Международные стандарты бухгалтерского учета

|ПЕРЕХОД К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА |

| |

| | | |

|В| | |

|н| | |

|а| | |

|с| | |

|т| | |

|о| | |

|я| | |

|щ| | |

|е| | |

|м| | |

|п| | |

|о| | |

|с| | |

|о| | |

|б| | |

|и| | |

|и| | |

|о| | |

|п| | |

|и| | |

|с| | |

|ы| | |

|в| | |

|а| | |

|ю| | |

|т| | |

|с| | |

|я| | |

|о| | |

|с| | |

|н| | |

|о| | |

|в| | |

|н| | |

|ы| | |

|е| | |

|п| | |

|р| | |

|и| | |

|н| | |

|ц| | |

|и| | |

|п| | |

|ы| | |

|м| | |

|е| | |

|ж| | |

|д| | |

|у| | |

|н| | |

|а| | |

|р| | |

|о| | |

|д| | |

|н| | |

|ы| | |

|х| | |

|с| | |

|т| | |

|а| | |

|н| | |

|д| | |

|а| | |

|р| | |

|т| | |

|о| | |

|в| | |

|б| | |

|у| | |

|х| | |

|г| | |

|а| | |

|л| | |

|т| | |

|е| | |

|р| | |

|с| | |

|к| | |

|о| | |

|г| | |

|о| | |

|у| | |

|ч| | |

|е| | |

|т| | |

|а| | |

|(| | |

|I| | |

|A| | |

|S| | |

|)| | |

|,| | |

|и| | |

|х| | |

|в| | |

|л| | |

|и| | |

|я| | |

|н| | |

|и| | |

|е| | |

|н| | |

|а| | |

|ф| | |

|и| | |

|н| | |

|а| | |

|н| | |

|с| | |

|о| | |

|в| | |

|у| | |

|ю| | |

|о| | |

|т| | |

|ч| | |

|е| | |

|т| | |

|н| | |

|о| | |

|с| | |

|т| | |

|ь| | |

|и| | |

|п| | |

|р| | |

|е| | |

|д| | |

|о| | |

|с| | |

|т| | |

|а| | |

|в| | |

|л| | |

|я| | |

|е| | |

|т| | |

|с| | |

|я| | |

|о| | |

|б| | |

|з| | |

|о| | |

|р| | |

|п| | |

|р| | |

|о| | |

|ц| | |

|е| | |

|д| | |

|у| | |

|р| | |

|,| | |

|н| | |

|е| | |

|о| | |

|б| | |

|х| | |

|о| | |

|д| | |

|и| | |

|м| | |

|ы| | |

|х| | |

|д| | |

|л| | |

|я| | |

|о| | |

|с| | |

|у| | |

|щ| | |

|е| | |

|с| | |

|т| | |

|в| | |

|л| | |

|е| | |

|н| | |

|и| | |

|я| | |

|п| | |

|е| | |

|р| | |

|е| | |

|х| | |

|о| | |

|д| | |

|а| | |

|о| | |

|т| | |

|р| | |

|о| | |

|с| | |

|с| | |

|и| | |

|й| | |

|с| | |

|к| | |

|о| | |

|й| | |

|с| | |

|и| | |

|с| | |

|т| | |

|е| | |

|м| | |

|ы| | |

|б| | |

|у| | |

|х| | |

|г| | |

|а| | |

|л| | |

|т| | |

|е| | |

|р| | |

|с| | |

|к| | |

|о| | |

|г| | |

|о| | |

|у| | |

|ч| | |

|е| | |

|т| | |

|а| | |

|к| | |

|I| | |

|A| | |

|S| | |

|.| | |

| | | |

|О| | |

|г| | |

|л| | |

|а| | |

|в| | |

|л| | |

|е| | |

|н| | |

|и| | |

|е| | |

| | | |

|Г| | |

|л| | |

|а| | |

|в| | |

|а| | |

|I| | |

|.| | |

|В| | |

|в| | |

|е| | |

|д| | |

|е| | |

|н| | |

|и| | |

|е| | |

| | | |

|Г| | |

|л| | |

|а| | |

|в| | |

|а| | |

|I| | |

|I| | |

|.| | |

|П| | |

|р| | |

|и| | |

|н| | |

|ц| | |

|и| | |

|п| | |

|ы| | |

|м| | |

|е| | |

|ж| | |

|д| | |

|у| | |

|н| | |

|а| | |

|р| | |

|о| | |

|д| | |

|н| | |

|ы| | |

|х| | |

|с| | |

|т| | |

|а| | |

|н| | |

|д| | |

|а| | |

|р| | |

|т| | |

|о| | |

|в| | |

|б| | |

|у| | |

|х| | |

|г| | |

|а| | |

|л| | |

|т| | |

|е| | |

|р| | |

|к| | |

|о| | |

|г| | |

|о| | |

|у| | |

|ч| | |

|е| | |

|т| | |

|а| | |

| | | |

|Г| | |

|л| | |

|а| | |

|в| | |

|а| | |

|I| | |

|I| | |

|I| | |

|.| | |

|Р| | |

|а| | |

|з| | |

|л| | |

|и| | |

|ч| | |

|и| | |

|я| | |

|м| | |

|е| | |

|ж| | |

|д| | |

|у| | |

|р| | |

|о| | |

|с| | |

|с| | |

|и| | |

|й| | |

|с| | |

|к| | |

|и| | |

|м| | |

|и| | |

|и| | |

|м| | |

|е| | |

|ж| | |

|д| | |

|у| | |

|н| | |

|а| | |

|р| | |

|о| | |

|д| | |

|н| | |

|ы| | |

|м| | |

|и| | |

|с| | |

|т| | |

|а| | |

|н| | |

|д| | |

|а| | |

|р| | |

|т| | |

|а| | |

|м| | |

|и| | |

|б| | |

|у| | |

|х| | |

|г| | |

|а| | |

|л| | |

|т| | |

|е| | |

|р| | |

|с| | |

|к| | |

|о| | |

|г| | |

|о| | |

|у| | |

|ч| | |

|е| | |

|т| | |

|а| | |

| | | |

|Г| | |

|л| | |

|а| | |

|в| | |

|а| | |

|I| | |

|V| | |

|.| | |

|Б| | |

|а| | |

|л| | |

|а| | |

|н| | |

|с| | |

| | | |

| | | |

| |4.1 |Денежные средства |

| |4.2 |Краткосрочные инвестиции |

| |4.3 |Дебиторская задолженность |

| |4.4 |Товарно-материальные ценности |

| |4.5 |Расходы будущих периодов и прочие активы |

| |4.6 |Основные средства |

| |4.7 |Нематериальные активы |

| |4.8 |Долгосрочные инвестиции |

| |4.9 |Краткосрочная кредиторская задолженность |

| |4.10|Резервы |

| |4.11|Кредиторская и дебиторская задолженность по расчетам с бюджетам |

| | |по налогам |

| |4.12|Долгосрочная кредиторская задолженность |

| |4.13|Капитал |

|Г| | | |

|л| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|V| | | |

|.| | | |

|О| | | |

|т| | | |

|ч| | | |

|е| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|б| | | |

|ы| | | |

|л| | | |

|я| | | |

|х| | | |

|и| | | |

|у| | | |

|б| | | |

|ы| | | |

|т| | | |

|к| | | |

|а| | | |

|х| | | |

| | | | |

| | | | |

| |5.1 |Реализация | |

| |5.2 |Себестоимость реализованной продукции | |

| |5.3 |Коммерческие и общехозяйственные расходы | |

| |5.4-6 |Главы 4-6 | |

| |5.7-11 |Главы 7-11 | |

|Г| | | |

|л| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|V| | | |

|I| | | |

|.| | | |

|О| | | |

|т| | | |

|ч| | | |

|е| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|д| | | |

|в| | | |

|и| | | |

|ж| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|и| | | |

|д| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|е| | | |

|ж| | | |

|н| | | |

|ы| | | |

|х| | | |

|с| | | |

|р| | | |

|е| | | |

|д| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|в| | | |

| | | | |

|Г| | | |

|л| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|V| | | |

|I| | | |

|I| | | |

|.| | | |

|Н| | | |

|е| | | |

|к| | | |

|о| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|р| | | |

|ы| | | |

|е| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|д| | | |

|а| | | |

|р| | | |

|т| | | |

|ы| | | |

|и| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|и| | | |

|л| | | |

|а| | | |

| | | | |

|Г| | | |

|л| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|V| | | |

|I| | | |

|I| | | |

|I| | | |

|.| | | |

|В| | | |

|н| | | |

|е| | | |

|д| | | |

|р| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|е| | | |

| | | | |

|У| | | |

|с| | | |

|л| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|и| | | |

|я| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|с| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|я| | | |

|м| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|е| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|а| | | |

|л| | | |

|о| | | |

|в| | | |

| | | | |

|Р| | | |

|а| | | |

|б| | | |

|о| | | |

|т| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|д| | | |

|д| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|н| | | |

|ы| | | |

|м| | | |

|и| | | |

|м| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|е| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|а| | | |

|л| | | |

|а| | | |

|м| | | |

|и| | | |

|ф| | | |

|и| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|с| | | |

|и| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|л| | | |

|а| | | |

|с| | | |

|ь| | | |

|з| | | |

|а| | | |

|с| | | |

|ч| | | |

|е| | | |

|т| | | |

|с| | | |

|р| | | |

|е| | | |

|д| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|в| | | |

|,| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|е| | | |

|д| | | |

|о| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|л| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|н| | | |

|ы| | | |

|х| | | |

|А| | | |

|м| | | |

|е| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|к| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|с| | | |

|к| | | |

|и| | | |

|м| | | |

|А| | | |

|г| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|т| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|в| | | |

|о| | | |

|м| | | |

|п| | | |

|о| | | |

|М| | | |

|е| | | |

|ж| | | |

|д| | | |

|у| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|д| | | |

|н| | | |

|о| | | |

|м| | | |

|у| | | |

|Р| | | |

|а| | | |

|з| | | |

|в| | | |

|и| | | |

|т| | | |

|и| | | |

|ю| | | |

|(| | | |

|U| | | |

|S| | | |

|A| | | |

|I| | | |

|D| | | |

|)| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|у| | | |

|ч| | | |

|а| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|и| | | |

|и| | | |

|Р| | | |

|о| | | |

|с| | | |

|с| | | |

|и| | | |

|й| | | |

|с| | | |

|к| | | |

|о| | | |

|г| | | |

|о| | | |

|Ц| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|т| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|П| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|и| | | |

|з| | | |

|а| | | |

|ц| | | |

|и| | | |

|и| | | |

|(| | | |

|Р| | | |

|Ц| | | |

|П| | | |

|)| | | |

|,| | | |

|о| | | |

|с| | | |

|у| | | |

|щ| | | |

|е| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|в| | | |

|л| | | |

|я| | | |

|ю| | | |

|щ| | | |

|и| | | |

|х| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|г| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|м| | | |

|м| | | |

|ы| | | |

|п| | | |

|о| | | |

|о| | | |

|к| | | |

|а| | | |

|з| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|ю| | | |

|п| | | |

|о| | | |

|м| | | |

|о| | | |

|щ| | | |

|и| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|с| | | |

|с| | | |

|и| | | |

|й| | | |

|с| | | |

|к| | | |

|и| | | |

|м| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|е| | | |

|д| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|я| | | |

|т| | | |

|и| | | |

|я| | | |

|м| | | |

|в| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|ц| | | |

|е| | | |

|с| | | |

|с| | | |

|е| | | |

|и| | | |

|х| | | |

|а| | | |

|д| | | |

|а| | | |

|п| | | |

|т| | | |

|а| | | |

|ц| | | |

|и| | | |

|и| | | |

|к| | | |

|у| | | |

|с| | | |

|л| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|и| | | |

|я| | | |

|м| | | |

|р| | | |

|ы| | | |

|н| | | |

|о| | | |

|ч| | | |

|н| | | |

|о| | | |

|й| | | |

|э| | | |

|к| | | |

|о| | | |

|н| | | |

|о| | | |

|м| | | |

|и| | | |

|к| | | |

|и| | | |

|.| | | |

| | | | |

|А| | | |

|в| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|р| | | |

|ы| | | |

|ф| | | |

|о| | | |

|р| | | |

|м| | | |

|у| | | |

|л| | | |

|и| | | |

|р| | | |

|у| | | |

|ю| | | |

|т| | | |

|с| | | |

|в| | | |

|о| | | |

|е| | | |

|о| | | |

|т| | | |

|н| | | |

|о| | | |

|ш| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|е| | | |

|к| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|с| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|ю| | | |

|и| | | |

|и| | | |

|с| | | |

|п| | | |

|о| | | |

|л| | | |

|ь| | | |

|з| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|ю| | | |

|м| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|е| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|а| | | |

|л| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|с| | | |

|л| | | |

|е| | | |

|д| | | |

|у| | | |

|ю| | | |

|щ| | | |

|и| | | |

|м| | | |

|о| | | |

|б| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|з| | | |

|о| | | |

|м| | | |

|:| | | |

| | | | |

|"| | | |

|М| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|е| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|а| | | |

|л| | | |

|ы| | | |

|м| | | |

|о| | | |

|г| | | |

|у| | | |

|т| | | |

|к| | | |

|о| | | |

|п| | | |

|и| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|ь| | | |

|с| | | |

|я| | | |

|и| | | |

|п| | | |

|е| | | |

|р| | | |

|е| | | |

|и| | | |

|з| | | |

|д| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|ь| | | |

|с| | | |

|я| | | |

|б| | | |

|е| | | |

|з| | | |

|к| | | |

|а| | | |

|к| | | |

|и| | | |

|х| | | |

|-| | | |

|л| | | |

|и| | | |

|б| | | |

|о| | | |

|о| | | |

|г| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|ч| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|й| | | |

|,| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|р| | | |

|с| | | |

|к| | | |

|и| | | |

|е| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|х| | | |

|н| | | |

|е| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|с| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|я| | | |

|ю| | | |

|т| | | |

|с| | | |

|я| | | |

|.| | | |

|Б| | | |

|о| | | |

|л| | | |

|е| | | |

|е| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|г| | | |

|о| | | |

|,| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|р| | | |

|ы| | | |

|б| | | |

|у| | | |

|д| | | |

|у| | | |

|т| | | |

|с| | | |

|ч| | | |

|и| | | |

|т| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|ь| | | |

|,| | | |

|ч| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|д| | | |

|о| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|и| | | |

|г| | | |

|л| | | |

|и| | | |

|с| | | |

|в| | | |

|о| | | |

|е| | | |

|й| | | |

|о| | | |

|с| | | |

|н| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|н| | | |

|о| | | |

|й| | | |

|ц| | | |

|е| | | |

|л| | | |

|и| | | |

|,| | | |

|е| | | |

|с| | | |

|л| | | |

|и| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|е| | | |

|д| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|л| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|н| | | |

|ы| | | |

|е| | | |

|м| | | |

|о| | | |

|д| | | |

|у| | | |

|л| | | |

|и| | | |

|б| | | |

|у| | | |

|д| | | |

|у| | | |

|т| | | |

|а| | | |

|д| | | |

|а| | | |

|п| | | |

|т| | | |

|и| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|ь| | | |

|с| | | |

|я| | | |

|и| | | |

|ш| | | |

|и| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|к| | | |

|о| | | |

|и| | | |

|с| | | |

|п| | | |

|о| | | |

|л| | | |

|ь| | | |

|з| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|ь| | | |

|с| | | |

|я| | | |

|.| | | |

|П| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|а| | | |

|д| | | |

|а| | | |

|п| | | |

|т| | | |

|а| | | |

|ц| | | |

|и| | | |

|и| | | |

|и| | | |

|л| | | |

|и| | | |

|и| | | |

|з| | | |

|м| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|и| | | |

|м| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|е| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|а| | | |

|л| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|с| | | |

|с| | | |

|ы| | | |

|л| | | |

|к| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|U| | | |

|S| | | |

|A| | | |

|I| | | |

|D| | | |

|о| | | |

|б| | | |

|я| | | |

|з| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|е| | | |

|л| | | |

|ь| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|,| | | |

|н| | | |

|е| | | |

|з| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|и| | | |

|с| | | |

|и| | | |

|м| | | |

|о| | | |

|о| | | |

|т| | | |

|к| | | |

|о| | | |

|л| | | |

|и| | | |

|ч| | | |

|е| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|н| | | |

|о| | | |

|с| | | |

|и| | | |

|м| | | |

|ы| | | |

|х| | | |

|и| | | |

|з| | | |

|м| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|й| | | |

|.| | | |

|Ч| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|к| | | |

|а| | | |

|с| | | |

|а| | | |

|е| | | |

|т| | | |

|с| | | |

|я| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|з| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|я| | | |

|к| | | |

|о| | | |

|м| | | |

|п| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|й| | | |

|,| | | |

|к| | | |

|о| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|р| | | |

|ы| | | |

|е| | | |

|я| | | |

|в| | | |

|л| | | |

|я| | | |

|ю| | | |

|т| | | |

|с| | | |

|я| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|м| | | |

|и| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|е| | | |

|д| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|л| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|н| | | |

|ы| | | |

|х| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|з| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|б| | | |

|о| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|к| | | |

|,| | | |

|о| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|н| | | |

|е| | | |

|д| | | |

|о| | | |

|л| | | |

|ж| | | |

|н| | | |

|ы| | | |

|б| | | |

|ы| | | |

|т| | | |

|ь| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|е| | | |

|д| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|л| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|ы| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|и| | | |

|з| | | |

|м| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|н| | | |

|ы| | | |

|х| | | |

|м| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|е| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|а| | | |

|л| | | |

|а| | | |

|х| | | |

|.| | | |

|П| | | |

|о| | | |

|м| | | |

|и| | | |

|м| | | |

|о| | | |

|э| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|г| | | |

|о| | | |

|,| | | |

|в| | | |

|т| | | |

|е| | | |

|ч| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|и| | | |

|о| | | |

|д| | | |

|н| | | |

|о| | | |

|г| | | |

|о| | | |

|г| | | |

|о| | | |

|д| | | |

|а| | | |

|с| | | |

|о| | | |

|д| | | |

|н| | | |

|я| | | |

|п| | | |

|о| | | |

|л| | | |

|у| | | |

|ч| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|я| | | |

|д| | | |

|и| | | |

|с| | | |

|к| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|U| | | |

|S| | | |

|A| | | |

|I| | | |

|D| | | |

|д| | | |

|о| | | |

|л| | | |

|ж| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|е| | | |

|д| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|л| | | |

|я| | | |

|т| | | |

|ь| | | |

|с| | | |

|я| | | |

|и| | | |

|н| | | |

|ф| | | |

|о| | | |

|р| | | |

|м| | | |

|а| | | |

|ц| | | |

|и| | | |

|я| | | |

|о| | | |

|к| | | |

|о| | | |

|л| | | |

|и| | | |

|ч| | | |

|е| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|в| | | |

|е| | | |

|с| | | |

|е| | | |

|м| | | |

|и| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|е| | | |

|д| | | |

|е| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|и| | | |

|к| | | |

|о| | | |

|т| | | |

|о| | | |

|р| | | |

|ы| | | |

|х| | | |

|и| | | |

|с| | | |

|п| | | |

|о| | | |

|л| | | |

|ь| | | |

|з| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|л| | | |

|и| | | |

|с| | | |

|ь| | | |

|м| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|е| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|а| | | |

|л| | | |

|ы| | | |

|,| | | |

|с| | | |

|у| | | |

|к| | | |

|а| | | |

|з| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|е| | | |

|м| | | |

|к| | | |

|о| | | |

|л| | | |

|и| | | |

|ч| | | |

|е| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|у| | | |

|ч| | | |

|а| | | |

|с| | | |

|т| | | |

|н| | | |

|и| | | |

|к| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|э| | | |

|т| | | |

|и| | | |

|х| | | |

|с| | | |

|е| | | |

|м| | | |

|и| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|р| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|.| | | |

|У| | | |

|к| | | |

|а| | | |

|з| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|н| | | |

|у| | | |

|ю| | | |

|и| | | |

|н| | | |

|ф| | | |

|о| | | |

|р| | | |

|м| | | |

|а| | | |

|ц| | | |

|и| | | |

|ю| | | |

|с| | | |

|л| | | |

|е| | | |

|д| | | |

|у| | | |

|е| | | |

|т| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|л| | | |

|я| | | |

|т| | | |

|ь| | | |

|п| | | |

|о| | | |

|а| | | |

|д| | | |

|р| | | |

|е| | | |

|с| | | |

|у| | | |

|:| | | |

|Р| | | |

|о| | | |

|с| | | |

|с| | | |

|и| | | |

|я| | | |

|,| | | |

|1| | | |

|2| | | |

|1| | | |

|0| | | |

|9| | | |

|9| | | |

|,| | | |

|М| | | |

|о| | | |

|с| | | |

|к| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|,| | | |

|Н| | | |

|о| | | |

|в| | | |

|и| | | |

|н| | | |

|с| | | |

|к| | | |

|и| | | |

|й| | | |

|б| | | |

|у| | | |

|л| | | |

|ь| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|р| | | |

|1| | | |

|9| | | |

|/| | | |

|2| | | |

|3| | | |

|,| | | |

|U| | | |

|S| | | |

|A| | | |

|I| | | |

|D| | | |

|,| | | |

|О| | | |

|т| | | |

|д| | | |

|е| | | |

|л| | | |

|э| | | |

|к| | | |

|о| | | |

|н| | | |

|о| | | |

|м| | | |

|и| | | |

|ч| | | |

|е| | | |

|с| | | |

|к| | | |

|и| | | |

|х| | | |

|р| | | |

|е| | | |

|ф| | | |

|о| | | |

|р| | | |

|м| | | |

|.| | | |

|"| | | |

| | | | |

|В| | | |

|с| | | |

|е| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|в| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|д| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|н| | | |

