произв. с/с проданной | |
|ГП Д90/с/с К43,40откл-е,45 | |
|Согласно ПБУ 9/99 5 усл. признания | |
|выручки: 1) согл-но договору, | |
|орг-ция имеет право на получение | |
|этой выручки; 2)Sвыр. м.б. | |
|определена; 3)при конкр. операции | |
|произ-т увеличение эк. выгод | |
|орг-ции. 4)право собст-ти перешло | |
|пок-лю 5)расходы м.б. определены. | |
|Выручка опр-ся только м-дом начисл-я| |
|(пот отгрузке). | |
|сч.90 (Синтетический) | |
|2. Списана факти. произв. с/с: | |
|1)(без исп.40) – отгруж. ГП К43 | |
|- выполн. работ и ок. услуг К20 | |
|2)(сч.40) -норм. с/с ГП К43,20 | |
|-откл-е факт.п.с/с от норма. К40 | |
|3.Списаны ОХР К26 | |
|4. Расходы на продажу К44 | |
|5. Ничисл НДС: - по отгрузке К68 | |
|- по оплате К76 | |
|1. Предъявлен к оплате счет за | |
|отгруж. ГП Д62 | |
| | |
|Прибыль К99 | |
|Убыток Д99 | |
| | |
|Аналитич. счета: 90/1-выручка; | |
|90/2-с/с продаж; | |
|90/3-НДС…90/9Пр(Уб)от продаж. На | |
|последн. число мес. закр-ся только | |
|синт. счет, а аналитич-е - 31.12 на | |
|сч.90/9. | | |