|у| | | |

|ю| | | |

|H| | | |

|T| | | |

|M| | | |

|L| | | |

|-| | | |

|в| | | |

|е| | | |

|р| | | |

|с| | | |

|и| | | |

|ю| | | |

|п| | | |

|о| | | |

|с| | | |

|о| | | |

|б| | | |

|и| | | |

|я| | | |

|п| | | |

|р| | | |

|и| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|д| | | |

|л| | | |

|е| | | |

|ж| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|б| | | |

|и| | | |

|б| | | |

|л| | | |

|и| | | |

|о| | | |

|т| | | |

|е| | | |

|к| | | |

|е| | | |

|"| | | |

|К| | | |

|о| | | |

|р| | | |

|п| | | |

|о| | | |

|р| | | |

|а| | | |

|т| | | |

|и| | | |

|в| | | |

|н| | | |

|ы| | | |

|е| | | |

|ф| | | |

|и| | | |

|н| | | |

|а| | | |

|н| | | |

|с| | | |

|ы| | | |

|"| | | |

|.| | | |

|Глава I. Введение |

| |

| |

|В настоящем пособии описываются основные принципы международных |

|стандартов бухгалтерского учета (IAS), их влияние на финансовую |

|отчетность и предоставляется обзор процедур, необходимых для |

|осуществления перехода от российской системы бухгалтерского учета к IAS.|

| |

|Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, |

|использование которых разрешено в соответствии с российскими и |

|международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих |

|вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, |

|теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского |

|учета и IAS приводят к значительным различиям между финансовой |

|отчетностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих|

|различий многие российские предприятия, устанавливающие международные |

|деловые отношения, в настоящее время требуют, чтобы финансовая |

|отчетность была подготовлена с учетом требований IAS. |

|Целью настоящего пособия является предоставление обзора общих концепций |

|и предпосылок, используемых при подготовке финансовой отчетности в |

|соответствии с IAS. Несмотря на то, что данное пособие позволит достичь |

|этой цели, необходимо отметить, что при применении этих концепций и |

|предпосылок должны быть сделаны корректировки, удовлетворяющие |

|требованиям конкретных отраслей или видов деятельности. Кроме того, не |

|будут рассматриваться аспекты, связанные исключительно с российской |

|системой бухгалтерского учета, и вопросы, возникающие в связи с |

|применением налогового законодательства. |

|Среди основных вопросов, которые мы надеемся осветить с помощью этого |

|курса: определение пользователей финансовой отчетности, подготовленной |

|по международным стандартам, форматы финансовой отчетности, |

|соответствующие IAS, определение значительных различий между IAS и |

|российской системой бухгалтерского учета: цели, варианты, преимущества |

|финансовой отчетности, подготовленной по международным стандартам, |

|способы, применяемые при подготовке финансовой отчетности по |

|международным стандартам, содействие в ознакомлении с финансовой |

|отчетностью, подготовленной в соответствии с IAS, и ее анализ. |

|1.1 Необходимость в составлении финансовой отчетности в соответствии с |

|IAS |

|В российских условиях существуют несколько факторов, которые делают |

|необходимым для компании составление финансовой отчетности в |

|соответствии с IAS. Основным фактором является возможность увеличения |

|способности такой компании привлекать жизненно необходимое внешнее |

|финансирование. |

|По причине недостаточности потока денежных средств в российской |

|экономике, недостаточного финансирования посредством выпуска акций в |

|процессе приватизации и отсутствия финансовых ресурсов, а также |

|ненадежности финансовых институтов российские компании начинают |

|обращаться к иностранному финансированию. |

|Когда предприятие решает обратиться к иностранному финансированию, оно |

|часто сталкивается с препятствиями по причине большого объема финансовой|

|информации, требуемой иностранным кредитором. Эти препятствия возникают |

|в результате того, что финансовая информация предприятия |

|подготавливается и используется в формате, применяемом в бывшем СССР. |

|Предприятие может преодолеть эти препятствия только если оно способно |

|предоставлять финансовую информацию и составлять финансовую отчетность в|

|соответствии с IAS. По этой причине многие российские компании начали |

|создавать и внедрять процедуры составления отчетности в соответствии с |

|IAS. |

|Другие случаи, в которых российская компания может считать необходимым |

|подготовку финансовой отчетности в соответствии с IAS: |

|Иностранные клиенты рассматривают возможность установления долгосрочных |

|торговых отношений |

|Предложения субконтрактов для международных институтов |

|Стратегические инвесторы проявляют интерес к созданию совместных |

|предприятий |

|Западные компании начинают создание предприятия совместно с |

|рассматриваемой компанией |

|Предполагаемый выпуск ценных бумаг на международный рынок |

|Глава II. Принципы международных стандартов бухгалтеркого учета |

| |

| |

|Цель второй главы настоящего пособия "Переход к Международным стандартам|

|бухгалтерского учета" состоит в том, чтобы ознакомить с принципами |

|бухгалтерского учета, которые применяются в финансовом учете и |

|отчетности, разработанными в рамках Международных стандартов |

|бухгалтерского учета. |

|Так как бухгалтерский учет является системой записи и оценки результатов|

|деятельности предприятия, эти результаты должны быть сообщены |

|заинтересованным пользователям. В этом разделе мы обсудим вопросы, |

|касающиеся пользователей финансовой отчетности, а также концепций и |

|положений, которые составляют основу Международных стандартов |

|бухгалтерского учета. Мы также проанализируем основные особенности |

|финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с IAS. |

|A. Цели и задачи финансовой информации |

|Важнейшей задачей финансовой информации является отражение текущего |

|финансового положения компании и предшествующей деятельности, что |

|позволяет пользователю финансовой отчетности принимать экономические |

|решения. Несмотря на то, что руководство компании - это один из основных|

|пользователей финансовой отчетности, существует много других |

|потенциальных пользователей. Следовательно, руководство должно отвечать |

|за финансовую информацию, предоставляемую компанией. |

|Для целей руководства предприятием бухгалтерская информация имеет |

|некоторые ограничения. Финансовая отчетность на момент ее подготовки |

|отражает финансовые результаты прошедших событий, и ее польза для |

|прогнозирования полезна, но ограничена. Также финансовая отчетность не |

|обязательно отражает всю информацию, необходимую для принятия правильных|

|управленческих решений. Принимая во внимание эти два фактора, |

|пользователь финансовой отчетности должен понимать основные принципы и |

|положения, которые лежат в основе ее составления. |

|Финансовая отчетность составляется и представляется внешним |

|пользователям на многих предприятиях по всему миру. Хотя финансовая |

|отчетность может быть похожа в разных странах, существуют различия, |

|определяемые разными социальными, экономическими и законодательными |

|причинами. Национальные требования по составлению финансовой отчетности |

|варьируются в зависимости от пользователей финансовой отчетности. |

|Б. Внешние пользователи финансовой информации |

|Финансовая информация обычно подготавливается для определенных целей и |

|для использования определенными группами. Если финансовая информация, |

|подготовленная компанией, не отвечает этим двум требованиям, то эта |

|информация является всего лишь сводкой данных и ее нельзя использовать. |

| |

|Финансовая информация существует во многих формах. Отчеты для |

|внутреннего пользователя по месячной заработной плате, затратам, |

|дебиторской и кредиторской задолженности являются примерами финансовой |

|информации, подготовленной для внутреннего использования компанией. |

|Финансовая информация для внешних пользователей включает финансовую |

|отчетность, состоящую из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчет о |

|движении денежных средств, а также пояснительную записку. |

|Прогнозирование прибыли является примером других отчетов, которые дают |

|информацию для определенных пользователей. Далее следуют примеры |

|конкретных пользователей финансовой отчетности, помимо внутреннего |

|руководства: |

|Инвесторы |

|Сотрудники |

|Заимодавцы |

|Поставщики и торговые кредиторы |

|Покупатели |

|Налоговые органы |

|Общественность |

|В. Финансовое положение, результаты деятельности и изменения в |

|финансовом положении |

|Решения, принятые пользователями финансовой отчетности, требуют того, |

|чтобы пользователи оценили степень способности предприятия генерировать |

|средства. Это имеет первостепенное значение при определении возможности |

|предприятия добиваться успеха в ежедневной деятельности. Анализируя |

|финансовое положение, производительность и движение денежных средств |

|предприятия, пользователи могут оценить способность предприятия |

|генерировать средства. |

|Финансовое положение предприятия изменяется в зависимости от средств, |

|которыми оно располагает, показателя соотношения краткосрочных и |

|долгосрочных активов и пассивов, а также от способности перестраивать |

|деятельность применительно к конъюнктуре рынка. Информация о финансовом |

|положении прежде всего отражается в балансе. |

|Рентабельность предприятия используется для оценки потенциальных |

|поступлений средств в будущем. Оценка текущего положения дел на |

|предприятии может быть основана на текущем и предшествующем финансовом |

|положении. Информация о результатах деятельности содержится в отчете о |

|прибылях и убытках. |

|Отчет о движении денежных средств предприятия имеет значение для оценки |

|его инвестиционной, финансовой и основной деятельности за отчетный |

|период. При подготовке отчета о движении денежных средств изменения в |

|остатках денежных средств могут быть определены в соответствии с их |

|влиянием на деятельность предприятия. Отчет о движении денежных средств |

|может быть использован для оценки расходования поступлений денежных |

|средств за последние несколько лет. Информация о движении денежных |

|средств представлена в финансовой отчетности отдельно. |

|Пояснительная записка, сопровождающая финансовую отчетность, помогает |

|пользователю понять сферу деятельности и операции, включенные в |

|отчетность. |

|Г. Основные положения |

|Два фундаментальных положения лежат в основе составления финансовой |

|отчетности в соответствии с IAS: |

|1. Принцип начисления |

|Согласно данному принципу, поступление и использование средств в |

|результате операций признается в момент совершения операций, независимо |

|от того, получены или нет денежные средства. Будучи признанными, эти |

|операции отражаются в бухгалтерских регистрах и включаются в финансовую |

|отчетность того периода, к которому они относятся. |

|2. Принцип действующего предприятия |

|Данный принцип предполагает, что предприятие осуществляет деятельность |

|без значительных изменений в объеме своих операций, не намеревается |

|принимать решения о ликвидации или другие решения, которые могли бы |

|существенно изменить характер деятельности по сравнению с тем, что |

|отражено в финансовой отчетности. |

|Д. Качественные характеристики финансовой отчетности |

|Существуют четыре основные качественные характеристики финансовой |

|отчетности, составленной в соответствии с IAS, включающие понятность, |

|соответствие, надежность и сравнимость. |

|1. Понятность |

|Качество информации, содержащейся в финансовой отчетности, определяется |

|ее понятностью для пользователя. Поэтому финансовая отчетность |

|составляется с учетом того, что пользователь обладает базовыми знаниями |

|деловой активности и способностью проанализировать информацию. По более |

|сложным вопросам необходимо приводить пояснения для того, чтобы |

|финансовая отчетность была более понятна. |

|2. Соответствие |

|Согласно принципу соответствия финансовая информация должна иметь |

|отношение к принимаемым решениям. Информация должна влиять на решения |

|пользователей, помогая им оценивать прошлую и настоящую деятельность |

|предприятия, его положение и движение денежных средств. Для того, чтобы |

|информация была уместна, она должна обладать качествами прогнозирования |

|и обратной связи. Качество прогнозирования помогает пользователям |

|предвидеть исход событий. Информация, которая подтверждает правильность |

|или неправильность прогнозов пользователя, обладает качеством обратной |

|связи. Используя эти две характеристики соответствия, пользователь может|

|формировать свои решения на основании финансовой информации. |

|3. Надежность |

|Информация считается надежной, если она правдиво сообщает пользователю |

|те факты, которые должна сообщать. Таким образом, финансовая информация |

|является надежной, если пользователь может полагаться на отраженные |

|основные финансовые операции предприятия. Надежность информации зависит |

|от достоверности, подтверждаемости и нейтральности. Информация должна |

|быть полной и непредвзятой. |

|Достоверность представления достигается тогда, когда бухгалтерская |

|отчетность, отражающая экономическую деятельность, соответствует |

|действительному положению вещей. Если такого соответствия нет, то |

|информация либо предвзята, либо не полная. |

|Бухгалтерская оценка является предвзятой, если она значительно завышена |

|или занижена. Предвзятость в бухгалтерской оценке может появиться из-за |

|неправильного выбора метода либо умышленно, либо из-за отсутствия |

|должных знаний у исполнителя. |

|Для того, чтобы быть непредвзятой, информация должна наиболее полно |

|отражать основные события. Полнота означает то, что вся значительная |

|информация должна быть отражена таким образом, чтобы обеспечить |

|понимание и не вводить в заблуждение. |

|Подтверждаемость присутствует тогда, когда финансовая информация может |

|быть продублирована независимым экспертом, который использует те же |

|самые методы оценки. Подтверждаемость направлена скорее на устранение |

|предвзятости эксперта, чем предвзятости метода оценки. Требование к |

|финансовой информации, которое заключается в том, что она должна быть |

|основана на объективных данных, исходить из потребности пользователей в |

|надежной, непредвзятой финансовой информации. |

|Нейтральность бухгалтерской информации означает, что информация должна |

|быть свободна от предвзятости метода оценки. Основной задачей является |

|соответствие и надежность информации при применении принципа, а не |

|влияние этого принципа на конкретный вопрос. Подтверждаемость стремится |

|уменьшить предвзятость оценщика, нейтральность стремится исключить |

|предвзятость метода оценки. |

|4. Преобладание содержания над формой |

|В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции,|

|которые она должна отражать, то необходимо, чтобы они представлялись в |

|соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не просто в |

|соответствии с их юридической формой. Содержание операций или других |

|событий не всегда совпадает с тем, что вытекает из их юридической или |

|другой формы. |

|5. Предусмотрительность |

|Предусмотрительность предполагает осторожность и консерватизм при |

|отражении операций. Необходимо придерживаться этого для того, чтобы |

|чистые активы и чистая прибыль не были завышены. В случае неуверенности |

|в том, нужно ли отражать конкретную операцию, бухгалтер должен |

|использовать принцип предусмотрительности. Данный принцип предполагает |

|точную оценку и применяется по-разному в различных организациях, но в |

|большей степени он используется для того, чтобы не ввести в заблуждение |

|пользователя финансовой отчетности. |

|6. Полнота |

|Информация должна быть достаточно полной и включать все необходимые |

|факты для обеспечения ясного понимания финансовой отчетности. |

|7. Сравнимость |

|Сравнимость применяется в финансовой информации в случае, если различия |

|и сходство записей за конкретные периоды действительно существуют, а не |

|являются результатом применения различных учетных политик. Преимущество |

|обладания сравнимой финансовой информации состоит в том, что она |

|раскрывает сильные и слабые стороны предприятия в течение определенного |

|времени. |

|Е. Требования к соответствию и надежности информации |

|1. Требования к соответствию и надежности информации |

|Для того, чтобы финансовая информация была полезна пользователю, он |

|должен иметь доступ к информации в то время, когда информация может быть|

|использована для принятия решений. С течением времени полезность |

|финансовой информации уменьшается. Если информация представляет |

|какой-нибудь интерес для принятия решений, она должна быть представлена |

|до принятия решения. |

|2. Баланс между прибылью и затратами |

|Финансовая информация является продуктом, который нужен только тогда, |

|когда полученная выгода больше, чем затраты на подготовку информации. |

|Ж. Элементы финансовой отчетности |

|Ниже определены основные элементы финансовой отчетности: |

|1. Финансовое положение |

|Элементами, имеющими прямое отношение к оценке финансового положения, |

|являются активы, обязательства и капитал компании. Они определяются |

|следующим образом: |

|a) Активы - ресурсы, контролируемые компанией, представляющие собой |

|результат предыдущих событий и операций, и от которых ожидаются |

|предстоящие экономические прибыли. |

|b) Обязательства - текущие обязательства компании, возникающие из |

|предшествующих событий, оплата которых ожидается в результате выбытия из|

|компании ресурсов, содержащих экономическую прибыль. |

|c) Капитал компании - остаточный интерес в активах компании после вычета|

|из них всех обязательств. |

|2. Деятельность |

|Прибыль часто используется для оценки деятельности предприятия, такой |

|как доходы по инвестициям или доходы на одну акцию. Элементы, прямо |

|связанные с оценкой прибыли, - это доходы и расходы. |

|Доходы и расходы определяются следующим образом: |

|a) Доход - увеличение экономической прибыли за отчетный период в форме |

|поступлений, увеличения активов или уменьшения обязательств, которые |

|приводят к увеличению капитала компании, отличному от вклада участников.|

|Доход включает в себя выручку и прочие доходы. Выручка представляет |

|собой увеличение прибыли (доход), возникающий как результат основной |

|деятельности компании при размещении активов или оказании услуг. Прочие |

|доходы - это также доходы, приносящие прибыль, но которые могут |

|возникнуть, а могут и нет в условиях обычной деятельности компании. |

|b) Расходы - уменьшение экономической выгоды за отчетный период в форме |

|расходования средств или уменьшения стоимости активов или увеличения |

|пассивов, которое выражается в уменьшении капитала компании, но не в |

|результате распределения средств среди акционеров. Определение расходов |

|предполагает убытки и другие затраты, которые возникают в результате |

|обычной деятельности предприятия. Расходы, возникающие в результате |

|обычной деятельности предприятия, включают, например, себестоимость |

|реализованной продукции, расходы на оплату труда и износ. Убытки |

|представляют собой другие статьи, которые отвечают определению расходов |

|и могут возникать или не возникать в результате деятельности |

|предприятия. |

|З. Определение элементов финансовой отчетности |

|Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и |

|убытках статьи, которая отвечает определению элемента и удовлетворяет |

|критерию признания, указанному ниже: |

|a) Имеется вероятность того, что предприятие может получить или не |

|получить будущую экономическую выгоду, имеющую отношение к данной |

|статье; |

|b) Статья может быть достоверно оценена. |

|И. Оценка элементов финансовой отчетности |

|Оценка - это процесс определения денежного выражения, в котором элементы|

|финансовой отчетности признаются и отражаются в балансе и отчете о |

|прибылях и убытках. |

|a) Первоначальная стоимость. Активы отражаются в сумме, которая была за |

|них уплачена, по достоверной оценке принятых обязательств или других |

|привлеченных ресурсов, для приобретения активов. Пассивы отражаются в |

|сумме поступлений в обмен на обязательства, возникающие при нормальном |

|функционировании предприятия. |

|b) Текущая стоимость. Активы учитываются в сумме, которая была бы |

|уплачена в настоящий момент для приобретения активов, а пассивы |

|учитываются в сумме, которая потребовалась бы для выполнения |

|обязательств в настоящий момент. |

|c) Цена реализации (расчетов). Активы учитываются в сумме, которая была |

|бы получена в настоящий момент от продажи активов, а пассивы учитываются|

|по цене расчетов. |

|d) Приведенная стоимость. Активы учитываются по приведенной |

|дисконтированной стоимости будущих нетто-поступлений денежных средств, |

|которые будут сгенерированы при нормальном функционировании предприятия.|

|Пассивы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих |

|нетто-расходов денежных средств, необходимых для выполнения обязательств|

|при нормальном функционировании предприятия. |

|Первоначальная стоимость - принцип оценки, наиболее часто применяемый |

|предприятиями в процессе подготовки финансовой отчетности. Он обычно |

|применяется совместно с другими принципами оценки. |

|Глава III. Различия между российскими и международными стандартами |

| |

| |

|3. Содержание и цели курса |

|В рамках настоящего пособия "Переход к международным стандартам |

|бухгалтерского учета (IAS)" будут определены, описаны и проанализированы|

|с точки зрения их влияния на соответствующую финансовую отчетность |

|различия в принципах учета в соответствии с российскими и международными|

|стандартами учета. |

|Некоторые различия могут быть устранены предприятиями в случае |

|использования российской учетной политики, которая одновременно рядом |

|положений соответствует и IAS. По ходу текста, в случаях когда |

|российская система учета позволяет применять положения учетной политики,|

|соответствующие IAS, такие положения будут отмечены. |

|Предприятие должно самостоятельно определить преимущества и недостатки, |

|связанные с использованием положений учетной политики, являющихся |

|одинаковыми или различными в российской системе учета и IAS, в |

|зависимости от конкретных условий, с которыми сталкивается данное |

|предприятие. |

|В пособии рассматриваются основные принципы международных стандартов |

|бухгалтерского учета и их влияние на финансовую отчетность. |

|3.1 Обзор основных различий между IAS и российской системой учета |

|Основные различия между IAS и российской системой учета связаны с |

|исторически обусловленной разницей в конечных целях использования |

|финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в |

|соответствии с IAS, используется инвесторами, а также другими |

|предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая |

|ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, |

|использовалась органами государственного управления и статистики. Так |

|как эти группы пользователей имели различные интересы и различные |

|потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления |

|финансовой отчетности, развивались в различных направлениях. |

|Одним из принципов, являющихся обязательными в IAS, но не всегда |

|применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания |

|над формой представления финансовой информации. В соответствии с IAS |

|содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, |

|каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в |

|учете формы. В соответствии с российской системой учета операции как |

|правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не |

|отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма |

|превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай |

|отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не|

|дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно,|

|что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.|

| |

|Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их |

|от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных |

|различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. |

|Международные стандарты учета предписывают следовать принципу |

|соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого |

|получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты |

|отражаются после выполнения определенных требований в отношении |

|документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не |

|позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к |

|определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета |

|этих операций. |

|3.2 Ключевые концептуальные различия |

|В главе 2 "Принципы международных стандартов бухгалтерского учета" было |

|определено, что существуют определенные ключевые концепции и |

|предпосылки, представляющие собой основу для ведения учета и составления|

|отчетности по финансовой информации в соответствии с IAS. Эти ключевые |

|концепции и потенциальные различия между российскими и международными |

|стандартами учета будут рассмотрены в следующих разделах. |

|3.2.1 Предпосылка о непрерывности деятельности |

|Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с международными |

|стандартами учета, как правило составляется исходя из предпосылки, что |

|предприятие будет продолжать деятельность в обозримом будущем. Таким |

|образом предполагается, что предприятие не имеет намерения либо |

|потребности в ликвидации или существенном сокращении объема своей |

|деятельности. Если такое намерение или потребность существуют, то |

|финансовая отчетность должна составляться на основании других принципов,|

|и в таком случае используемые принципы должны быть раскрыты. |

|В российской системе учета предпосылка о непрерывности деятельности не |

|учитывается при подготовке финансовой отчетности. Пользователь, |

|независимо от того, является ли он кредитором, акционером, служащим или |

|клиентом, не имеет уверенности в том, что финансовое положение и |

|показатели, представленные в отчетности на конкретную дату, будут |

|оставаться такими же. Таким образом пользователь, принимающий решения |

|относительно будущего того или иного предприятия, сталкивается с |

|дополнительным риском. |

|3.2.2 Сопоставимость |

|В соответствии с IAS пользователи должны иметь возможность сравнивать |

|финансовую отчетность предприятия за разные периоды времени с целью |

|определения перспектив изменения его финансового положения и показателей|

|деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать |

|финансовую отчетность различных предприятий с целью оценки их |

|относительного финансового положения, показателей деятельности и |

|изменений в финансовом положении. |

|По причине постоянного изменения положений учетной политики, налогового |

|законодательства и гиперинфляции финансовая отчетность, составленная за |

|разные периоды с применением российской системы учета, не может |

|считаться сопоставимой; кроме того, российская система учета не требует |

|раскрытия содержания учетной политики, использованной при подготовке |

|финансовой отчетности, изменений в этой политике и влияния таких |

|изменений. Отсутствие раскрытия такой информации затрудняет достижение |

|сопоставимости периодической финансовой отчетности предприятия. |

|3.2.3 Принципы начисления |

|В соответствии с IAS результаты операций и других событий учитываются в |

|момент их возникновения (а не в момент, когда получаются или расходуются|

|денежные средства или их эквиваленты), и они отражаются в учетных |

|регистрах и финансовой отчетности в тех периодах, к которым они |

|относятся. Финансовая отчетность, составленная в соответствии с |

|принципом начисления информирует пользователей не только о прошлых |

|операциях, связанных с платежами и получением денежных средств, но также|

|и об обязательствах по оплате в будущем и о ресурсах, представляющих |

|собой денежные средства, подлежащие получению в будущем. Таким образом |

|она предоставляет информацию о прошлых операциях и других событиях, |

|которая наиболее полезна пользователям для принятия экономических |

|решений. |

|Предприятие, составляющее отчетность в соответствии с российскими |

|учетными принципами, за исключением отдельных специальных отраслевых |

|стандартов, должно составлять отчетность исходя из учета по моменту |

|отгрузки (начисления). Это изменение было внесено в российскую систему |

|учета лишь недавно и поэтому многие компании в настоящее время |

|занимаются переводом своей системы учета по моменту отгрузки. |

|Использование учета по моменту отгрузки, требуемое в соответствии с |

|международными стандартами учета, обеспечивает отражение всех расходов, |

|связанных с определенными доходами, полученными в течение конкретного |

|периода времени, в отчетности за тот же период. |

|3.2.4 Преобладание содержания над формой |

|В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции,|

|которые она должна отражать, то необходимо, чтобы они представлялись в |

|соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не просто в |

|соответствии с их юридической формой. Содержание операций или других |

|событий не всегда совпадает с тем, что вытекает из их юридической или |

|другой формы. |

|В российской системе учета операции в первую очередь отражаются на |

|основании юридической формы, а не экономического содержания операции. |

|3.2.5 Принцип осмотрительности |

|Составители финансовой отчетности отражают в ней некоторую |

|неопределенность, которая неизбежно связана со многими событиями и |

|обстоятельствами, такими как вероятность взыскания сомнительной |

|дебиторской задолженности, вероятный срок службы сооружений и |

|оборудования и количество претензий, которые могут быть предъявлены в |

|соответствии с гарантийным обслуживанием. В соответствии с IAS такая |

|неопределенность отражается путем раскрытия информации о характере и |

|размере этих случаев и путем проявления осмотрительности при подготовке |

|финансовой отчетности. Принцип осмотрительности и предусматривает |

|соблюдение определенной степени осторожности в оценках, проводимых в |

|условиях неопределенности, например, при проведении оценки того, что |

|активы или доходы не завышены, а пассивы или расходы не занижены. |

|В российской системе учета потенциальные убытки не отражаются в |

|финансовой отчетности до того момента, когда они не понесены. |

|3.3 Основные различия между IAS и российской системой учета в отношении |

|конкретных статей баланса |

|3.3.1 Основные средства |

|Представленные в отчетности данные по основным средствам в соответствии |

|с российской системой учета и IAS различаются по следующим причинам: |

|Сроки службы основных средств, в течение которых производится начисление|

|амортизации, различны в российской системе учета и в системе IAS в |

|результате того, что в российской системе учета сроки службы |

|устанавливаются Министерством финансов, тогда как в соответствии с |

|международными стандартами учета руководству компании разрешено |

|самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от|

|того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их |

|использовать. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине|

|остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, |

|начисленных за определенный период, представленных в соответствии с |

|российской системой учета и IAS. |

|В российской системе учета используется установленный Министерством |

|Финансов метод равномерного начисления износа. В соответствии с IAS |

|амортизация может начисляться по методу равномерного начисления, по |

|методу сокращающегося остатка или по методу суммы единиц. Решающим |

|фактором при выборе определенного метода начисления амортизации является|

|обеспечение того, чтобы он соответствовал модели получения экономических|

|выгод и последовательно применялся в различных учетных периодах. |

|В соответствии с российской системой учета уменьшение стоимости основных|

|средств по причине не использования или причиненного ущерба не может |

|быть отражено без указания конкретного объекта основных средств и лица, |

|ответственного за простой или нанесение ущерба. В соответствии с IAS, |

|если текущая балансовая стоимость основного средства превышает стоимость|

|возможной реализации, то оно должно быть отражено именно по стоимости |

|реализации. Учетная стоимость основного средства должна быть |

|скорректирована так, чтобы отразить будущие экономические выгоды, |

|которые компания ожидает получить от его использования. |

|В соответствии с российской системой учета основные средства |

|переоцениваются по коэффициентам, разрабатываемым Госкомстатом. В |

|соответствии с IAS балансовая стоимость актива может быть |

|скорректирована с применением индекса инфляции или на основании оценки, |

|проведенной независимым экспертом. |

|3.3.2 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы |

|В российской системе учета существует отдельная категория запасов с |

|малой стоимостью (устанавливаемой российским правительством), износ по |

|которым начисляется в течение короткого срока службы такого актива |

|(примерно 1 год). В соответствии с международными стандартами учета |

|такой классификации запасов не существует. Вместо этого такие объекты |

|либо относятся на расходы по мере использования, либо рассматриваются |

|как основные средства, если срок их службы превышает один год, и продажа|

|этого актива не планируется. |

|3.3.3 Финансовые вложения |

|Инвестиции могут быть отнесены к текущим или долгосрочным. Текущие |

|инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны |

|на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой|

|инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система |

|учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были |

|представлены в балансе по стоимости их приобретения. В противоположность|

|этому международные стандарты учета разрешают учитывать инвестиции в |

|зависимости от их характера по стоимости приобретения, или по более |

|низкой из покупной и рыночной стоимости, или же по стоимости переоценки.|

| |

|В соответствии с международными стандартами учета текущие инвестиции |

|могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из |

|стоимости приобретения и рыночной стоимости. Рыночная стоимость |

|представляет собой сумму, которая будет получена в результате продажи |

|инвестиции на фондовом рынке. Возникающая в результате такой оценки |

|прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках. |

|Долгосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по стоимости |

|приобретения, стоимости переоценки или в отношении акций - по более |

|низкой из стоимости приобретения или рыночной стоимости. В случае |

|снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не |

|является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое |

|снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного |

|снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение |

|балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате |

|переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета|

|изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе |

|акционерный капитал. В той степени, в которой снижение стоимости |

|инвестиций компенсирует предыдущее увеличение стоимости той же |

|инвестиции, которое было отнесено на кредит счета изменения стоимости |

|инвестиций в результате переоценки и в последствии не было сторнировано,|

|это снижение учитывается на счете изменения стоимости инвестиций в |

|результате переоценки. Во всех прочих случаях снижение балансовой |

|стоимости должно быть отражено как расход. |

|3.3.4 Запасы - незавершенное производство и готовая продукция |

|В соответствии с IAS в состав незавершенного производства должны |

|включаться только затраты, непосредственно относящиеся к производству |

|незавершенного продукта, а также систематически относимые на |

|производство постоянные и переменные общепроизводственные расходы, |

|которые возникают при переработке материала в готовую продукцию. В |

|соответствии с российской системой учета на производство относятся |

|общехозяйственные расходы не связанные непосредственно с |

|производственным процессом, в то время как некоторые прямые затраты |

|(например, выплаты премий из фонда потребления) относятся на расходы не |

|путем их включения в себестоимость производства, а через фонд |

|использования прибыли. Также многие российские предприятия не включают |

|какие-либо прямые расходы по оплате труда и накладные расходы в сальдо |

|незавершенного производства по причине отсутствия соответствующего |

|порядка отнесения расходов по заработной плате и накладных расходов на |

|производство. |

|В соответствии с IAS общепроизводственные расходы включаются в стоимость|

|незавершенного производства на основании среднего уровня производства. В|

|России многие предприятия относят все понесенные расходы на |

|незавершенное производство без учета среднего уровня производства. В |

|соответствии с IAS не распределенные общепроизводственные расходы |

|отражаются как затраты периода, непосредственно не связанные с |

|переработкой запасов в готовую продукцию. |

|3.3.5 Дебиторская задолженность |

|Несмотря на то, что в соответствии как с российской системой учета, так |

|и IAS учет должен вестись по моменту отгрузки, требование о ведении |

|учета по отгрузке является новым в российской системе учета. Поэтому |

|предприятиям для соблюдения нового требования необходимо изменить свои |

|системы учета. |

|Кроме того, в соответствии с IAS в отношении любой дебиторской |

|задолженности, взыскание которой считается сомнительным, создаются |

|резервы. Такие резервы должны относиться на счет прибылей и убытков. В |

|то же время российская система учета требует, чтобы безнадежная |

|задолженность была конкретно определена, и чтобы дебиторская |

|задолженность сроком более 4 месяцев, по которой не начато погашение, |

|списывалась. |

|3.3.6 Учет денежных средств и счетов в банках |

|В соответствии с IAS остатки счетов в банках и в кассе представляют |

|собой средства, доступные для использования в текущих операциях. Поэтому|

|неликвидные или заблокированные остатки на счетах в банках не включаются|

|в состав денежных средств. |

|В российской системе учета не существует особенностей при отражении в |

|балансе заблокированных банковских счетов. Кроме того, остатки на счетах|

|в банках и в кассе в соответствии с российской системой учета включают в|

|себя собственные акции, выкупленные у акционеров. В соответствии с IAS |

|собственные акции, выкупленные у акционеров, не показываются в активе, а|

|представляются как контр-пассивный счет выпущенного акционерного |

|капитала. Краткосрочные инвестиции, являющиеся высоколиквидными и легко |

|конвертируемыми в наличные средства в течение короткого периода времени |

|(примерно 3 месяца), не отражаются как денежные средства в соответствии |

|с IAS, но могут быть учтены как денежные средства в соответствии с |

|российской системой учета. |

|В соответствии с российской системой учета в финансовой отчетности |

|предприятия отражаются остатки денежных средств, указанные в выписке |

|банка. Каких-либо корректировок для отражения операций по переводам в |

|пути не делается. Международные стандарты учета требуют, чтобы |

|отчетность по денежным средствам и их эквивалентам была представлена в |

|соответствии с учетом по моменту начисления и следовательно, остаток |

|денежных средств, показанный в отчетности в соответствии с IAS, будет |

|включать операции по переводам в пути. |

|3.3.7 Акционерный капитал |

|Международные стандарты учета определяют акционерный капитал как |

|"остаточную долю собственности в активах предприятия после вычета всех |

|его обязательств". Доля собственности учредителей равна чистым активам |

|предприятия, что определяется как разница между его активами и |

|пассивами. |

|Акции, которые были выкуплены у акционеров, отражаются в отчетности на |

|контр-активном счете вместе с величиной акционерного капитала. В |

|соответствии с российской системой учета собственные акции, выкупленные |

|у акционеров, учитываются на счете 56 "Прочие денежные средства" и |

|отражаются в балансе в составе долгосрочных или краткосрочных вложений. |

| |

|3.3.8 Учет арендных обязательств |

|В соответствии с российской системой учета аренда может быть |

|классифицирована как краткосрочная или долгосрочная. В соответствии с |

|международными стандартами учета аренда может быть классифицирована как |

|финансовый лизинг или текущая аренда следующим образом: |

|Финансовый лизинг - эта аренда, при которой арендатору передаются |

|практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на |

|актив. К рискам относятся возможное устаревание актива и ожидаемые |

|негативные последствия от использования арендуемого актива. К доходам |

|можно отнести возможное увеличение стоимости арендуемого актива. |

|Несмотря на то, что в договоре аренды обычно не фиксируется, является ли|

|аренда финансируемой или текущей, ниже приводятся общеизвестные признаки|

|финансового лизинга: |

|Передача права собственности на актив по окончании срока аренды |

|Право арендатора приобрести актив по цене, значительно меньшей, его |

|текущей стоимости на дату заключения договора о продаже |

|Срок аренды включает в себя большую часть срока службы арендованного |

|актива |

|Величина арендной платы на начало арендного периода превышает или равна |

|стоимости арендованного актива. |

|Текущая аренда охватывает любые виды аренды, не являющиеся финансовым |

|лизингом. |

|В финансовой отчетности арендатора финансовый лизинг отражается в |

|балансе как имущество и обязательство по наименьшей из текущей стоимости|

|арендованного имущества и приведенной стоимости арендных платежей. Если |

|не предполагается передачи права собственности, срок службы арендуемого |

|актива должен равняться наименьшей величине из срока службы |

|арендованного актива и срока аренды. Применяемый метод начисления |

|амортизации должен быть аналогичен методу, применяемому в отношении |

|собственных амортизируемых активов. |

|В финансовой отчетности арендодателя активы, сданные в финансовый |

|лизинг, должны быть отражены как дебиторская задолженность. Активы, |

|сданные в текущую аренду, должны показываться в балансе арендодателя в |

|составе имущества предприятия. |

|3.3.9 Займы, кредиты и кредиторская задолженность |

|В соответствии с IAS краткосрочная кредиторская задолженность |

|представляет собой все кредиты банков и другие займы, погашение которых |

|должно быть осуществлено в течение года с даты составления баланса. К |

|долгосрочной задолженности относятся кредиты банков и прочие займы, |

|привлеченные на срок более одного года. По задолженности должны |

|начисляться проценты, которые отражаются в отчетности как пассив. В |

|соответствии с российской системой учета предприятия могут |

|самостоятельно определять в учетной политике, будет ли производится |

|начисление процента по кредиторской задолженности. Кроме того, отнесение|

|задолженности к долгосрочной или краткосрочной производится на основе |

|первоначального срока погашения, а реклассификации текущей части |

|долгосрочной задолженности не производится. |

|В соответствии с учетом по методу начислений IAS вся кредиторская |

|задолженность отражается в периоде, в котором она возникает. Поэтому все|

|налоговые штрафы и пени должны быть начислены полностью. Российская |

|система учета не требует начисления таких штрафов и пеней. |

|3.4 Отчет о прибылях и убытках. Специфика российской системы учета и IAS|

| |

|Международные стандарты учета предписывают следовать принципу |

|соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого |

|получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после |

|выполнения определенных требований к составлению документации. |

|Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским|

|предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. |

|Основополагающий принцип IAS, заключающийся в том, что содержание |

|финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее |

|извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости |

|наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в |

|сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной |

|документации в соответствии с российской системой учета, приводит к |

|многочисленным расхождениям между IAS и российской системой учета в |

|отчете о прибылях и убытках. |

|Налог на прибыль отражается в отчете о прибылях и убытках формата IAS |

|после расчета прибыли и убытков от всей хозяйственной деятельности. Это |

|положение совпадает с требованиями новой формы российского отчета о |

|финансовых результатах и их использовании, за исключением того, что |

|многие расходы, учитываемые при расчете финансового результата до |

|налогообложения в соответствии с IAS, рассматриваются в российской |

|системе учета как использование прибыли. На использование прибыли |

|относятся расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль в |

|соответствии с требованиями российской системы учета. |

|Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых |

|результатах и отчетом о прибылях и убытках формата IAS является |

|классификация общехозяйственных расходов и амортизации. Несмотря на то, |

|что в новой российской форме общехозяйственные расходы представлены |

|отдельной строкой, в прошлом эти расходы включались в производственные |

|расходы. Поэтому компаниям необходимо будет произвести изменения в |

|структуре себестоимости реализованной продукции. |

|Кроме того, в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена |

|амортизация, в то время как в соответствии с российской классификацией |

|расходов отражение амортизации не предусмотрено. |

|3.4.1 Себестоимость реализованной продукции |

|Затраты отчетного периода - В соответствии с IAS коммерческие расходы и,|

|в общем случае, общехозяйственные расходы не рассматриваются как |

|непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и |

|следовательно, не включаются в себестоимость производства. |

|В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и |

|общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости |

|реализованной продукции. |

|Себестоимость производства и незавершенное производство - В соответствии|

|с IAS в производственную себестоимость входят расходы, непосредственно |

|связанные с доставкой товаров покупателю, расходы по продаже продукции |

|товарного вида, расходы по транспортировке приобретенных товаров, |

|затраты на оплату труда и другие производственные расходы, понесенные в |

|процессе обработки товаров до момента реализации. Помимо |

|производственных затрат в себестоимость производства должны включаться |

|все расходы по переработке, которые являются необходимыми для данной |

|местности и в данных условиях. В стоимость приобретения входят импортные|

|пошлины, стоимость транспортировки и доставки и любые другие |

|непосредственно относящиеся к приобретению затраты, за исключением |

|торговых скидок. К расходам по переработке относятся: |

|затраты, относимые к конкретным единицам производства, например, прямые |

|затраты на оплату труда на основании метода начислений, прямые расходы |

|по работам, переданным субподрядчикам |

|производственные расходы, включая материалы, оцениваемые по чистой |

|стоимости реализации, |

|другие общепроизводственные расходы, при наличии таковых, связанные с |

|доставкой продукции и переработкой продукции. |

|В соответствии с российскими стандартами учета в себестоимость |

|реализованной продукции включаются только расходы, учитываемые при |

|налогообложении. Поэтому расходы, не уменьшающие налогооблагаемую |

|прибыль, относятся на счет 81, Использование прибыли, и исключаются из |

|себестоимости реализации. |

|3.4.2 Коммерческие расходы, общехозяйственные расходы, вспомогательное |

|производство, налоги и проценты |

|Коммерческие расходы представляют собой затраты, понесенные в связи с |

|получением заказов от покупателей и доставкой готовой продукции |

|покупателям. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, |

|исследование рынка, зарплату персонала, занимающегося сбытом, и |

|комиссионные, а также расходы по доставке и хранению готовой продукции, |

|так как они возникают после завершения производства. |

|К общехозяйственным расходам относятся непроизводственные расходы, |

|включающие в себя затраты на содержание административного аппарата и |

|различных технических отделов, таких как бухгалтерия, отдел обработки |

|данных и отдел кадров. К общехозяйственным расходам относятся расходы по|

|командировкам, заработная плата работников непроизводственных |

|подразделений и прочие расходы, обычно возникающие в ходе хозяйственной |

|деятельности, но не относящиеся непосредственно к производственному |

|процессу. К общехозяйственным расходам относятся также налоги, которые |

|не связаны непосредственно с производством, но учитываются при |

|исчислении прибыли от основной деятельности. К таким налогам относятся |

|дорожные налоги, налоги на имущество и налог на превышение фонда |

|заработной платы. |

|Как и коммерческие расходы, эти расходы являются затратами за отчетный |

|период и не относятся к производству конкретной продукции. |

|Затраты на вспомогательное производство представляют собой расходы, |

|связанные с производством продукции, не относящейся к основной |

|производственной деятельности. Эти расходы должны накапливаться |

|включаться в себестоимость по мере фактического производства |

|вспомогательной продукции. |

|В международном отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы, |

|общехозяйственные расходы и расходы по вспомогательному производству |

|часто включаются в строку отчета под названием коммерческие и |

|общехозяйственные расходы. Данные по этой строке включаются в расчет |

|финансового результата компании от основной деятельности. В российском |

|отчете о финансовых результатах нового формата и общехозяйственные |

|расходы должны отражаться отдельно от себестоимости реализованной |

|продукции. В прошлом все коммерческие и общехозяйственные расходы |

|включались в себестоимость реализации, и поэтому российским предприятиям|

|необходимо будет обучить своих бухгалтеров проводить раздельную |

|классификацию этих расходов. |

|Расходы по уплате процентов по непогашенной задолженности и налог на |

|прибыль не включаются в себестоимость производства. Для целей отчетности|

|IAS расходы по уплате процентов учитываются при определении финансового |

|результата до налогообложения и отражаются таким же образом, как доходы |

|по внереализационным операциям, расходы по внереализационным операциям и|

|прибыли или убытки от курсовой разницы. Все эти статьи указываются в |

|доходе компании до налогообложения. При этом они рассматриваются как не |

|относящиеся к основной деятельности компании и, таким образом, |

|указываются после финансового результата от основной деятельности. В |

|соответствии с новой формой российского отчета о финансовых результатах |

|расходы по уплате процента включаются в финансовый результат от основной|

|деятельности, а прибыль/убыток от курсовой разницы отражается в |

|отчетности как прочие доходы и расходы. |

|Глава IV. Баланс |

| |

| |

|Денежные средства |

|Краткосрочные инвестиции |

|Дебиторская задолженность |

|Товарно-материальные ценности |

|Расходы будущих периодов и прочие активы |

|Основные средства |

|Нематериальные активы |

|Долгосрочные инвестиции |

|Краткосрочная кредиторская задолженность |

|Резервы |

|Кредиторская и дебиторская задолженность по расчетам с бюджетам по |

|налогам |

|Долгосрочная кредиторская задолженность |

|Капитал |

|4.1 Денежные средства |

| |

| | | | | | |

|1. Определение | | | | | |

|В соответствии с международными | | | | | |

|стандартами учета денежные средства | | | | | |

|включают: вклады в банках для проведения | | | | | |

|текущих операций на дату составления | | | | | |

|баланса, и средства в кассе, состоящие из| | | | | |

|денег, недепонированных чеков, векселей и| | | | | |

|денежных переводов. Денежные эквиваленты | | | | | |

|представляют собой краткосрочные | | | | | |

|высоколиквидные инвестиции, которые легко| | | | | |

|могут быть конвертированы в заранее | | | | | |

|известные суммы денег и которые | | | | | |

|подвержены незначительному риску | | | | | |

|изменения стоимости. Денежные эквиваленты| | | | | |

|используются для целей погашения | | | | | |

|краткосрочных денежных обязательств, а не| | | | | |

|для будущих инвестиций или каких-либо | | | | | |

|других целей. Инвестиции, как правило, | | | | | |

|классифицируются в качестве денежных | | | | | |

|эквивалентов в случае, если они имеют | | | | | |

|короткий срок погашения, например, три | | | | | |

|месяца или менее с даты приобретения. | | | | | |

|В соответствии с российской системой | | | | | |

|учета денежные средства включают в себя | | | | | |

|денежные средства в кассе, денежные | | | | | |

|средства на расчетных счетах в банках, | | | | | |

|денежные средства в иностранной валюте и | | | | | |

|другие денежные активы. Такое определение| | | | | |

|денежных средств совпадает с IAS в том, | | | | | |

|что они включают в себя денежные средства| | | | | |

|в банках для текущих операций на дату | | | | | |

|составления баланса, денежные средств (в | | | | | |

|том числе в иностранной валюте) в кассе, | | | | | |

|недепонированные чеки, денежные переводы | | | | | |

|в пути, а также денежные эквиваленты. | | | | | |

|2. Различия между IAS и российской | | | | | |

|системой учета | | | | | |

|Различия между IAS и российской системой | | | | | |

|отчетности в отношении денежных средств и| | | | | |

|денежных эквивалентов включают отнесение | | | | | |

|к соответствующему отчетному периоду | | | | | |

|переводов в пути, учета собственных | | | | | |

|акций, выкупленных у акционеров, | | | | | |

|заблокированные счета и счета с | | | | | |

|ограниченным доступом. | | | | | |

|1 Переводы в пути | | | | | |

|Обычно между датой авторизацией выплаты и| | | | | |

|датой, когда документ представляется в | | | | | |

|банк для платежа, проходит один день или | | | | | |

|более. Также вероятно, что существует | | | | | |

|разрыв во времени между датой, когда | | | | | |

|денежная сумма поступит в банк, и датой | | | | | |

|ее учета банком. И наоборот, банк может | | | | | |

|дебетовать и кредитовать счет вкладчика, | | | | | |

|о чем последний будет информирован | | | | | |

|позднее. Примерами таких операций могут | | | | | |

|быть комиссионные за обслуживание или за | | | | | |

|инкассирование, и выручка от векселей к | | | | | |

|получению, направленных (инкассированных)| | | | | |

|в банк для их учета банком. | | | | | |

|В соответствии с российской системой | | | | | |

|учета счет 57 “Денежные документы в пути”| | | | | |

|Плана счетов должен использоваться для | | | | | |

|отражения движения денежных средств в | | | | | |

|пути. Российские предприятия зачастую | | | | | |

|либо не применяют на практике счет 57, | | | | | |

|либо отражают остатки по счету 57 | | | | | |

|неточно. | | | | | |

|В этих случаях учет по методу начисления | | | | | |

|в соответствии с IAS не применяется | | | | | |

|последовательно российской системой | | | | | |

|учета, что приводит к возникновению | | | | | |

|разницы. | | | | | |

|Чтобы определить причины возникновения | | | | | |

|различий между сальдо, указанным банком, | | | | | |

|и сальдо в главной книге, и исправить | | | | | |

|ошибки, которые могли быть сделаны банком| | | | | |

|или вкладчиком, собственные учетные | | | | | |

|записи вкладчика должны сверяться с | | | | | |

|выпиской банка. Выверка банковских счетов| | | | | |

|подразделяется на два этапа: первый этап | | | | | |

|начинается с сальдо, основанного на | | | | | |

|данных выписок банка, и заканчивается | | | | | |

|скорректированным сальдо, а второй этап | | | | | |

|начинается с сальдо, основанного на | | | | | |

|учетных записях вкладчика и также | | | | | |

|завершается скорректированным сальдо. Две| | | | | |

|суммы, указанные как скорректированное | | | | | |

|сальдо, должны быть равны. Форма и | | | | | |

|содержание выверки банковских счетов | | | | | |

|приводятся ниже в разделе “Устранение | | | | | |

|различий”. | | | | | |

|2 Собственные акции, выкупленные у | | | | | |

|акционеров | | | | | |

|Собственные акции, выкупленные у | | | | | |

|акционеров, представляют собой | | | | | |

|“казначейские акции”, т. е. | | | | | |

|привилегированные или обычные акции, | | | | | |

|которые были выпущены и повторно | | | | | |

|приобретены компанией-эмитентом. Они не | | | | | |

|аннулируются и могут быть выпущены | | | | | |

|повторно. Различие между собственными | | | | | |

|акциями, выкупленными у акционеров, и | | | | | |

|невыпущенными акциям заключается в том, | | | | | |

|что собственные акции, выкупленные у | | | | | |

|акционеров, были уже выпущены в | | | | | |

|обращение, в то время как невыпущенные | | | | | |

|акции в обращение никогда не выпускались.| | | | | |

| | | | | | |

|В соответствии с российской системой | | | | | |

|учета собственные акции, выкупленные у | | | | | |

|акционеров, отражаются в актива баланса в| | | | | |

|составе долгосрочных или краткосрочных | | | | | |

|финансовых вложений. В соответствии с IAS| | | | | |

|собственные акции, выкупленные у | | | | | |

|акционеров отражаются не в активе | | | | | |

|баланса, а как контр-пассивный счет | | | | | |

|акционерного капитала. Таким образом, | | | | | |

|сальдо по счету 56 должно быть показано | | | | | |

|для целей IAS по строке Акционерный | | | | | |

|капитал как контр-пассивный счет. | | | | | |

|3 Заблокированные счета и счета с | | | | | |

|ограниченным доступом | | | | | |

|Так как денежные средства представляют | | | | | |

|собой активы, которые могут использованы | | | | | |

|в текущих операциях предприятия, | | | | | |

|международные стандарты учета требуют | | | | | |

|раскрытия информации о тех остатках | | | | | |

|денежных средств, на снятие или | | | | | |

|использование которых наложены | | | | | |

|ограничения. Российское законодательство | | | | | |

|не дает особых указаний относительно | | | | | |

|отражения в учете или раскрытия | | | | | |

|информации о заблокированных счетах или | | | | | |

|счетах с ограниченным доступом. | | | | | |

|3 Требования в отношении информации | | | | | |

|Нижеперечисленная информация, которая | | | | | |

|может быть получена из существующих | | | | | |

|учетных данных, будет необходима при | | | | | |

|подготовке финансовой отчетности в | | | | | |

|соответствии с IAS: | | | | | |

|Подробная информация о денежных | | | | | |

|средствах, выплаченных/полученных до | | | | | |

|окончания отчетного периода, которые не | | | | | |

|отражены в выписке банка на конец | | | | | |

|периода. Это позволит провести выверку | | | | | |

|банковских счетов в соответствии с IAS по| | | | | |

|каждому банковскому счету. | | | | | |

|Счет 56 в части собственных акций, | | | | | |

|выкупленных у акционеров, должен быть | | | | | |

|отражен в разделе “Акционерный капитал”. | | | | | |

| | | | | | |

|Анализ сумм, включенных в краткосрочные | | | | | |

|финансовые вложения (счет 58), с | | | | | |

|разбивкой по срокам погашения: | | | | | |

|менее 3 месяцев | | | | | |

|более 3 месяцев | | | | | |

|Данные об остатках денежных средств, | | | | | |

|которые были заблокированы в банках, а | | | | | |

|также средств, на снятие или | | | | | |

|использование которых имеются | | | | | |

|определенные ограничения | | | | | |

|Устранение различий | | | | | |

|Ниже приводится пример проведения выверки| | | | | |

|банковских счетов с целью отражения | | | | | |

|остатков денежных средств, включающих | | | | | |

|разницу между остатками в соответствии с | | | | | |

|данными банка и главной книги. | | | | | |

|Формат выверки банковских счетов | | | | | |

| | | | | | |

|Сальдо в соответствии с банковской | | | | | |

|выпиской (на конец периода) | | | | | |

|Плюс: | | | | | |

|Вклады, не включенные в банковскую | | | | | |

|выписку | | | | | |

|Ошибки банка, занижающие банковский | | | | | |

|остаток | | | | | |

|Минус: | | | | | |

|Выплаты, осуществленные вкладчиком, и не | | | | | |

|включенные в банковскую выписку | | | | | |

|Ошибки банка, завышающие банковский | | | | | |

|остаток | | | | | |

|Скорректированный остаток денежных | | | | | |

|средств | | | | | |

|Сальдо по главной книге | | | | | |

|Плюс: | | | | | |

|Поступления по банку, не учтенные | | | | | |

|вкладчиком | | | | | |

|Ошибки вкладчика | | | | | |

|Минус: | | | | | |

|Вычеты банка, не учтенные вкладчиком | | | | | |

|Ошибки вкладчика | | | | | |

|Скорректированный остаток денежных | | | | | |

|средств | | | | | |

|Следующие процедуры используются для | | | | | |

|определения статей, подлежащих выверке, и| | | | | |

|определения скорректированного остатка | | | | | |

|денежных средств в банке. | | | | | |

|1. Отдельные суммы поступлений, | | | | | |

|включенные в выписку, сравниваются с | | | | | |

|неучтенными суммами, выявленными в ходе | | | | | |

|предыдущих выверок и с депозитными | | | | | |

|свидетельствами или другими документами, | | | | | |

|подтверждающими наличие данных сумм. | | | | | |

|Суммы поступлений, не учтенные банком, | | | | | |

|прибавляются к остатку, указанному в | | | | | |

|выписке банка. | | | | | |

|2. Суммы, оплаченные банком в | | | | | |

|соответствии с выпиской, сравниваются с | | | | | |

|неоплаченными утвержденными суммами, | | | | | |

|выявленными в ходе предыдущих выверок, и | | | | | |

|с проводками на оплату. Суммы выплат, | | | | | |

|которые были утверждены и не были | | | | | |

|оплачены банком, являются неоплаченными и| | | | | |

|вычитаются из остатка, указанного в | | | | | |

|выписке банка. | | | | | |

|3. Банковские кредитовые авизо, | | | | | |

|отражающие поступления, сравниваются с | | | | | |

|учетными данными по денежным | | | | | |

|поступлениям. Не учтенные ранее | | | | | |

|кредитовые авизо прибавляются к остатку в| | | | | |

|соответствии с учетными записями | | | | | |

|вкладчика. | | | | | |

|4. Банковские дебетовые авизо, отражающие| | | | | |

|выплаты, проведенные банком, сравниваются| | | | | |

|с учетными данными по денежным выплатам. | | | | | |

|Не учтенные ранее дебетовые авизо | | | | | |

|вычитаются из остатка в соответствии с | | | | | |

|учетными записями вкладчика. | | | | | |

|5. Ошибки, обнаруженные в процессе | | | | | |

|проведения вышеуказанной сверки, | | | | | |

|отражаются отдельно. Аналогичным образом | | | | | |

|ошибки банка должны прибавляться или | | | | | |

|вычитаться из остатка, указанного в | | | | | |

|выписке. | | | | | |

|В банковской выписке АООТ “Утюг” по | | | | | |

|состоянию на 31 июля 1996 г. указан | | | | | |

|остаток в размере 100,000 руб. В | | | | | |

|соответствии с учетными регистрами АООТ | | | | | |

|“Утюг” остаток денежных средств в банке | | | | | |

|на ту же дату составляет 960,000 руб. В | | | | | |

|результате применения процедур, описанных| | | | | |

|выше, обнаружены следующие расхождения: | | | | | |

|Денежное поступление от 31 июля не | |20,0| | | |

|отражено в выписке | |00 | | | |

|Неоплаченные банком суммы: | | | | | |

|платежный документ No 812 на сумму | |5,00| | | |

| | |0, | | | |

|No 878 на сумму | |30,0| | | |

| | |00 | | | |

|No 883 на сумму | |10,0| | | |

| | |00 | | | |

| | |45,0| | | |

| | |00 | | | |

|Вексель АООТ “Минт” плюс процент в | |14,0| | | |

|размере 1000, | |00 | | | |

|полученные банком (кредитовое авизо), и | |1,00| | | |

| | |0 | | | |

|не учтенные АООТ “Утюг” | | | | | |

|Комиссия банка (дебетовое авизо), не | |10,0| | | |

|учтенная АООТ “Утюг” | |00 | | | |

|Ошибка в отражении выплаты | |2,00| | | |

| | |0 | | | |

|Форма выверки банковских счетов, | | | | | |

|основанная на выписке банка и выверяемых | | | | | |

|статьях, выглядит следующим образом: | | | | | |

|АООТ “Утюг” | | | | | |

|Выверка банковских счетов | | | | | |

|31 июля 1996 г. | | | | | |

|Сальдо по выписке банка |1| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |,| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

|Плюс: Поступившее средство от 31 июля |2| | | | |

|1996, не учтенное банком |0| | | | |

| |,| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |1| | | | |

| |2| | | | |

| |0| | | | |

| |,| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

|Минус: Неоплаченные суммы | | | | | |

|No. 812 |5| | | | |

| |,| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

|No. 878 |3| | | | |

| |0| | | | |

| |,| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

|No. 883 |1| | | | |

| |0| | | | |

| |,| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |4| | | | |

| |5| | | | |

| |,| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

|Скорректированное сальдо денежных средств|7| | | | |

| |5| | | | |

| |,| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| | | | | | |

|Сальдо по главной книге |9| | | | |

| |0| | | | |

| |,| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| | | | | | |

|Плюс: Векселя и проценты по векселю, |1| | | | |

|полученные банком |5| | | | |

| |,| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| | | | | | |

|Минус: Комиссия банка |1| | | | |

| |0| | | | |

| |,| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

|Ошибка в отражении выплаты по платежному |2| | | | |

|документу No 879 |0| | | | |

| |,| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

|Скорректированное сальдо денежных средств|7| | | | |

| |5| | | | |

| |,| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

| |0| | | | |

|АООТ| | | | | |

|“Утю| | | | | |

|г” | | | | | |

|необ| | | | | |

|ходи| | | | | |

|мо | | | | | |

|сдел| | | | | |

|ать | | | | | |

|след| | | | | |

|ующи| | | | | |

|е | | | | | |

|пров| | | | | |

|одки| | | | | |

|, | | | | | |

|чтоб| | | | | |

|ы | | | | | |

|отра| | | | | |

|зить| | | | | |

|дене| | | | | |

|жные| | | | | |

|сред| | | | | |

|ства| | | | | |

|в | | | | | |

|соот| | | | | |

|ветс| | | | | |

|твии| | | | | |

|с | | | | | |

|IAS | | | | | |

|на | | | | | |

|осно| | | | | |

|вани| | | | | |

|и | | | | | |

|выше| | | | | |

|прив| | | | | |

|еден| | | | | |

|ной | | | | | |

|выве| | | | | |

|рки:| | | | | |

| | | | | | |

|Д-т |Денежные средства в банке |15,000 | | | |

|К-т |Векселя к получению |14,000 | | | |

|К-т |Процентный доход |1,000 | | | |

|Полу| | | | | |

|чени| | | | | |

|е | | | | | |

|задо| | | | | |

|лжен| | | | | |

|ност| | | | | |

|и по| | | | | |

|векс| | | | | |

|елям| | | | | |

|и | | | | | |

|проц| | | | | |

|ента| | | | | |

|банк| | | | | |

|ом | | | | | |

|Д-т |Разные расходы |10,000 | | | |

|Д-т |Кредиторская задолженность |20,000 | | | |

|К-т |Денежные средства в банке |30,000 | | | |

|Коми| | | | | |

|ссио| | | | | |

|нные| | | | | |

|банк| | | | | |

|а и | | | | | |

|ошиб| | | | | |

|ка | | | | | |

|при | | | | | |

|отра| | | | | |

|жени| | | | | |

|и | | | | | |

|выпл| | | | | |

|аты | | | | | |

|по | | | | | |

|плат| | | | | |

|ежно| | | | | |

|му | | | | | |

|доку| | | | | |

|мент| | | | | |

|у No| | | | | |

|879 | | | | | |

| | | | | | |

|Треб| | | | | |

|ован| | | | | |

|ия к| | | | | |

|раск| | | | | |

|рыти| | | | | |

|ю | | | | | |

|инфо| | | | | |

|рмац| | | | | |

|ии | | | | | |

|Для | | | | | |

|целе| | | | | |

|й | | | | | |

|IAS | | | | | |

|инфо| | | | | |

|рмац| | | | | |

|ия о| | | | | |

|нали| | | | | |

|чных| | | | | |

|дене| | | | | |

|жных| | | | | |

|сред| | | | | |

|ства| | | | | |

|х и | | | | | |

|теку| | | | | |

|щих | | | | | |

|и | | | | | |

|друг| | | | | |

|их | | | | | |

|банк| | | | | |

|овск| | | | | |

|их | | | | | |

|счет| | | | | |

|ах | | | | | |

|долж| | | | | |

|на | | | | | |

|пред| | | | | |

|став| | | | | |

|лять| | | | | |

|ся | | | | | |

|разд| | | | | |

|ельн| | | | | |

|о. | | | | | |

|Такж| | | | | |

|е | | | | | |

|долж| | | | | |

|на | | | | | |

|быть| | | | | |

|раск| | | | | |

|рыта| | | | | |

|инфо| | | | | |

|рмац| | | | | |

|ия о| | | | | |

|дене| | | | | |

|жных| | | | | |

|сред| | | | | |

|ства| | | | | |

|х, | | | | | |

|кото| | | | | |

|рые | | | | | |

|не | | | | | |

|дост| | | | | |

|упны| | | | | |

|для | | | | | |

|неме| | | | | |

|длен| | | | | |

|ного| | | | | |

|испо| | | | | |

|льзо| | | | | |

|вани| | | | | |

|я, | | | | | |

|напр| | | | | |

|имер| | | | | |

|, об| | | | | |

|оста| | | | | |

|тках| | | | | |

|, | | | | | |

|забл| | | | | |

|окир| | | | | |

|ован| | | | | |

|ных | | | | | |

|в | | | | | |

|инос| | | | | |

|тран| | | | | |

|ных | | | | | |

|банк| | | | | |

|ах | | | | | |

|по | | | | | |

|прич| | | | | |

|ине | | | | | |

|валю| | | | | |

|тных| | | | | |

|огра| | | | | |

|ниче| | | | | |

|ний.| | | | | |

| | | | | | |

|4.2 Краткосрочные инвестиции |

| |

| | | | |

|1. Определение | | | |

|Согласно | | | |

|Международным | | | |

|стандартам | | | |

|бухгалтерского учета| | | |

|(IAS) и российской | | | |

|системе учета, | | | |

|краткосрочные | | | |

|инвестиции - это | | | |

|активы, которыми | | | |

|предприятие владеет | | | |

|с целью извлечения | | | |

|прибыли через | | | |

|распределение | | | |

|дохода, как, | | | |

|например, процентный| | | |

|доход или дивиденды | | | |

|по инвестициям. | | | |

|Краткосрочные | | | |

|инвестиции также | | | |

|называют временными | | | |

|инвестициями; они | | | |

|могут состоять из | | | |

|ценных бумаг или | | | |

|других инвестиций, | | | |

|предполагаемый срок | | | |

|погашения которых | | | |

|составляет менее | | | |

|одного года. | | | |

|Предприятие может | | | |

|иметь значительные | | | |

|денежные средства, | | | |

|которые не требуются| | | |

|ему в настоящий | | | |

|момент, но могут | | | |

|оказаться | | | |

|необходимыми для | | | |

|ведения деятельности| | | |

|в следующем году. | | | |

|Вместо того, чтобы | | | |

|позволить излишкам | | | |

|денежных средств | | | |

|лежать без пользы до| | | |

|тех пор, пока они не| | | |

|потребуются, | | | |

|предприятие может | | | |

|вложить их все или | | | |

|часть из них таким | | | |

|образом, чтобы | | | |

|извлекать доход из | | | |

|такого вложения. Во | | | |

|многих случаях | | | |

|денежные средства | | | |

|вкладываются в | | | |

|ценные бумаги, | | | |

|которые можно быстро| | | |

|реализовать, когда | | | |

|возникнет | | | |

|необходимость в | | | |

|денежных средствах. | | | |

|Такие ценные бумаги | | | |

|известны как | | | |

|временные инвестиции| | | |

|или рыночные ценные | | | |

|бумаги. Инвестиции, | | | |

|рассчитанные на | | | |

|несколько лет, тем | | | |

|не менее, будут | | | |

|считаться | | | |

|временными, при | | | |

|условии, что: (1) | | | |

|ценные бумаги могут | | | |

|быть легко проданы | | | |

|на рынке, и | | | |

|соответственно, их | | | |

|можно реализовать и | | | |

|получить за это | | | |

|деньги в любое | | | |

|время, и (2) | | | |

|руководство | | | |

|намеревается продать| | | |

|их, как только | | | |

|предприятию | | | |

|понадобятся | | | |

|дополнительные | | | |

|денежные средства | | | |

|для нормального | | | |

|ведения деятельности| | | |

|(обычно в пределах | | | |

|одного года). | | | |

|2. Различия между | | | |

|IAS и российской | | | |

|системой учета | | | |

|В российской системе| | | |

|учета все инвестиции| | | |

|учитываются по | | | |

|стоимости | | | |

|приобретения. | | | |

|Согласно IAS, | | | |

|временные инвестиции| | | |

|учитываются по | | | |

|наименьшему из | | | |

|стоимости | | | |

|приобретения и | | | |

|рыночной стоимости. | | | |

|Рыночная стоимость | | | |

|ценных бумаг, дающих| | | |

|право на участие в | | | |

|акционерном капитале| | | |

|компаний, | | | |

|рассчитывается либо | | | |

|для каждой | | | |

|конкретной | | | |

|инвестиции, либо по | | | |

|совокупному портфелю| | | |

|всех таких ценных | | | |

|бумаг. Кроме того, | | | |

|любые | | | |

|нереализованные | | | |

|прибыли или убытки, | | | |

|возникающие при | | | |

|использовании метода| | | |

|учета по наименьшему| | | |

|из стоимости | | | |

|приобретения и | | | |

|рыночной стоимости | | | |

|(без реализации | | | |

|инвестиций) должны, | | | |

|для целей IAS, быть | | | |

|включены в доходы и | | | |

|расходы учетного | | | |

|периода. Причина, по| | | |

|которой, согласно | | | |

|IAS, все прибыли и | | | |

|убытки по | | | |

|краткосрочным | | | |

|инвестициям | | | |

|отражаются в отчете | | | |

|о прибылях и | | | |

|убытках, заключается| | | |

|в том, что временные| | | |

|инвестиции легко | | | |

|реализуются и | | | |

|переводятся в деньги| | | |

|либо в их | | | |

|эквивалент. | | | |

|3. Потребности в | | | |

|информации | | | |

|Как и в случае с | | | |

|долгосрочными | | | |

|инвестициями, для | | | |

|точной оценки | | | |

|временных инвестиций| | | |

|и связанных с ними | | | |

|прибылей и убытков | | | |

|необходима следующая| | | |

|информация: | | | |

|Необходимо | | | |

|подготовить список | | | |

|вложений, выверенный| | | |

|по главной книге. | | | |

|Для каждой позиции в| | | |

|списке вложений | | | |

|необходима следующая| | | |

|информация | | | |

|(Примечание: в | | | |

|зависимости от | | | |

|учетной политики, | | | |

|принятой | | | |

|предприятием | | | |

|согласно IAS, | | | |

|следующая информация| | | |

|может использоваться| | | |

|или нет): | | | |

|Название компании - | | | |

|объекта инвестиций | | | |

|Дата приобретения | | | |

|Тип инвестиции (в | | | |

|акции или другие | | | |

|виды ценных бумаг) | | | |

|Себестоимость | | | |

|Является ли | | | |

|инвестиция текущей | | | |

|или долгосрочной | | | |

|Стоимость текущих | | | |

|инвестиций (по | | | |

|наименьшему из | | | |

|стоимости | | | |

|приобретения и | | | |

|рыночной стоимости) | | | |

|на момент | | | |

|приобретения и на | | | |

|дату составления | | | |

|баланса с общей | | | |

|суммой движения | | | |

|Указать, отражались | | | |

|ли изменения в | | | |

|стоимости по дебету | | | |

|/ кредиту счета | | | |

|прибылей и убытков. | | | |

| | | | |

|4. Устранение | | | |

|различий | | | |

|Следующий пример | | | |

|объясняет различия в| | | |

|оценке (по | | | |

|наименьшему из | | | |

|стоимости | | | |

|приобретения и | | | |

|рыночной стоимости | | | |

|относительно | | | |

|стоимости | | | |

|приобретения) в | | | |

|системе IAS и | | | |

|российской системе | | | |

|учета, которые могут| | | |

|возникать в | | | |

|отношении | | | |

|краткосрочных | | | |

|инвестиций, когда | | | |

|российское | | | |

|предприятие | | | |

|учитывает, для целей| | | |

|IAS, свои | | | |

|краткосрочные | | | |

|инвестиции по | | | |

|наименьшему из | | | |

|стоимости | | | |

|приобретения и | | | |

|рыночной стоимости | | | |

|портфеля в целом: | | | |

|Краткая информация о| | | |

|краткосрочных | | | |

|инвестициях АООТ | | | |

|"Утюг": | | | |

|Портфель |Стоимость |Рыночная |Нереализованная |

|временных |приобретения |стоимость |прибыль |

|инвестиций | | |(убыток) |

|Ценные бумаги А |150 000 |100 000 |(50 000) |

|Ценные бумаги Б |200 000 |200 000 | |

|Ценные бумаги В |180 000 |210 000 |30 000 |

|Ценные бумаги Г |160 000 |150 000 |(10 000) |

|Итого |690 000 |660 000 |(30 000) |

|Лег| | | |

|кор| | | |

|еал| | | |

|изу| | | |

|емы| | | |

|е | | | |

|цен| | | |

|ные| | | |

|бум| | | |

|аги| | | |

|нео| | | |

|бхо| | | |

|дим| | | |

|о, | | | |

|в | | | |

|соо| | | |

|тве| | | |

|тст| | | |

|вии| | | |

|с | | | |

|IAS| | | |

|, | | | |

|отр| | | |

|ажа| | | |

|ть | | | |

|в | | | |

|раз| | | |

|дел| | | |

|е | | | |

|обо| | | |

|рот| | | |

|ных| | | |

|акт| | | |

|иво| | | |

|в | | | |

|бал| | | |

|анс| | | |

|а в| | | |

|сум| | | |

|ме | | | |

|690| | | |

|,00| | | |

|0 | | | |

|мин| | | |

|ус | | | |

|рез| | | |

|ерв| | | |

|на | | | |

|сни| | | |

|жен| | | |

|ие | | | |

|рын| | | |

|очн| | | |

|ой | | | |

|сто| | | |

|имо| | | |

|сти| | | |

|в | | | |

|сум| | | |

|ме | | | |

|30,| | | |

|000| | | |

|, | | | |

|пол| | | |

|уча| | | |

|я в| | | |

|ито| | | |

|ге | | | |

|тек| | | |

|ущу| | | |

|ю | | | |

|бал| | | |

|анс| | | |

|ову| | | |

|ю | | | |

|сто| | | |

|имо| | | |

|сть| | | |

|- | | | |

|660| | | |

|,00| | | |

|0. | | | |

|Нер| | | |

|еал| | | |

|изо| | | |

|ван| | | |

|ный| | | |

|убы| | | |

|ток| | | |

|в | | | |

|30,| | | |

|000| | | |

|дол| | | |

|жен| | | |

|быт| | | |

|ь | | | |

|вкл| | | |

|юче| | | |

|н в| | | |

|рас| | | |

|чет| | | |

|чис| | | |

|тог| | | |

|о | | | |

|дох| | | |

|ода| | | |

|и | | | |

|отр| | | |

|аже| | | |

|н в| | | |

|отч| | | |

|ете| | | |

|о | | | |

|при| | | |

|был| | | |

|ях | | | |

|и | | | |

|убы| | | |

|тка| | | |

|х | | | |

|отд| | | |

|ель| | | |

|ной| | | |

|поз| | | |

|ици| | | |

|ей.| | | |

|Есл| | | |

|и | | | |

|впо| | | |

|сле| | | |

|дст| | | |

|вии| | | |

|рын| | | |

|очн| | | |

|ая | | | |

|сто| | | |

|имо| | | |

|сть| | | |

|пор| | | |

|тфе| | | |

|ля | | | |

|воз| | | |

|рас| | | |

|тет| | | |

|, | | | |

|та | | | |

|час| | | |

|ть | | | |

|нер| | | |

|еал| | | |

|изо| | | |

|ван| | | |

|ног| | | |

|о | | | |

|убы| | | |

|тка| | | |

|, | | | |

|кот| | | |

|ора| | | |

|я | | | |

|не | | | |

|пре| | | |

|выш| | | |

|ает| | | |

|нач| | | |

|аль| | | |

|ной| | | |

|сто| | | |

|имо| | | |

|сти| | | |

|, | | | |

|буд| | | |

|ет | | | |

|сто| | | |

|рни| | | |

|ров| | | |

|ана| | | |

|и | | | |

|вкл| | | |

|юче| | | |

|на | | | |

|в | | | |

|чис| | | |

|тый| | | |

|дох| | | |

|од.| | | |

|В | | | |

|дру| | | |

|гих| | | |

|слу| | | |

|чая| | | |

|х | | | |

|при| | | |

|рос| | | |

|т | | | |

|учи| | | |

|тыв| | | |

|ает| | | |

|ся | | | |

|отд| | | |

|ель| | | |

|но | | | |

|в | | | |

|раз| | | |

|дел| | | |

|е | | | |

|"Пр| | | |

|очи| | | |

|е | | | |

|дох| | | |

|оды| | | |

|" | | | |

|отч| | | |

|ета| | | |

|о | | | |

|при| | | |

|был| | | |

|ях | | | |

|и | | | |

|убы| | | |

|тка| | | |

|х, | | | |

|а | | | |

|сум| | | |

|ма,| | | |

|отр| | | |

|ажа| | | |

|ема| | | |

|я в| | | |

|бал| | | |

|анс| | | |

|е, | | | |

|соо| | | |

|тве| | | |

|тст| | | |

|вую| | | |

|щим| | | |

|обр| | | |

|азо| | | |

|м | | | |

|кор| | | |

|рек| | | |

|тир| | | |

|ует| | | |

|ся.| | | |

| | | | |

|Дт.|Убытки по инвестициям |30,000 | |

|Кт.|Резерв по краткосрочным инвестициям |30,000 | |

|5. | | | |

|Тре| | | |

|бов| | | |

|ани| | | |

|я к| | | |

|пре| | | |

|дос| | | |

|тав| | | |

|лен| | | |

|ию | | | |

|инф| | | |

|орм| | | |

|аци| | | |

|и в| | | |

|фин| | | |

|анс| | | |

|ово| | | |

|й | | | |

|отч| | | |

|етн| | | |

|ост| | | |

|и | | | |

|Вре| | | |

|мен| | | |

|ные| | | |

|инв| | | |

|ест| | | |

|ици| | | |

|и в| | | |

|цен| | | |

|ные| | | |

|бум| | | |

|аги| | | |

|мог| | | |

|ут | | | |

|вкл| | | |

|юча| | | |

|ть | | | |

|акц| | | |

|ии | | | |

|и | | | |

|обл| | | |

|ига| | | |

|ции| | | |

|. | | | |

|Акц| | | |

|ии | | | |

|- | | | |

|это| | | |

|цен| | | |

|ные| | | |

|бум| | | |

|аги| | | |

|, | | | |

|даю| | | |

|щие| | | |

|пра| | | |

|во | | | |

|на | | | |

|уча| | | |

|сти| | | |

|е в| | | |

|акц| | | |

|ион| | | |

|ерн| | | |

|ом | | | |

|кап| | | |

|ита| | | |

|ле,| | | |

|вып| | | |

|уск| | | |

|аем| | | |

|ые | | | |

|акц| | | |

|ион| | | |

|ерн| | | |

|ыми| | | |

|общ| | | |

|ест| | | |

|вам| | | |

|и; | | | |

|обл| | | |

|ига| | | |

|ции| | | |

|- | | | |

|это| | | |

|дол| | | |

|гов| | | |

|ые | | | |

|цен| | | |

|ные| | | |

|бум| | | |

|аги| | | |

|, | | | |

|вып| | | |

|уск| | | |

|аем| | | |

|ые | | | |

|акц| | | |

|ион| | | |

|ерн| | | |

|ыми| | | |

|общ| | | |

|ест| | | |

|вам| | | |

|и и| | | |

|раз| | | |

|лич| | | |

|ным| | | |

|и | | | |

|пра| | | |

|вит| | | |

|ель| | | |

|ств| | | |

|енн| | | |

|ыми| | | |

|учр| | | |

|ежд| | | |

|ени| | | |

|ями| | | |

|. | | | |

|Для| | | |

|цел| | | |

|ей | | | |

|IAS| | | |

|, | | | |

|вре| | | |

|мен| | | |

|ные| | | |

|инв| | | |

|ест| | | |

|ици| | | |

|и в| | | |

|вид| | | |

|е | | | |

|акц| | | |

|ий | | | |

|и | | | |

|обл| | | |

|ига| | | |

|ций| | | |

|кла| | | |

|сси| | | |

|фиц| | | |

|иру| | | |

|ютс| | | |

|я в| | | |

|бал| | | |

|анс| | | |

|е | | | |

|как| | | |

|обо| | | |

|рот| | | |

|ные| | | |

|акт| | | |

|ивы| | | |

|. | | | |

|Они| | | |

|мог| | | |

|ут | | | |

|сле| | | |

|дов| | | |

|ать| | | |

|пос| | | |

|ле | | | |

|гра| | | |

|фы | | | |

|"Де| | | |

|неж| | | |

|ные| | | |

|сре| | | |

|дст| | | |

|ва"| | | |

|, | | | |

|или| | | |

|мог| | | |

|ут | | | |

|быт| | | |

|ь | | | |

|объ| | | |

|еди| | | |

|нен| | | |

|ы с| | | |

|ден| | | |

|ежн| | | |

|ыми| | | |

|сре| | | |

|дст| | | |

|вам| | | |

|и и| | | |

|про| | | |

|вед| | | |

|ены| | | |

|под| | | |

|заг| | | |

|оло| | | |

|вко| | | |

|м | | | |

|"Де| | | |

|неж| | | |

|ные| | | |

|сре| | | |

|дст| | | |

|ва | | | |

|и | | | |

|рын| | | |

|очн| | | |

|ые | | | |

|цен| | | |

|ные| | | |

|бум| | | |

|аги| | | |

|". | | | |

| | | | |

|В | | | |

|отн| | | |

|оше| | | |

|нии| | | |

|кра| | | |

|тко| | | |

|сро| | | |

|чны| | | |

|х | | | |

|инв| | | |

|ест| | | |

|ици| | | |

|й | | | |

|нео| | | |

|бхо| | | |

|дим| | | |

|о | | | |

|пре| | | |

|дос| | | |

|тав| | | |

|лят| | | |

|ь | | | |

|сле| | | |

|дую| | | |

|щую| | | |

|инф| | | |

|орм| | | |

|аци| | | |

|ю: | | | |

| | | | |

|Уче| | | |

|тна| | | |

|я | | | |

|пол| | | |

|ити| | | |

|ка,| | | |

|выб| | | |

|ран| | | |

|ная| | | |

|для| | | |

|опр| | | |

|еде| | | |

|лен| | | |

|ия | | | |

|бал| | | |

|анс| | | |

|ово| | | |

|й | | | |

|сто| | | |

|имо| | | |

|сти| | | |

|инв| | | |

|ест| | | |

|ици| | | |

|й и| | | |

|уче| | | |

|та | | | |

|изм| | | |

|ене| | | |

|ний| | | |

|рын| | | |

|очн| | | |

|ой | | | |

|сто| | | |

|имо| | | |

|сти| | | |

|кра| | | |

|тко| | | |

|сро| | | |

|чны| | | |

|х | | | |

|инв| | | |

|ест| | | |

|ици| | | |

|й, | | | |

|учи| | | |

|тыв| | | |

|аем| | | |

|ых | | | |

|по | | | |

|рын| | | |

|очн| | | |

|ой | | | |

|сто| | | |

|имо| | | |

|сти| | | |

| | | | |

|Сум| | | |

|мы,| | | |

|вкл| | | |

|юча| | | |

|емы| | | |

|е в| | | |

|дох| | | |

|оды| | | |

|: | | | |

|про| | | |

|цен| | | |

|тны| | | |

|й | | | |

|дох| | | |

|од,| | | |

|роя| | | |

|лти| | | |

|, | | | |

|див| | | |

|иде| | | |

|нды| | | |

|и | | | |

|рен| | | |

|та | | | |

|по | | | |

|кра| | | |

|тко| | | |

|сро| | | |

|чны| | | |

|м | | | |

|инв| | | |

|ест| | | |

|ици| | | |

|ям | | | |

| | | | |

|При| | | |

|был| | | |

|ь и| | | |

|убы| | | |

|тки| | | |

|от | | | |

|реа| | | |

|лиз| | | |

|аци| | | |

|и | | | |

|кра| | | |

|тко| | | |

|сро| | | |

|чны| | | |

|х | | | |

|инв| | | |

|ест| | | |

|ици| | | |

|й | | | |

|Изм| | | |

|ене| | | |

|ния| | | |

|в | | | |

|сто| | | |

|имо| | | |

|сти| | | |

|кра| | | |

|тко| | | |

|сро| | | |

|чны| | | |

|х | | | |

|инв| | | |

|ест| | | |

|ици| | | |

|й | | | |

|Рын| | | |

|очн| | | |

|ая | | | |

|сто| | | |

|имо| | | |

|сть| | | |

|кра| | | |

|тко| | | |

|сро| | | |

|чны| | | |

|х | | | |

|инв| | | |

|ест| | | |

|ици| | | |

|й, | | | |

|есл| | | |

|и | | | |

|они| | | |

|не | | | |

|учи| | | |

|тыв| | | |

|ают| | | |

|ся | | | |

|по | | | |

|рын| | | |

|очн| | | |

|ой | | | |

|сто| | | |

|имо| | | |

|сти| | | |

| | | | |

|Все| | | |

|рис| | | |

|ки,| | | |

|свя| | | |

|зан| | | |

|ные| | | |

|с | | | |

|пот| | | |

|енц| | | |

|иал| | | |

|ьны| | | |

|ми | | | |

|изм| | | |

|ене| | | |

|ния| | | |

|ми | | | |

|при| | | |

|буд| | | |

|уще| | | |

|й | | | |

|оце| | | |

|нке| | | |

| | | | |

|Люб| | | |

|ая | | | |

|инф| | | |

|орм| | | |

|аци| | | |

|я | | | |

|по | | | |

|зна| | | |

|чит| | | |

|ель| | | |

|ной| | | |

|дол| | | |

|е | | | |

|уча| | | |

|сти| | | |

|я | | | |

|(св| | | |

|ыше| | | |

|10 | | | |

|%) | | | |

|в | | | |

|акц| | | |

|ион| | | |

|ерн| | | |

|ом | | | |

|кап| | | |

|ита| | | |

|ле | | | |

|дру| | | |

|гой| | | |

|ком| | | |

|пан| | | |

|ии | | | |

4.3 Дебиторская задолженность

1. Определение

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с

российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы,

причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская

задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а

денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется

какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи

о приемке товара на товаросопроводительном документе.

2. Различия между IAS и российской системой учета

К основным различиям между отражением дебиторской задолженности в

соответствии с международными стандартами и российской системой учета

относятся отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме,

оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания

и раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

2.1. Отражение задолженности

В соответствии со стандартами IAS при определении выручки от реализации

продукции (работ, услуг) по моменту ее отгрузки (выполнения) дебиторская

задолженность отражается в полной сумме, подлежащей оплате покупателями, на

момент отгрузки.

До недавнего времени российским предприятиям в зависимости от принятой

учетной политики разрешалось вести учет выручки от реализации продукции

(работ, услуг), товаров по мере их оплаты. Метод определения выручки от

реализации продукции (работ, услуг), товаров по мере их оплаты означает,

что отражение реализации бухгалтерском учете и признание дохода происходит

в момент получения денежных средств в оплату отгруженной продукции, товаров

(выполненных работ). До момента оплаты отгруженная продукции, товары

(выполненные работы) учитывались на счете 45 “Товары отгруженные” и

отражались в активе баланса по фактической себестоимости (или нормативной

себестоимости в зависимости от учетной политики предприятия).

При сравнении отчетности за какой-либо конкретный период, подготовленной в

соответствии с IAS, и составленной российским предприятием, ведущим учет

реализации по моменту получения денежных средств за отгруженную продукцию,

сумма как дебиторской задолженности покупателей, так и реализации, будет

занижена в российской финансовой отчетности по сравнению с финансовой

отчетностью, составленной в соответствии с IAS.

В соответствии с последними изменениями в российском законодательстве,

начиная с 1 октября 1996 года предприятия (за исключением субъектов малого

предпринимательства) не могут применять в системе бухгалтерского учета и

отчетности метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

по мере их оплаты, что значительно облегчает процесс перехода от

отчетности, составленной по российским стандартам учета, к отчетности по

международным стандартам.

2.2. Оценка

В соответствии с принципом осмотрительности, существующим в IAS, статьи,

отражаемые в балансе и отчете о прибылях и убытках, должны отвечать

следующим требованиям:

со статьей должно быть связано вероятное получение предприятием

экономических выгод в будущем

они должны иметь стоимость, которая может быть достоверно оценена

При оценке вероятности получения экономических выгод в будущем предприятие

должно оценить степень неопределенности в отношении получения этих выгод.

В частности, что касается дебиторской задолженности, то в соответствии с

IAS продавец, осуществляющий продажу в кредит, с полной определенностью

может считать, что некоторую часть дебиторской задолженности в конечном

итоге будет невозможно взыскать. В случаях, когда ожидается, что

дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать полностью, в учете

создается резерв на покрытие безнадежной дебиторской задолженности. Эта

операция выполняет две функции, (1) безнадежная задолженность относится на

расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к

возникновению такой задолженности (принцип соответствия, в соответствии с

которым расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же

периоде) и (2) дебиторская задолженность на конец отчетного периода

оценивается по чистой цене реализации, т. е. в сумме денежных средств,

которые ожидается получить.

Не существует какого-либо единого правила для определения того, когда

задолженность становится безнадежной. То, что дебитор не погашает

задолженность в соответствии с контрактом или отказывается от платежа по

векселю по наступлении срока погашения не обязательно означает, что

задолженность становится безнадежной. Одним из индикаторов частичной или

полной невозможности взыскания дебиторской задолженности является

банкротство должника. К другим показателям относятся ликвидация предприятия-

должника, исчезновение должника, наличие нескольких неудачных попыток

взыскания задолженности и невозможность взыскания задолженности в силу

закона или срока давности.

В соответствии с российской системой учета разрешается создание резервов по

сомнительным долгам, но эти стандарты отличаются от IAS, и многие

российские предприятия зачастую не проводятся регулярной оценки возможности

взыскания дебиторской задолженности.

В соответствии с российской системой учета резервы по сомнительным долгам

под конкретную дебиторскую задолженность могут создаваться в конце

отчетного года после инвентаризации расчетов. В соответствии с Указом

Президента РФ от 20.12.94 No2404 “Об обеспечении правопорядка при

осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение

работ или оказание услуг)” сумма неистребованной кредитором задолженности

за поставленные товары подлежит списанию по истечении четырех месяцев со

дня фактического получения предприятием-должником товаров как безнадежная

дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора. Положения

данного закона распространяются на взаимоотношения, возникшие после 1

января 1995 года.

Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность должна учитываться

на забалансовом счете.

Различие между размерами резервов, рассчитанными в соответствии с

международными и российскими стандартами учета, возникает в результате

того, что IAS дает большую свободу в принятии решения относительно

безнадежности задолженности. В соответствии с IAS руководство может

создавать специальные резервы в отношении конкретной дебиторской

задолженности, а также общий резерв в отношении всех категорий дебиторской

задолженности. Российская система учета предусматривает только создание

резервов только в отношении конкретной задолженности.

Помимо существования различий в законодательстве, применение предприятиями

российских законов зачастую затруднено в силу отсутствия точной и

своевременной информации в отношении дебиторской задолженности. Для того,

чтобы надлежащим образом создать специальные и общие резервы, предприятие

должно располагать информацией о вероятности взыскания задолженности,

данными о погашении задолженности в прошлом в зависимости от срока

задолженности и иметь представление о вероятности погашения задолженности

данным клиентом. Российские предприятия зачастую не располагают такой

информацией в том виде, который обеспечил бы ее точность. Поэтому решения о

создании резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или

выполняются не точно, и такие резервы не соответствуют сомнительным долгам.

В последующих разделах мы рассмотрим способы распределения задолженности по

срокам и способы оценки вероятности ее взыскания, которые могут

использоваться как в системе IAS, так и в российской системе учета.

2.3. Классификация

В российской системе учета неоплаченный остаток акционерного капитала

отражается в активе балансе. В соответствии с IAS неоплаченный остаток

акционерного капитала, который должен быть оплачен акционерами, указывается

как контр-пассивный счет в пассиве баланса с тем, чтобы показать чистый

акционерный капитал.

3. Требования в отношении информации

Следующая информация, полученная на основании существующих учетных данных,

необходима российскому предприятию при оценке вероятности взыскания

дебиторской задолженности в соответствии с российской системой учета и IAS.

Полный список дебиторской задолженности (который сверен с главной книгой)

должен составляться на конец каждого периода в разрезе следующих категорий:

Экспорт

Внутренний рынок

Информация должна включать в себя, как минимум, следующее:

Номер субсчета

Название клиента

Сумму задолженности в соответствующей иностранной валюте при реализации на

экспорт

Сумма в рублях (или рублевый эквивалент) дебиторской задолженности

Временной анализ задолженности каждого клиента, представленный следующим

образом:

Текущая

Просроченная от 0 до 30 дней

Просроченная от 30 до 60 дней

Просроченная от 60 до 90 дней

Просроченная от 90 дней до одного года

Просроченная более одного года

Резерв по сомнительным долгам в отношении конкретных дебиторов с

разделением данных на три колонки (начальное сальдо, движение, конечное

сальдо)

Резерв по сомнительным долгам в отношении общей дебиторской задолженности

(данные также представлены в трех колонках), рассчитанный на основании

формулы, применяемой в отношении просроченной задолженности

Общая сумма резерва

Условия продажи в кредит

Общая сумма дебиторской задолженности, подлежащая взысканию

Ежемесячно (или как минимум ежеквартально) контрольно-финансовый орган

предприятия (как правило, состоящий из руководства компании и финансовых

контролеров) должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности.

Такая оценка должна основываться на данных о погашении клиентом

задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом

положении и отношениях с компанией. Как правило, должны рассматриваться все

крупные дебиторы в отдельности, и применяется общая формула в отношении

более мелких (для целей IAS).

Формула основана на данных о погашении задолженностей в прошлом и категории

задолженности. Эти коэффициенты должны периодически пересматриваться с тем,

чтобы отразить изменение рыночных условий:

Срок

% резерва

Текущая

%

от 0 до 30 дней

%

от 30 до 60 дней

%

от 60 до 90 дней

%

от 9 дней до 1 года

%

> 1 года

%

Ежеквартально анализ резерва должен пересматриваться и утверждаться

контрольно-финансовым органом предприятия и руководством головного

предприятия.

Любое изменение резерва по сомнительным долгам должно отражаться в

отчетности, составленной в соответствии с IAS.

Дебиторская задолженность сроком более одного года, как правило, должна

относиться на расходы в отчете о прибылях и убытках.

Сумма задолженности акционеров по неоплаченному акционерному капиталу

должна раскрываться отдельно, так как она должна быть отражена в разделе

“Акционерный капитал” в отчетности, составленной в соответствии с IAS.

4. Устранение различий

Что касается дебиторской задолженности, то при подготовке финансовой

отчетности в соответствии с IAS она должна быть отражена по моменту

отгрузки. Должна быть проведена оценка вероятности взыскания задолженности,

неоплаченный акционерный капитал должен быть реклассифицирован. Пример

перехода от учета по моменту оплаты к учету по моменту отгрузки приводится

в разделе, посвященном отчету о прибылях и убытках, данного руководства.

Пример, приводимый ниже, показывает, какие шаги могут быть предприняты с

тем, чтобы помочь российскому предприятию более эффективно провести оценку

вероятности взыскания дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Существует два метода учета дебиторской задолженности, которая

рассматривается как безнадежная. Метод резервирования предполагает

предварительное создание резерва на покрытие безнадежной (сомнительной)

дебиторской задолженности. При другом способе учета задолженности,

называемом методом прямого списания, или прямого начисления, расходы

начисляются только в момент, когда отдельные виды задолженности признаются

безнадежными.

Учет безнадежной дебиторской задолженности по методу резервирования

В настоящее время большинство крупных предприятий создают резервы на сумму

дебиторской задолженности, которая предположительно станет безнадежной.

Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью

корректировочной проводки в конце финансового года. Как и любые другие

периодические корректировки, эта проводка выполняет две функции. В данном

случае она позволяет (1) уменьшить величину дебиторской задолженности до

суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем, а также (2)

отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате

уменьшения дебиторской задолженности.

Чтобы объяснить и проиллюстрировать использование метода резервирования, мы

используем данные по АООТ “Утюг”. Дебиторская задолженность, указанная

ниже, имеет на конец периода сальдо 105,000.

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

ДАТА

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

САЛЬДО

1996

Aвгуст

31

20,000

20,000

Cентябрь

30

25,000

45,000

30

15,000

30,000

Oктябрь

31

40,000

70,000

31

25,000

45,000

Hоябрь

30

30,000

75,000

30

15,000

60,000

Декабрь

31

75,000

135,000

31

30,000

105,000

Среди счетов отдельных клиентов, составляющих сальдо дебиторской

задолженности в размере 105,000, имеются несколько остатков, которые

просрочены на различное количество дней. В настоящее время какие-либо счета

не признаны полностью безнадежными, но представляется вероятным, что

некоторые из них будут взысканы только частично, а другие вероятно не будут

оплачены вообще. На основании анализа определено, что итоговая сумма

безнадежных долгов составит 3,000. Таким образом ожидается, что в

результате погашения дебиторской задолженности будет получена сумма 102,000

(105,000 - 3,000), а сумма 3,000 представляет собой расходы по списанию

безнадежной задолженности за период.

Уменьшение дебиторской задолженности на 3,000 еще не может быть соотнесено

с конкретными клиентами в реестрах учета, и поэтому не должно быть отражено

в главной книге. Обычной практикой является использование контр-активного

счета под названием “Резерв по сомнительным долгам”. Корректировочная

проводка для отражения расходов и уменьшения активов выглядит следующим

образом:

31 декабря

Д-т

Расходы на покрытие безнадежных долгов

3,000

К-т

Резерв по сомнительным долгам

3,000

Дебетовый остаток задолженности в размере 105,000 представляет собой общую

сумму требований к клиентам, а кредитовое сальдо резерва по сомнительным

долгам в размере 3,000 представляет собой сумму, которая должна быть

вычтена из суммы дебиторской задолженности для определения ожидаемого

поступления денежных средств.

Расходы на покрытие безнадежной задолженности как правило отражаются в

отчете о прибылях и убытках как общехозяйственные расходы, так как

обязанности по выдаче и погашению кредитов находятся в компетенции отделов,

входящих в административную структуру. Дебиторская задолженность может быть

показана в балансе чистой суммой 102,000 с указанием в скобках суммы

резерва или же подробная информация может быть представлена как показано в

приводимой ниже части баланса. В случае, если резерв включает в себя также

резерв на покрытие сомнительных векселей, последний должен вычитаться из

общей суммы дебиторской задолженности.

АООТ “Утюг”

Баланс

31 декабря 19__

Активы

Оборотные активы:

Денежные средства

75,000

Дебиторская задолженность

105,000

Минус резерв по сомнительным долгам

(3,000)

102,000

Списание задолженности за счет резерва

В случае если задолженность рассматривается как безнадежная, она

списывается как показано в следующей проводке:

21 января

Д-т Резерв по сомнительным долгам

110

К-т Дебиторская задолженность - АООТ “Минт”

110

Списание безнадежной задолженности.

В течение года, по мере того, как все больше дебиторской задолженности или

ее частей определяется как безнадежная, она списывается за счет созданного

резерва по сомнительным долгам таким же образом. Указания о списании должны

исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного

лица. Разрешения, которые должны оформляться во всех случаях, выступают в

качестве объективного оправдательного документа, обосновывающего совершение

бухгалтерской проводки.

Общая сумма, списанная за счет созданного резерва в течение периода, редко

равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв

будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за

период была меньше начального сальдо. Дебетовый остаток будет иметься, если

сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет

сделана корректировочная проводка в конце года, резерв будет иметь

кредитовое сальдо.

Дебиторская задолженность, которая была списана за счет созданного резерва,

может впоследствии быть взыскана. В таких случаях должна быть сделана

проводка, обратная той, с помощью которой было осуществлено списание.

Например, предположим, что задолженность в сумме 110, списанная предыдущей

проводкой, позднее была взыскана. Обратная проводка будет выглядеть

следующим образом:

10 июня

Д-т

Дебиторская задолженность - АООТ “Минт”

110

К-т

Резерв на покрытие сомнительных долгов

110

Восстановление задолженности, списанной за счет созданного резерва ранее в

течение года

Оценка безнадежной задолженности в отношении общей дебиторской

задолженности

Оценка безнадежной задолженности в отношении общей дебиторской

задолженности на конец отчетного периода должна основываться на прошлом

опыте и прогнозах хозяйственной деятельности. Сумма оценки обычно

основывается либо на (1) объеме реализации за отчетный период, либо (2)

сумме общей дебиторской задолженности и ее распределении по срокам на конец

отчетного периода.

Дебиторская задолженность отражается как результат реализации. Поэтому

сумма реализации в течение года может быть использована для определения

возможной суммы безнадежной задолженности в отношении общей суммы

дебиторской задолженности. Сумма такой оценки прибавляется к имеющемуся

сальдо резерва по сомнительным долгам, созданного в отношении отдельных

дебиторов. Для примера предположим, что мы знаем по прошлому опыту, что

около 1% от суммы реализации окажется безнадежной задолженностью, а объем

реализации за год составил 300,000. Тогда корректирующая проводка по

безнадежным долгам на конец года будет выглядеть следующим образом:

31 декабря

Д-т

Расходы на покрытие безнадежных долгов

3,000

К-т

Резерв по сомнительным долгам

3,000

Для определения этого процента может использоваться общая сумма реализации

(в том числе реализации за наличные). Общая сумма реализации может быть

получена из учетного регистра без необходимости проводить анализ, который

возможно понадобится для определения суммы реализации в кредит. Если

соотношение между реализацией в кредит и обычной реализацией не меняется

значительно из года в год, полученные результаты будут равным образом

удовлетворительными.

Если мы предположим, что в вышеприведенном примере реализация составляет

400,000, то умножая эту сумму на 3/4 от 1%, мы также получим 3,000.

Если с течением времени становится очевидным, что сумма списаний всегда

оказывается больше или меньше, чем сумма, указываемая в корректировочной

проводке, коэффициент, применяемый к данным по реализации, должен быть

изменен соответствующим образом.

Метод определения предположительных расходов по безнадежной задолженности

на основании суммы реализации применяется широко. Он прост и представляет

собой лучший способ отразить расходы по безнадежной задолженности в том же

периоде, в котором имела место соответствующая реализация.

Процесс анализа дебиторской задолженности с точки зрения степени просрочки

иногда называется распределением задолженности по срокам давности.

Отправной точкой при определении срока давности является срок оплаты счета.

Количество и продолжительность используемых промежутков времени могут

меняться в зависимости от предоставленных клиентам условий кредитов.

Типичный анализ будет выглядеть следующим образом:

Количество дней просрочки

Клиент

Итого

Текущая

1-30

31-60

61-90

91-180

181-360

>360

АООТ “Минт”

150

150

АООТ “Лим”

610

350

260

АООТ “Ник”

470

470

АООТ “Сила”

160

160

Итого

86,300

75,000

4,000

3,100

1,900

1,200

800

300

На основании прошлого опыта хозяйственной деятельности и текущего состояния

дебиторской задолженности руководство АООТ “Утюг” определило, что для

расчета резерва в отношении сальдо дебиторской задолженности на конец

отчетного периода должны применяться следующие коэффициенты:

Тип задолженности

САЛЬДО на конец отчетного периода

% РЕЗЕРВА

РАЗМЕР РЕЗЕРВА

Текущая

75,000

2%

1,500

Просроченная на

1-30

4,000

5%

200

31-60

3,100

10%

310

61-90

1,900

20%

380

91-180

1,200

30%

360

181-365

800

50%

400

>365

300

80%

240

86,300

3,390

Общая оценочная сумма задолженности, которая не будет погашена, в размере

3,390 в вышеприведенном примере, должна быть вычтена из общей суммы

дебиторской задолженности, чтобы получить величину дебиторской

задолженности, ожидаемую к погашению. Таким образом, она представляет собой

предполагаемую сумму остатка на счете резерва после корректировки. Сумма,

на которую эта цифра превышает остаток на счете резерва до корректировки,

представляет собой сумму текущего резерва, который должен быть сделан для

покрытия расходов по безнадежной задолженности.

Продолжая пример, предположим, что счет резерва имеет кредитовый остаток до

корректировки в размере 510. Таким образом, сумма, которая должна быть

прибавлена к остатку, равняется 2,880 (3,390 - 510) и корректировочная

проводка будет выглядеть следующим образом:

31 декабря

Д-т

Расходы по безнадежной задолженности

2,880

К-т

Резерв по сомнительным долгам

2,880

5. Требования по раскрытию информации

В отношении дебиторской задолженности в финансовой отчетности должна быть

раскрыта следующая информация, подготовленная в соответствии с требованиями

международных стандартов бухгалтерского учета:

Сальдо дебиторской задолженности и векселей к получению - по основной

деятельности,

Дебиторская задолженность директоров,

Расчеты с дочерними предприятиями,

Расчеты с зависимыми компаниями

Прочая дебиторская задолженность и расходы будущих периодов

4.4 Товарно-материальные ценности

1. Определение

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS), что

согласуется с российской системой бухгалтерского учета, товарно-

материальными ценностями считаются активы, которые:

хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности

находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или

существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в

процессе производства или оказания услуг

Согласно вышеприведенному определению, товарно-материальные ценности

подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и

готовая продукция. Сырье - это необработанные предметы, которые будут

использованы в процессе производства, к незавершенному производству

относятся товары, производство которых завершено частично, а готовая

продукция - это законченные товары, готовые к продаже.

Согласно IAS, товарно-материальные ценности, отражаемые в финансовой

отчетности, как правило, классифицируются в соответствии с приведенными

выше категориями ("Сырье", "Незавершенное производство" и "Готовая

продукция"). Российская система бухгалтерского учета определяет семь

категорий товарно-материальных ценностей, отражаемых в балансе.

Сюда относятся:

сырье и компоненты,

животные на выращивании и откорме,

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы с учетом накопленного износа,

незавершенное производство,

готовая продукция,

товары для перепродажи,

и товары отгруженные.

Для целей IAS принятая в российском бухгалтерском учете классификация, за

исключением товаров отгруженных, может быть сгруппирована по следующим

категориям: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Товары

отгруженные следует исключить из классификации товарно-материальных

ценностей для целей IAS, поскольку эта категория будет учитываться как

дебиторская задолженность в соответствии с учетом по методу начислений.

Более подробную информацию можно найти в разделах "Дебиторская

задолженность" или "Реализация" настоящего пособия.

2. Различия между IAS и российскими стандартами бухгалтерского учета

Перечисленные ниже различия разделены в соответствии с 3 категориями

товарно-материальных ценностей: сырьем, незавершенным производством и

готовой продукцией. Внутри этих трех категорий различия между IAS и

российской системой бухгалтерского учета проявляются в классификации

малоценных и быстроизнашивающихся предметов, процедурах учета при смене

отчетных периодов, учете неотфактурованных поставок, оценке предметов по

наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации, оценке

незавершенного производства и готовой продукции с учетом производственных

затрат и использовании различных систем учета себестоимости, а также

распределения накладных расходов.

2.1. Сырье и материалы - Классификация малоценных и быстроизнашивающихся

предметов

Согласно российской системе бухгалтерского учета, отражаемые в учете

товарно-материальные ценности, стоимость которых не превышает определенной

величины (устанавливаемой Министерством Финансов), и срок полезной службы

которых не превышает одного года, определяются как "малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы". Согласно требованиям российской системы

бухгалтерского учета, износ по малоценным и быстроизнашивающимся предметам

начисляется также в течение срока полезной службы этих активов.

Различие, существующее между IAS и российской системой бухгалтерского учета

в отношении товарно-материальных ценностей, определяемых как малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы, заключается в том, что часть таких предметов

предназначена не для продажи, а представляет собой запасные части и детали,

используемые при ремонте и обслуживании производственного оборудования

предприятия. Для целей IAS такие объекты товарно-материальных ценностей,

которые не предназначены для продажи, должны быть классифицированы либо как

товарно-материальные ценности, либо как основные средства, в зависимости от

их стоимости и сроков полезной службы. Если стоимость МБП незначительна, а

срок полезного использования непродолжителен (менее 1 года), такие МБП

могут быть отнесены к товарно-материальным ценностям, и будут отнесены на

затраты по мере списания в производство. Если стоимость имущества

значительная, а предполагаемый срок службы превышает один год, такое

имущество следует классифицировать как основные средства, и износ по нему

должен начисляться в соответствии со сроком службы. Примером такого

имущества являются используемые при литье пресс-формы, а также запасные

части к оборудованию.

2.2. Сырье и материалы - Неотфактурованные поставки

Неотфактурованные поставки являются обычной практикой для средних и крупных

российских компаний. Причина таких поставок заключается в плохом

взаимодействии между поставщиком и заказчиком, недостаточным контролем за

подтверждением поставок и прихода, а также в технических трудностях,

связанных с процессом транспортировки.

Несмотря на то, что в западных компаниях также происходят случаи приема

товаров без достаточной подтверждающей документации, здесь чаще всего

имеются процедуры внутреннего контроля, достаточные для оприходования и

учета полученных товаров, которые позволяют решить эту проблему. Как

правило, компания своевременно идентифицирует товары, полученные без счета-

фактуры или коносамента. Таким образом выявляется незадокументированный

приход и определяется соответствующая цена приобретения.

Результатом таких поставок является искажение остатков товарно-материальных

ценностей, кредиторской задолженности или реализации активов. Не зная

истинной стоимости полученных товаров, компания сама вынуждена оценивать их

стоимость. Часто отсутствие документации на российских предприятиях

затрудняет процесс учета еще и потому, что существуют требования

относительно наличия адекватной документации. Зачастую российские компании

стремятся не отражать в учете суммы активов, если у них нет на руках

документов, при помощи которых можно было бы подтвердить тот или иной

остаток.

Несмотря на то, что согласно IAS товарно-материальные ценности следует

учитывать по цене приобретения, это во многих случаях не подходит для

российских предприятий. Следовательно, в тех случаях, когда имеется

неотфактурованный товар, и невозможно связаться с поставщиком, чтобы

определить правильную цену приобретения, российскому предприятию следует

учитывать такие поступления либо по нормативной цене, либо по цене

аналогичных товаров. Нормативная цена, либо цена на аналогичные товары

должна быть сопоставима с ценой приобретенных товаров.

2.3. Оценка товарно-материальных ценностей по чистой цене возможной

реализации

Согласно IAS товарно-материальные ценности следует учитывать по наименьшему

из себестоимости и чистой цены возможной реализации. Чистая цена реализации

представляет собой предполагаемую цену реализации в процессе нормальной

деятельности, за вычетом предполагаемой стоимости завершения и

предполагаемых затрат по продаже.

Товарно-материальные ценности учитываются по чистой цене возможной

реализации, когда предполагается, что себестоимость таких предметов

возместить не удастся. Может оказаться, что возместить себестоимость

товарно-материальных ценностей будет невозможно в том случае, если такие

товарно-материальные ценности были испорчены, или они полностью (или

частично) устарели, или если цены на них упали. Кроме того, может

оказаться, что возместить себестоимость товарно-материальных ценностей

будет невозможно, в том случае, если увеличиваются предполагаемые затраты

на завершение, или предполагаемые издержки по продаже. Практика списания

товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации

согласуется с теорией, согласно которой активы не следует учитывать по

стоимости сверх той, которую, как ожидается, можно выручить от их продажи

или использования.

Списание товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной

реализации, как правило, осуществляется на индивидуальной основе. В то же

время, в некоторых случаях может оказаться целесообразным сгруппировать

аналогичные или взаимосвязанные виды запасов.

Если обстоятельства, ранее приведшие к тому, что товарно-материальные

ценности были списаны до чистой цены возможной реализации, перестают

существовать, сумма списания сторнируется таким образом, чтобы новая

стоимость представляла собой наименьшее из себестоимости и пересмотренной

чистой цены возможной реализации.

Все суммы списания товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной

реализации, а также все убытки по товарно-материальным ценностям следует

отражать как затраты периода, в котором было проведено такое списание, либо

имели место такие убытки.

Согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской

Федерации" допускается частичное или полное списание устаревших или

испорченных предметов. Многие российские предприятия так и не сделали такое

списание частью своей практики из-за неоправданно жесткого подхода

налоговой инспекции. Налоговые органы зачастую оспаривают законность уценки

товарно-материальных ценностей и требуют специального учета уцененных

товарно-материальных ценностей, а также требуют принятия персональной

ответственности за отраженные в балансе суммы уценки товарно-материальных

ценностей и связанные с ними убытки, отраженные в отчете о прибылях и

убытках.

Методики определения себестоимости товарно-материальных ценностей, такие

как метод учета по стандартным ценам, можно использовать по собственному

усмотрению в том случае, если результаты их близки к реальной

себестоимости. При расчете с использованием стандартных цен принимается во

внимание средний уровень потребления материалов и запасов, труда и

ресурсов. Они регулярно пересматриваются и, при необходимости, изменяются с

учетом текущих условий.

2.4 Незавершенное производство и готовая продукция - оценка, основанная на

производственных издержках

Издержки производства - это затраты, понесенные в связи с приобретением

товарно-материальных ценностей (ТМЦ) для перепродажи, или с их

производством. Согласно IAS, издержки промышленного предприятия, связанные

с производством, - это такие затраты, которые связаны с продукцией и

включаются в оценку незавершенного производства и готовой продукции; затем

они включаются в себестоимость реализованной продукции при расчете

результата от реализации.

Расходы отчетного периода - это такие издержки, которые не включаются в

оценку товарно-материальных ценностей и, следовательно, рассматриваются как

расходы того периода, в течение которого они были произведены. Таким

образом, периодические издержки не включаются в запасы.

В российской системе учета также имеется концепция издержек производства и

периодических издержек, но отсутствуют принципы их практического применения

при оценке незавершенного производства и готовой продукции.

Согласно IAS, незавершенное производство и готовая продукция включают в

себя все производственные издержки. Издержки производства включают три

компонента затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и

накладные производственные расходы.

Прямые материальные затраты имеют три характеристики: (1) они включаются в

себестоимость готовой продукции, (2) они используются исключительно для

производства продукции, (3) между ними и продукцией существует четкая и

легко прослеживаемая связь. Некоторые материалы могут образовывать часть

готовой продукции, но установление связи между такими материалами и

продукцией может чрезвычайно дорогостоящим и трудоемким делом. По этой

причине такие материалы учитываются как непрямые материальные затраты, и

включаются в состав накладных производственных расходов.

Прямые трудовые затраты включают трудозатраты всех работников,

непосредственно участвующих в процессе переработки материалов в готовую

продукцию. Как и в случае с прямыми материальными затратами, прямые затраты

на оплату труда по выпуску производственной продукции включают только

трудозатраты, непосредственно связанные с такой продукцией. Косвенные

трудозатраты состоят из стоимости услуг, которые принципиально или

практически невозможно соотнести с производимой продукцией, и которые

включаются в накладные производственные расходы.

Накладные производственные расходы включают все производственные расходы,

за исключением тех, которые учитываются как прямые материальные затраты и

прямые трудозатраты. Накладные производственные расходы представляют собой

расходы, которые необходимо произвести, но которые принципиально или

практически невозможно соотнести с конкретными единицами произведенной

продукции.

Согласно Положению "О бухгалтерском учете и отчетности в Российской

Федерации" незавершенное производство в массовом и серийном производстве

может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной

себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья,

материалов и полуфабрикатов. В соответствии с этим Положением, российские

предприятия не получают конкретных указаний касательно отражения

незавершенного производства и готовой продукции по всем статьям

производственных затрат (включая прямые и косвенные производственные

расходы), и по поводу исключения периодических затрат.

Кроме того, согласно российским нормативам, в стоимость готовой продукции

обычно включается определенная часть периодических издержек.

Такие издержки необходимо исключать из себестоимости готовой продукции и

относить их на расходы соответствующего периода.

2.5. Оценка товарно-материальных ценностей - варианты учета себестоимости

Внутри систем учета себестоимости, используемых предприятиями,

идентификация затрат, связанных с процессом производства, основывается либо

на учете фактических затрат, либо на учете нормативных затрат. При учете

фактических затрат, в системе собираются данные по фактическим затратам

материалов, труда и накладным производственным расходам, в то время как при

учете по методу нормативных затрат, система собирает как фактические, так и

нормативные затраты по этим элементам производства. Нормативные затраты

вводятся в систему учета для того, чтобы определить стандартную, или

"нормативную", себестоимость готовой продукции. Затраты, фактически

произведенные в течение периода, затем сравниваются с нормативными

значениями для облегчения процесса принятия решений руководством и

определения того, осуществляется ли должный контроль за производственными

издержками.

Нормативная себестоимость - это тщательно выверенная величина затрат,

действующая при определенных условиях. Существует множество способов

расчета нормативов, но реальную ценность представляют собой только те,

которые являются не просто расчетами, основанными на экстраполяции

тенденций предыдущих периодов. Как правило, для определения количества

материалов, труда и других услуг, необходимых для производства продукции,

предпринимаются технологические и производственные исследования. При

установке стандартов необходимо также учитывать общие экономические

условия, поскольку такие условия влияют на себестоимость материалов и

других услуг, которые предприятию приходится закупать.

В конце учетного периода отклонения от нормы должны быть отражены в учете.

Такие отклонения можно (1) рассматривать как убытки, возникшие по причине

низкой эффективности, и списать на себестоимость реализованной продукции,

или (2) распределить корректирующими проводками на себестоимость

незавершенного производства или готовой продукции. Альтернатива, избираемая

руководством для списания отклонений, должна зависеть от того, насколько

установленные нормативы являются разумно выполнимыми, и осуществляется ли

контроль за отклонениями со стороны сотрудников предприятия.

Сложности, с которыми сталкиваются российские предприятия, применяющие

систему учета нормативных затрат, заключаются в экономических условиях,

результатом воздействия которых являются постоянно меняющиеся нормативы и

несвоевременный учет отклонений. Поскольку из-за инфляции цены стремительно

меняются, устанавливаемые предприятиями нормативы зачастую бывают

неточными. Если в системе учета затрат применяются неправильные нормативы,

в учете возникают значительные отклонения, которые необходимо распределять.

Поскольку наиболее вероятным источником возникновения отклонений являются

меняющиеся цены, отклонения следует относить на стоимость запасов

(незавершенное производство и готовая продукция), и себестоимость

реализованной продукции.

Такое распределение часто отражается несвоевременно, в результате чего

искажаются остатки товарно-материальных ценностей и себестоимость

реализованной продукции.

Ниже приводятся примерные процедуры, которые могут применяться предприятием

при установлении нормативов по трем элементам затрат: прямые материальные

затраты, прямые трудозатраты и накладные расходы.

1.Определение материалов, необходимых для производства продукции

Технологи должны определить допустимое количество материалов, необходимых

для производства продукции. Спецификации должны быть подкреплены

результатами количественных замеров и хронометража, предпринятых в целях

определения количества материалов, труда и других услуг, необходимых для

производства продукции. Допустимое количество материала должно включать

допустимые потери, такие, как отходы при штамповке. В зависимости от

природы отходов, их можно перерабатывать, направляя на снижение количества

материалов, потребляемых при производстве продукции.

2.Установление нормативных цен на материалы

Это должно быть обязанностью отдела снабжения. Нормативные цены на

материалы должны базироваться на обоснованных прогнозах средних цен на

следующий учетный период. В отдельных случаях, когда цены на отдельные

материалы неустойчивы, может оказаться необходимым пересматривать

установленные значения чаще, чем один раз в течение периода.

3.Определение нормативной себестоимости материалов

Нормативная себестоимость материалов определяется умножением нормативного

(допустимого) количества на нормативную цену материала. В тех случаях,

когда используются также переработанные отходы, отдел снабжения должен

применять также нормативную себестоимость переработки отходов.

4.Определение допустимого времени осуществления операций

Допустимое время осуществления операций можно определить на основании

проводимого хронометража и соответствующих нормативных таблиц, принятых в

данной отрасли.

5.Определение нормативных трудовых расценок в зависимости от характера

операции

Определение категорий сложности различных производственных процессов

основывается на различных факторах и их значимости для выполняемой работы.

Такие категории сложности предоставляют основу для определения нормативных

трудозатрат, которые, как и нормативы по материалам, остаются неизменными в

течение учетного периода.

6.Установление нормативной величины накладных расходов

Эта величина предварительно устанавливается делением предусмотренных в

бюджете накладных производственных расходов на стандартные показатели

выпуска продукции.

При расчете величины накладных расходов (основанной на расчетной годовой

величине накладных расходов и стандартных показателях выпуска продукции)

российские предприятия, мощности которых превышают реальные потребности

производства, как правило, включают все фактически понесенные накладные

расходы в издержки производства.

Во всех случаях, когда фактические издержки или накладные расходы

отличаются от расчетов, использованных для определения нормативной

величины, возникнут отклонения при возмещении накладных расходов. Обычно

любые отклонения отражаются как издержки учетного периода. Многие

российские предприятия включают такие отклонения в себестоимость

реализованной продукции, а не в издержки учетного периода.

3. Потребности в информации

Следующая информация и процедуры помогут при подготовке финансовой

отчетности в соответствии с IAS:

Необходимо разделить все издержки, понесенные предприятием, на

производственные издержки и периодические издержки. Возможно, предприятиям

понадобится открыть субсчета, чтобы следовать классификации IAS, не меняя

существующих правил российского учета.

Необходимо проводить ежеквартальные инвентаризации, причем контролировать

такое проведение должны сотрудники, не несущие непосредственной

ответственности за физическую сохранность товарно-материальных ценностей. В

ходе инвентаризации необходимо выявлять те ценности, которые оказались

повреждены, полностью или частично устарели, или продажные цены на которые

снизились.

Необходимо подготовить анализ счета 16 "Отклонения в стоимости материалов",

содержащий следующую информацию:

Начальное, подтвержденное аудиторами, сальдо на этом счете должно быть

равно нулю

Движение по счету в течение периода

Конечное сальдо

Для каждой крупной операции по счету определить, возникли ли отклонения по

причине:

неадекватного норматива

сверхнормативного брака или расхода материалов

В случае неадекватного норматива следует пересмотреть норматив и отнести

отклонения на счета запасов

В любом другом случае отклонения должны быть списаны на счет прибыли и

убытков (издержки данного периода)

4. Устранение различий

Следующий пример демонстрирует разделение производственных издержек и

периодических издержек, а также распределение отклонений:

4.1 Перерасчет незавершенного производства

В силу имеющихся различий между IAS и российской системой учета в части

оценки незавершенного производства и готовой продукции, необходимо провести

перераспределение части накладных расходов для включения их в незавершенное

производство, с тем чтобы привести в соответствие с IAS.

Для перерасчета незавершенного производства необходимо сделать следующее:

Остаток по незавершенному производству должен включать в себя часть

издержек, отражаемых согласно российскому бухгалтерскому учету как

косвенные затраты. Например, заработная плата работников склада обычно

классифицируется как накладные производственные расходы, в то время как

зарплата начальника цеха относится на издержки отчетного периода. Затем та

же процедура применяется в отношении счета 26 "Общехозяйственные расходы" и

счета 43 "Коммерческие расходы".

На различных стадиях производственного процесса продукт находится на разных

уровнях завершенности. Следовательно, не все расходы по переработке, т.е.

трудозатраты и накладные расходы, потребляются в производственном процессе,

и незавершенное производство обычно включает только часть таких расходов.

Предприятие определяет моменты, в которые производятся такие расходы, в

зависимости от технологии производства. "Карты технологического процесса",

обычно применяющиеся на российских предприятиях, позволяют установить такую

степень потребления расходов по переработке. Если такие карты не

используются, руководству следует использовать аналогичные документы, или

обоснованные расчеты.

По мере того, как продукция проходит различные стадии производственного

процесса, стоимость незавершенного производства растет, например, стоимость

незавершенного производства на стадии конечной обработки может быть вдвое

больше стоимости незавершенного производства на начальной стадии. Для того,

чтобы обеспечить сопоставимость стоимости незавершенного производства для

целей включения в себестоимость реализованной продукции и запасы, все

незавершенное производство пересчитывается с применением эквивалентных

единиц. Эквивалентная единица - это искусственная единица измерения,

позволяющая преобразовать незавершенное производство в однородные единицы

готовой продукции, эквивалентные по суммам потребленных расходов по

переработке.

Предположим, что в производстве утюгов существуют две производственные

стадии: литье и сборка. Остаток по незавершенному производству на начало

учетного периода отсутствует. Запущено в производство было 900,000 утюгов,

а в остатке по незавершенному производству показаны 150,000 утюгов в стадии

литья. Для простоты предполагается, что все материалы были отпущены в

производство перед началом первой стадии, 50,000 единиц завершены на 100 %

в отношении трудозатрат и на 80 % - в отношении накладных расходов,

оставшиеся 100.000 утюгов завершены на 50 % в отношении трудозатрат, и на

40 % - в отношении накладных расходов. Общая стоимость сырья составляет 9

млрд. руб., трудозатраты в течение данного периода составили 3 млрд. руб.,

накладные производственные расходы составили 3 млрд. руб.

В отношении прямых материальных затрат, включенных в незавершенное

производство, количество эквивалентных единиц составляет:

Начато и закончено в течение периода:

900,000 - 150,000 =

750,000 утюгов

Начато и не закончено:

150,000 утюгов

Итого:

900,000 утюгов

В отношении трудозатрат:

Начато и закончено в течение периода:

900,000 - 150,000 =

750,000 утюгов

Начато и закончено на 100 %:

50,000 утюгов

Начато и закончено на 50 %:

100,000 * 50 % =

50,000 утюгов

(50,000 утюгов, законченных на 100 %, эквивалентны 100,000 утюгов,

законченных на 50 %) Итого: 850,000 утюгов

В отношении накладных производственных расходов:

Начато и закончено в течение периода:

900,000 - 150,000 =

750,000 утюгов

Начато и закончено на 80 %

50,000 * 80 % =

40,000 утюгов

Начато и закончено на 40 %:

100,000 * 40 % =

40,000 утюгов

Итого:

830,000 утюгов

Каждую категорию затрат необходимо распределить между эквивалентными

единицами:

Незавершенное производство

Себестоимость готовой продукции

Сырье

(9,000,000 / 900,000 эквивалентных единиц) * 150,000 эквивалентных единиц

= 1,500,000

9,000,000 - 1,500,000 = 7,500,000

Трудозатраты

(3,000,000 / 850,000 эквивалентных единиц) * 100,000 эквивалентных единиц

= 352,941

3,000,000 - 352,941 = 2,647,059

Накладные производственные расходы

(3,000,000 / 830,000 эквивалентных единиц) * 80,000 эквивалентных единиц =

289,157

3,000,000 - 289,157 = 2,710,843

ИТОГО

2,142,098

12,857,902

При таком способе перерасчета незавершенного производства его необходимо

сравнивать с фактическими результатами расчета по незавершенному

производству согласно российским правилам учета и корректировать

возникающие расхождения. Предположим, что в соответствии с российским

бухгалтерским учетом результат составил 1,288 млн. руб.; следовательно

необходимо произвести следующую корректировку:

Дт.

"Незавершенное производство"

2,142 - 1,288 =

854

Кт.

"Себестоимость готовой продукции"

854

Если бы по российским правилам учета результат калькуляции составил 3.000

млн. руб., необходимо было бы сделать следующую корректировку:

Дт.

"Себестоимость готовой продукции"

3,000 - 2,142 =

858

Кт.

"Незавершенное производство"

858

4.2. Перераспределение издержек учетного периода при оценке готовой

продукции

Предположим, что предприятие "Утюг" включает часть расходов учетного

периода в себестоимость готовой продукции. На конец 1995 года остаток

готовой продукции составил 18,320 млн. руб. Для простоты предположим, что

на начало периода остаток по готовой продукции отсутствовал. Предприятие не

вело постоянного учета оценки готовой продукции, и расчет стоимости готовой

продукции был сделан следующим образом:

была проведена инвентаризация на конец года, таким образом были установлены

остатки готовой продукции на складе;

затраты, понесенные в процессе производства этой готовой продукции, были

определены в соответствии с принятыми на предприятии нормативами;

затраты на единицу продукции были определены с использованием расчетных

цен, применяемых отделом снабжения в отношении сырья, отделом труда и

заработной платы - в отношении прямых трудозатрат, и плановым отделом - в

отношении прочих затрат.

На основании таких записей было определено, что из отраженной в учете

готовой продукции на сумму 18,320 млн. руб., 8,039 млн. руб. относятся к

затратам отчетного периода, которые были включены в оценку готовой

продукции. Соответственно, была сделана следующая корректировка:

Дт.

"Общехозяйственные расходы"

8,039

Кт.

"Готовая продукция"

8,039

4.3. Вспомогательные отделы и службы

Расходы трех вспомогательных отделов предприятия "Утюг" - отдела

технологического обслуживания, транспортного отдела и отдела сбыта -

распределены между отделами основного производства в соответствии с прямыми

трудозатратами следующим образом:

База для распре-деления

Понесенные трудозатраты

Расходы на обслужи-вание

Транс-портные расходы

Расходы по сбыту

Итого расходов

Итого расходов

300 млн. руб.

600 млн. руб.

60 млн. руб.

300 + 600 + 60 = 960 млн. руб.

Литье

Трудо-затраты

1 млрд. руб.

300 * 1 / (1+2) = 100 млн.

600 * 1 / (1+2) = 200 млн.

60 * 1 / (1+2) = 20 млн.

100 + 200 4+ 20 = 320 млн. руб.

Сборка

Трудо-затраты

2 млрд. руб.

300 * 2 / (1+2) = 200 млн.

600 * 2 / (1+2) = 400 млн.

60 * 2 / (1+2) = 40 млн.

200 + 400 + 40 = 640 млн. руб.

На основании принятого руководством решения, для целей российского учета

расходы по сбыту непосредственно связаны с производственной деятельностью.

Таким образом, для целей IAS необходимо отразить расходы по сбыту как

издержки учетного периода без распределения их между отделами, единицами

продукции, незавершенным производством и готовой продукцией. Необходимо

составить новую классификацию таких периодических издержек. Согласно

расчетам, произведенным руководством предприятия "Утюг", часть расходов по

сбыту, включенных в остаток незавершенного производства, составляет 5 млн.

руб., а включенных в себестоимость готовой продукции - 7 млн. руб.

Необходимо провести следующую корректировку:

Дт.

"Общехозяйственные расходы"

5,000 + 7,000 =

12,000

Кт.

"Незавершенное производство"

5,000

Кт.

"Готовая продукция"

7,000

Следующий пример объясняет методику, которую можно применить для правильной

классификации малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

Идентифицировать те малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые

необходимо классифицировать и списать на затраты для целей IAS можно,

применяя систему субсчетов, предусмотренную в российской системе учета.

Между счетом 10 "Сырье и материалы" и счетом 12 "Малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы" предприятие само вправе создать субсчета для

группировки различных типов товарно-материальных ценностей. Например, можно

создать субсчет 10-5 для учета запасных частей к оборудованию. В процессе

подготовки финансовой отчетности в соответствии с принципами IAS

классификацию такого субсчета следует изменить, отнеся его к основным

средствам, за исключением тех случаев, когда товарно-материальные ценности

имеют незначительную стоимость. Если стоимость товарно-материальных

ценностей незначительная, и установка запасных частей не приводит к

существенному повышению отдачи оборудования, их необходимо списать на

затраты.

5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности

Согласно IAS, в отношении товарно-материальных ценностей должна

предоставляться следующая информация:

учетная политика, применяемая для оценки товарно-материальных ценностей,

включая формулу расчета себестоимости;

итоговый остаток товарно-материальных ценностей, а также остатки согласно

классификации, принятой на предприятии;

остаток товарно-материальных ценностей, учитываемых по чистой цене

возможной реализации;

суммы любых обратных проводок или уценок, которые отражены как доходы

соответствующего периода вследствие повышения чистой цены возможной

реализации;

обстоятельства или события, обусловившие обратные проводки или уценку

товарно-материальных ценностей вследствие повышения чистой цены возможной

реализации;

остаток товарно-материальных ценностей, переданных в залог как обеспечение

обязательств.

Информация по остаткам различных типов товарно-материальных ценностей и

величина изменений позиций таких активов представляют собой интерес для

пользователей финансовой отчетности.

В том случае, если себестоимость товарно-материальных ценностей

определяется по последним по времени закупок ЛИФО, в финансовой отчетности

должна быть отражена разница между суммой остатка товарно-материальных

ценностей, отраженной в балансе и:

наименьшим из суммы, полученной путем расчетов либо по себестоимости первых

по времени закупок ФИФО, или методу средней себестоимости, и чистой цены

возможной реализации; либо

наименьшим из себестоимости на дату баланса и чистой цены возможной

реализации.

В финансовой отчетности должна содержаться информация по:

себестоимости товарно-материальных ценностей, списанных в течение периода;

или

операционным расходам (с классификацией по типам), влияющим на прибыль,

отраженным как расходы соответствующего периода.

|4.5 Расходы будущих периодов и прочие активы |

| |

| | | | |

|Так | | | |

|как | | | |

|между| | | |

|между| | | |

|народ| | | |

|ными | | | |

|и | | | |

|росси| | | |

|йским| | | |

|и | | | |

|станд| | | |

|артам| | | |

|и | | | |

|учета| | | |

|сущес| | | |

|твуют| | | |

|лишь | | | |

|незна| | | |

|чител| | | |

|ьные | | | |

|разли| | | |

|чия в| | | |

|отнош| | | |

|ении | | | |

|расхо| | | |

|дов | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов и| | | |

|прочи| | | |

|х | | | |

|актив| | | |

|ов, | | | |

|этот | | | |

|разде| | | |

|л | | | |

|будет| | | |

|посвя| | | |

|щен | | | |

|прочи| | | |

|м | | | |

|текущ| | | |

|им | | | |

|актив| | | |

|ам, | | | |

|не | | | |

|рассм| | | |

|атрив| | | |

|авшим| | | |

|ся в | | | |

|други| | | |

|х | | | |

|разде| | | |

|лах. | | | |

| | | | |

|1. | | | |

|Опред| | | |

|елени| | | |

|е | | | |

|В | | | |

|соотв| | | |

|етств| | | |

|ии | | | |

|как с| | | |

|между| | | |

|народ| | | |

|ными,| | | |

|так и| | | |

|с | | | |

|росси| | | |

|йским| | | |

|и | | | |

|станд| | | |

|артам| | | |

|и | | | |

|учета| | | |

|, | | | |

|расхо| | | |

|ды | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов | | | |

|предс| | | |

|тавля| | | |

|ют | | | |

|собой| | | |

|расхо| | | |

|ды, | | | |

|произ| | | |

|веден| | | |

|ные в| | | |

|данно| | | |

|м | | | |

|отчет| | | |

|ном | | | |

|перио| | | |

|де, | | | |

|но | | | |

|относ| | | |

|ящиес| | | |

|я к | | | |

|будущ| | | |

|им | | | |

|отчет| | | |

|ным | | | |

|перио| | | |

|дам. | | | |

|Если | | | |

|бы | | | |

|они | | | |

|не | | | |

|были | | | |

|оплач| | | |

|ены | | | |

|заран| | | |

|ее, | | | |

|выпла| | | |

|та | | | |

|денеж| | | |

|ных | | | |

|средс| | | |

|тв по| | | |

|ним | | | |

|должн| | | |

|а | | | |

|была | | | |

|бы | | | |

|быть | | | |

|сдела| | | |

|на в | | | |

|следу| | | |

|ющем | | | |

|перио| | | |

|де. | | | |

|Прочи| | | |

|е | | | |

|актив| | | |

|ы, | | | |

|как | | | |

|оборо| | | |

|тные,| | | |

|так и| | | |

|внеоб| | | |

|оротн| | | |

|ые, | | | |

|по | | | |

|между| | | |

|народ| | | |

|ным и| | | |

|росси| | | |

|йским| | | |

|станд| | | |

|артам| | | |

|учета| | | |

|также| | | |

|учиты| | | |

|ваютс| | | |

|я | | | |

|сходн| | | |

|ым | | | |

|образ| | | |

|ом. | | | |

|Они | | | |

|не | | | |

|могут| | | |

|отраж| | | |

|аться| | | |

|в | | | |

|какой| | | |

|-либо| | | |

|друго| | | |

|й | | | |

|строк| | | |

|е | | | |

|балан| | | |

|са и | | | |

|не | | | |

|заслу| | | |

|живаю| | | |

|т | | | |

|отдел| | | |

|ьного| | | |

|раскр| | | |

|ытия | | | |

|в | | | |

|балан| | | |

|се по| | | |

|причи| | | |

|не | | | |

|того,| | | |

|что | | | |

|они | | | |

|по | | | |

|опред| | | |

|елени| | | |

|ю не | | | |

|являю| | | |

|тся | | | |

|сущес| | | |

|твенн| | | |

|ыми. | | | |

| | | | |

|2. | | | |

|Разли| | | |

|чия | | | |

|между| | | |

|между| | | |

|народ| | | |

|ными | | | |

|и | | | |

|росси| | | |

|йским| | | |

|и | | | |

|станд| | | |

|артам| | | |

|и | | | |

|учета| | | |

| | | | |

|Между| | | |

|между| | | |

|народ| | | |

|ными | | | |

|и | | | |

|росси| | | |

|йским| | | |

|и | | | |

|станд| | | |

|артам| | | |

|и | | | |

|учета| | | |

|не | | | |

|сущес| | | |

|твует| | | |

|закон| | | |

|одате| | | |

|льных| | | |

|разли| | | |

|чий в| | | |

|отнош| | | |

|ении | | | |

|расхо| | | |

|дов | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов и| | | |

|прочи| | | |

|х | | | |

|актив| | | |

|ов. | | | |

|Появл| | | |

|ение | | | |

|разли| | | |

|чий | | | |

|между| | | |

|IAS и| | | |

|росси| | | |

|йским| | | |

|и | | | |

|станд| | | |

|артам| | | |

|и | | | |

|вызва| | | |

|но | | | |

|приме| | | |

|нение| | | |

|м | | | |

|отдел| | | |

|ьными| | | |

|росси| | | |

|йским| | | |

|и | | | |

|предп| | | |

|рияти| | | |

|ями | | | |

|разли| | | |

|чных | | | |

|вариа| | | |

|нтов | | | |

|учетн| | | |

|ой | | | |

|полит| | | |

|ики. | | | |

|Сущес| | | |

|твует| | | |

|два | | | |

|потен| | | |

|циаль| | | |

|ных | | | |

|разли| | | |

|чия, | | | |

|котор| | | |

|ые | | | |

|могут| | | |

|возни| | | |

|кать | | | |

|в | | | |

|резул| | | |

|ьтате| | | |

|приме| | | |

|нения| | | |

|учетн| | | |

|ой | | | |

|полит| | | |

|ики, | | | |

|описа| | | |

|нной | | | |

|в | | | |

|данно| | | |

|м | | | |

|разде| | | |

|ле. | | | |

|Разли| | | |

|чия | | | |

|связа| | | |

|ны с | | | |

|надле| | | |

|жащим| | | |

|отнес| | | |

|ением| | | |

|расхо| | | |

|дов | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов | | | |

|на | | | |

|расхо| | | |

|ды и | | | |

|оценк| | | |

|ой | | | |

|аванс| | | |

|ов, | | | |

|уплач| | | |

|енных| | | |

|поста| | | |

|вщика| | | |

|м, в | | | |

|резул| | | |

|ьтате| | | |

|сниже| | | |

|ния | | | |

|их | | | |

|стоим| | | |

|ости.| | | |

| | | | |

|2.1. | | | |

|Расхо| | | |

|ды | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов | | | |

|Целью| | | |

|созда| | | |

|ния | | | |

|актив| | | |

|а, | | | |

|назыв| | | |

|аемог| | | |

|о | | | |

|расхо| | | |

|ды | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов, | | | |

|являе| | | |

|тся | | | |

|надле| | | |

|жащее| | | |

|отнес| | | |

|ение | | | |

|расхо| | | |

|дов | | | |

|на | | | |

|перио| | | |

|д, в | | | |

|котор| | | |

|ом | | | |

|будут| | | |

|получ| | | |

|ены | | | |

|эконо| | | |

|мичес| | | |

|кие | | | |

|выгод| | | |

|ы. По| | | |

|мере | | | |

|того,| | | |

|как | | | |

|расхо| | | |

|ды | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов | | | |

|прино| | | |

|сят | | | |

|выгод| | | |

|у, | | | |

|они | | | |

|списы| | | |

|ваютс| | | |

|я и | | | |

|отраж| | | |

|аются| | | |

|как | | | |

|расхо| | | |

|д. | | | |

|Несмо| | | |

|тря | | | |

|на | | | |

|то, | | | |

|что | | | |

|учетн| | | |

|ая | | | |

|полит| | | |

|ика | | | |

|многи| | | |

|х | | | |

|росси| | | |

|йских| | | |

|предп| | | |

|рияти| | | |

|й | | | |

|преду| | | |

|сматр| | | |

|ивает| | | |

|отнес| | | |

|ение | | | |

|расхо| | | |

|дов | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов | | | |

|на | | | |

|расхо| | | |

|ды в | | | |

|соотв| | | |

|етств| | | |

|ии с | | | |

|IAS, | | | |

|такой| | | |

|метод| | | |

|испол| | | |

|ьзует| | | |

|ся не| | | |

|всегд| | | |

|а. Во| | | |

|многи| | | |

|х | | | |

|случа| | | |

|ях | | | |

|росси| | | |

|йские| | | |

|компа| | | |

|нии | | | |

|относ| | | |

|ят | | | |

|всю | | | |

|сумму| | | |

|расхо| | | |

|дов | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов | | | |

|на | | | |

|расхо| | | |

|ды в | | | |

|момен| | | |

|т | | | |

|плате| | | |

|жа. | | | |

|Причи| | | |

|ной | | | |

|такой| | | |

|практ| | | |

|ики | | | |

|являе| | | |

|тся | | | |

|отсут| | | |

|ствие| | | |

|време| | | |

|ни и | | | |

|ресур| | | |

|сов | | | |

|для | | | |

|того,| | | |

|чтобы| | | |

|надле| | | |

|жащим| | | |

|образ| | | |

|ом | | | |

|отсле| | | |

|живат| | | |

|ь | | | |

|расхо| | | |

|ды и | | | |

|момен| | | |

|т, | | | |

|когда| | | |

|должн| | | |

|ы | | | |

|быть | | | |

|отраж| | | |

|ены | | | |

|расхо| | | |

|ды по| | | |

|актив| | | |

|ам | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов. | | | |

| | | | |

|Приме| | | |

|р | | | |

|прави| | | |

|льног| | | |

|о | | | |

|отнес| | | |

|ения | | | |

|расхо| | | |

|дов | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов | | | |

|приво| | | |

|дится| | | |

|ниже | | | |

|в | | | |

|разде| | | |

|ле | | | |

|“Устр| | | |

|анени| | | |

|е | | | |

|разли| | | |

|чий”.| | | |

| | | | |

|2.2. | | | |

|Сниже| | | |

|ние | | | |

|стоим| | | |

|ости | | | |

|аванс| | | |

|ов, | | | |

|выдан| | | |

|ных | | | |

|поста| | | |

|вщика| | | |

|м | | | |

|Обосн| | | |

|овани| | | |

|е и | | | |

|поряд| | | |

|ок | | | |

|испол| | | |

|ьзова| | | |

|ния | | | |

|резер| | | |

|вов | | | |

|описы| | | |

|ваетс| | | |

|я в | | | |

|разде| | | |

|ле | | | |

|“Резе| | | |

|рвы”.| | | |

|Резер| | | |

|вы | | | |

|созда| | | |

|ются | | | |

|в | | | |

|отнош| | | |

|ении | | | |

|актив| | | |

|ов, | | | |

|котор| | | |

|ые | | | |

|при | | | |

|прове| | | |

|дении| | | |

|оценк| | | |

|и не | | | |

|имеют| | | |

|балан| | | |

|совой| | | |

|стоим| | | |

|ости | | | |

|на | | | |

|конкр| | | |

|етную| | | |

|дату.| | | |

| | | | |

|Часто| | | |

|аванс| | | |

|ы | | | |

|поста| | | |

|вщика| | | |

|м по | | | |

|таким| | | |

|стать| | | |

|ям, | | | |

|как | | | |

|матер| | | |

|иалы | | | |

|и | | | |

|обору| | | |

|дован| | | |

|ие, | | | |

|теряю| | | |

|т | | | |

|стоим| | | |

|ость,| | | |

|так | | | |

|как | | | |

|получ| | | |

|ение | | | |

|товар| | | |

|ов | | | |

|растя| | | |

|гивае| | | |

|тся | | | |

|на | | | |

|длите| | | |

|льный| | | |

|перио| | | |

|д | | | |

|време| | | |

|ни. | | | |

|Предп| | | |

|оложи| | | |

|м, | | | |

|что | | | |

|компа| | | |

|ния | | | |

|предо| | | |

|стави| | | |

|ла | | | |

|аванс| | | |

|иност| | | |

|ранно| | | |

|му | | | |

|лицу | | | |

|на | | | |

|значи| | | |

|тельн| | | |

|ую | | | |

|сумму| | | |

|для | | | |

|приоб| | | |

|ретен| | | |

|ия | | | |

|обору| | | |

|дован| | | |

|ия. | | | |

|Аванс| | | |

|был | | | |

|сдела| | | |

|н | | | |

|приме| | | |

|рно | | | |

|полто| | | |

|ра | | | |

|года | | | |

|назад| | | |

|. | | | |

|Обору| | | |

|дован| | | |

|ие | | | |

|еще | | | |

|не | | | |

|получ| | | |

|ено, | | | |

|так | | | |

|как | | | |

|оно в| | | |

|насто| | | |

|ящее | | | |

|время| | | |

|наход| | | |

|ится | | | |

|на | | | |

|тамож| | | |

|не, и| | | |

|право| | | |

|собст| | | |

|венно| | | |

|сти | | | |

|еще | | | |

|не | | | |

|переш| | | |

|ло к | | | |

|компа| | | |

|нии, | | | |

|приоб| | | |

|ретаю| | | |

|щей | | | |

|обору| | | |

|дован| | | |

|ие. | | | |

|Несмо| | | |

|тря | | | |

|на | | | |

|то, | | | |

|что | | | |

|компа| | | |

|ния | | | |

|ожида| | | |

|ет | | | |

|получ| | | |

|ить | | | |

|обору| | | |

|дован| | | |

|ие в | | | |

|течен| | | |

|ие | | | |

|следу| | | |

|ющего| | | |

|года,| | | |

|стоим| | | |

|ость | | | |

|обору| | | |

|дован| | | |

|ия | | | |

|умень| | | |

|шилас| | | |

|ь по | | | |

|причи| | | |

|не | | | |

|прост| | | |

|оя на| | | |

|тамож| | | |

|не и | | | |

|измен| | | |

|ения | | | |

|рыноч| | | |

|ных | | | |

|услов| | | |

|ий, | | | |

|поэто| | | |

|му в | | | |

|отнош| | | |

|ении | | | |

|таког| | | |

|о | | | |

|обору| | | |

|дован| | | |

|ия | | | |

|долже| | | |

|н | | | |

|быть | | | |

|созда| | | |

|н | | | |

|резер| | | |

|в. | | | |

|3. | | | |

|Требо| | | |

|вания| | | |

|в | | | |

|отнош| | | |

|ении | | | |

|инфор| | | |

|мации| | | |

| | | | |

|Для | | | |

|обесп| | | |

|ечени| | | |

|я | | | |

|того,| | | |

|чтобы| | | |

|учетн| | | |

|ая | | | |

|полит| | | |

|ика, | | | |

|приме| | | |

|няема| | | |

|я | | | |

|росси| | | |

|йским| | | |

|предп| | | |

|рияти| | | |

|ем, и| | | |

|полож| | | |

|ения | | | |

|учетн| | | |

|ой | | | |

|полит| | | |

|ики, | | | |

|котор| | | |

|ые | | | |

|должн| | | |

|ы | | | |

|выпол| | | |

|нятьс| | | |

|я для| | | |

|целей| | | |

|соотв| | | |

|етств| | | |

|ия | | | |

|IAS, | | | |

|были | | | |

|одина| | | |

|ковы | | | |

|в | | | |

|отнош| | | |

|ении | | | |

|расхо| | | |

|дов | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов и| | | |

|прочи| | | |

|х | | | |

|актив| | | |

|ов, | | | |

|должн| | | |

|а | | | |

|быть | | | |

|получ| | | |

|ена | | | |

|следу| | | |

|ющая | | | |

|инфор| | | |

|мация| | | |

|. | | | |

|Долже| | | |

|н | | | |

|быть | | | |

|подго| | | |

|товле| | | |

|н | | | |

|подро| | | |

|бный | | | |

|анали| | | |

|з | | | |

|счета| | | |

|31 | | | |

|"Расх| | | |

|оды | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов",| | | |

|счета| | | |

|61 | | | |

|"Расч| | | |

|еты | | | |

|по | | | |

|аванс| | | |

|ам | | | |

|выдан| | | |

|ным",| | | |

|счето| | | |

|в 71 | | | |

|и 73 | | | |

|"Расч| | | |

|еты с| | | |

|подот| | | |

|четны| | | |

|ми | | | |

|лицам| | | |

|и" и | | | |

|"Расч| | | |

|еты с| | | |

|персо| | | |

|налом| | | |

|по | | | |

|прочи| | | |

|м | | | |

|опера| | | |

|циям"| | | |

|, | | | |

|счета| | | |

|76 | | | |

|"Расч| | | |

|еты с| | | |

|разны| | | |

|ми | | | |

|дебит| | | |

|орами| | | |

|и | | | |

|креди| | | |

|торам| | | |

|и", и| | | |

|данны| | | |

|е о | | | |

|состо| | | |

|янии | | | |

|счето| | | |

|в, | | | |

|относ| | | |

|ящихс| | | |

|я к | | | |

|расче| | | |

|там | | | |

|по | | | |

|налог| | | |

|ам с | | | |

|бюдже| | | |

|том, | | | |

|по | | | |

|плате| | | |

|жам | | | |

|во | | | |

|внебю| | | |

|джетн| | | |

|ые | | | |

|фонды| | | |

|и по | | | |

|расче| | | |

|там | | | |

|по | | | |

|социа| | | |

|льном| | | |

|у | | | |

|страх| | | |

|овани| | | |

|ю и | | | |

|обесп| | | |

|ечени| | | |

|ю | | | |

|(счет| | | |

|а 19,| | | |

|67, | | | |

|68, | | | |

|69), | | | |

|по | | | |

|каждо| | | |

|й | | | |

|значи| | | |

|тельн| | | |

|ой | | | |

|стать| | | |

|е с | | | |

|целью| | | |

|опред| | | |

|елени| | | |

|я | | | |

|следу| | | |

|ющего| | | |

|: | | | |

|- | | | |

|когда| | | |

|был | | | |

|сдела| | | |

|н | | | |

|плате| | | |

|ж | | | |

|- | | | |

|когда| | | |

|товар| | | |

|ы/усл| | | |

|уги | | | |

|были/| | | |

|будут| | | |

|получ| | | |

|ены | | | |

|- | | | |

|сумма| | | |

|предв| | | |

|арите| | | |

|льно | | | |

|оплач| | | |

|енных| | | |

|расхо| | | |

|дов | | | |

|- | | | |

|требу| | | |

|емая | | | |

|корре| | | |

|ктиро| | | |

|вка | | | |

|- | | | |

|оценк| | | |

|а | | | |

|руков| | | |

|одств| | | |

|ом | | | |

|того,| | | |

|наско| | | |

|лько | | | |

|значи| | | |

|тельн| | | |

|о | | | |

|стоим| | | |

|ость | | | |

|товар| | | |

|ов/ус| | | |

|луг | | | |

|снизи| | | |

|лась | | | |

|по | | | |

|сравн| | | |

|ению | | | |

|с | | | |

|балан| | | |

|совой| | | |

|стоим| | | |

|остью| | | |

|. | | | |

|3. | | | |

|Устра| | | |

|нение| | | |

|разли| | | |

|чий | | | |

|Ниже | | | |

|приво| | | |

|дится| | | |

|приме| | | |

|р | | | |

|прави| | | |

|льног| | | |

|о | | | |

|учета| | | |

|расхо| | | |

|дов | | | |

|будущ| | | |

|их | | | |

|перио| | | |

|дов. | | | |

| | | | |

|В | | | |

|случа| | | |

|е | | | |

|предв| | | |

|арите| | | |

|льной| | | |

|уплат| | | |

|ы | | | |

|преми| | | |

|и по | | | |

|страх| | | |

|овому| | | |

|полис| | | |

|у за | | | |

|весь | | | |

|страх| | | |

|овой | | | |

|перио| | | |

|д | | | |

|созда| | | |

|ется | | | |

|актив| | | |

|. С | | | |

|течен| | | |

|ием | | | |

|време| | | |

|ни | | | |

|стоим| | | |

|ость | | | |

|актив| | | |

|а | | | |

|снижа| | | |

|ется | | | |

|и | | | |

|часть| | | |

|его | | | |

|стоим| | | |

|ости | | | |

|относ| | | |

|ится | | | |

|на | | | |

|расхо| | | |

|ды. 1| | | |

|авгус| | | |

|та | | | |

|1996 | | | |

|г. | | | |

|АООТ | | | |

|“Утюг| | | |

|” | | | |

|сдела| | | |

|ло | | | |

|аванс| | | |

|овый | | | |

|плате| | | |

|ж по | | | |

|одног| | | |

|одичн| | | |

|ому | | | |

|страх| | | |

|овому| | | |

|полис| | | |

|у, | | | |

|сумма| | | |

|котор| | | |

|ого | | | |

|соста| | | |

|вляет| | | |

|7,200| | | |

|,000 | | | |

|руб. | | | |

|В | | | |

|насто| | | |

|ящее | | | |

|время| | | |

|сущес| | | |

|твует| | | |

|актив| | | |

|, так| | | |

|как | | | |

|возмо| | | |

|жные | | | |

|выгод| | | |

|ы - | | | |

|страх| | | |

|овое | | | |

|покры| | | |

|тие -| | | |

|будут| | | |

|получ| | | |

|ены в| | | |

|будущ| | | |

|ем. | | | |

|Чтобы| | | |

|отраз| | | |

|ить | | | |

|опера| | | |

|цию | | | |

|надле| | | |

|жащим| | | |

|образ| | | |

|ом, | | | |

|испол| | | |

|ьзует| | | |

|ся | | | |

|следу| | | |

|ющая | | | |

|прово| | | |

|дка: | | | |

| | | | |

|1 | | | |

|авгус| | | |

|та | | | |

|1996 | | | |

|г | | | |

|Д-т |Предварительно оплаченное |7,200,00| |

| |страхование |0 | |

|К-т |Касса |7,200,00| |

| | |0 | |

|При | | | |

|подго| | | |

|товке| | | |

|к | | | |

|закры| | | |

|тию | | | |

|учетн| | | |

|ых | | | |

|книг | | | |

|на 31| | | |

|авгус| | | |

|та | | | |

|1996 | | | |

|г. | | | |

|бухга| | | |

|лтери| | | |

|ей | | | |

|будут| | | |

|опред| | | |

|елены| | | |

|расхо| | | |

|ды по| | | |

|страх| | | |

|овани| | | |

|ю, | | | |

|относ| | | |

|ящиес| | | |

|я к | | | |

|авгус| | | |

|ту: | | | |

|(1/12| | | |

|) от | | | |

|перво| | | |

|начал| | | |

|ьной | | | |

|стоим| | | |

|ости | | | |

|предв| | | |

|арите| | | |

|льно | | | |

|оплач| | | |

|енног| | | |

|о | | | |

|полис| | | |

|а. | | | |

|30 | | | |

|авгус| | | |

|та | | | |

|1996 | | | |

|Д-т |Расходы по страхованию |600,000 | |

|К-т |Предварительно оплаченное |600,000 | |

| |страхование | | |

|4.1 Основные средства |

| |

| |

|1. Определения |

|Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) определяют основные |

|средства как материальные активы, которые: |

|используются предприятием для производства или поставок товаров или |

|оказания услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей; и |

|предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов |

|Кроме того, IAS устанавливают два критерия определения основных средств:|

| |

|существует вероятность того, что с такими активами связаны будущие |

|экономические выгоды для предприятия, и |

|стоимость актива для предприятия может быть достоверно определена |

|Первый критерий, подразумевающий получение экономических выгод в |

|будущем, обеспечивает оценку предприятием степени вероятности того, что |

|такие будущие экономические выгоды будут получены при использовании |

|основного средства на основе имеющихся данных в момент приобретения. |

|Второй критерий, подразумевающий возможность достоверного определения |

|стоимости, выполняется наличием документации на приобретение основного |

|средства (счет-фактура на приобретение основного средства), в которой |

|указывается его цена. В том случае, если основные средства строятся |

|хозяйственным способом, можно достоверно определить стоимость на |

|основании документации поставщиков и подрядчиков, связанной с |

|приобретением материалов, наймом рабочей силы и другими затратами, |

|понесенными в процессе строительства. |

|2. Различия между IAS и российской системой учета |

|2.1 Классификация |

|Российская система учета предусматривает наличие документов, |

|подтверждающих приобретение и реализацию основных средств, а также сроки|

|их полезного использования. Существующие требования к документальному |

|оформлению сделки часто приводят к тому, что активы, хотя уже и |

|участвуют в производстве, тем не менее не проводятся в учете как |

|основные средства, потому что не оформлена необходимая документация. |

|Сроки полезного использования основных средств устанавливаются |

|российскими министерствами и являются нормативными для зданий, станков и|

|оборудования, и других видов основных средств. Активы, срок службы |

|которых составляет более одного года, но стоимость которых не превышает |

|законодательно установленной величины, а также некоторые виды предметов,|

|независимо от срока службы и стоимости, могут классифицироваться как |

|малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и материалы. |

|Такие позиции отражаются в российской системе учета в составе средств в |

|обороте (например, спецоснастка для литья и штамповки, запасные части, |

|используемые не для продажи, а для установки на производственное |

|оборудование). Согласно IAS такие активы, предполагаемый срок полезной |

|службы которых превышает один год, должны учитываться как основные |

|средства. Амортизация по ним должна начисляться в течение периода |

|времени, не превышающего срок службы соответствующего основного |

|средства. |

|Российское предприятие должно проанализировать товарно-материальные |

|ценности (в российской системе учета счета 10 и 12), срок службы которых|

|составляет более одного года, и которые не предназначены для продажи и |

|не являются компонентами готовой продукции, на предмет включения их в |

|состав основных средств. Если у предприятия имеются такие активы, для |

|целей IAS их необходимо учитывать по-другому; для целей отчетности IAS |

|предприятию предпочтительнее вести счета товарно-материальных ценностей |

|с субсчетами (аналитическими счетами), на которых будет накапливаться |

|информация, непосредственно относящаяся к каждой отдельной группе. |

|Например, российским планом счетов предусмотрены следующие субсчета: |

|10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие |

|изделия, конструкции и детали" и 10-5 "Запасные части". В данном случае |

|предприятию следует учитывать все запасные части, не предназначенные для|

|продажи, на субсчете 10-5, чтобы облегчить подготовку отчетности в |

|системе IAS. |

|В российской системе учета основные средства, за которые были внесены |

|авансовые платежи, отражаются по статье баланса "Незавершенные |

|капитальные вложения". Согласно IAS такие основные средства должны |

|классифицироваться либо как незавершенное капитальное строительство, |

|либо учитываться отдельно в качестве внеоборотных активов. |

|2.2 Сроки полезного использования |

|Согласно IAS срок службы основного средства определяется решением |

|руководства компании и основывается на опыте предприятий, использующих |

|аналогичные основные средства, общей деловой практике и других |

|соображениях, которые руководство сочтет важными. Срок службы основного |

|средства, как правило, определяется, исходя из его полезности для |

|предприятия и, соответственно, может быть короче срока его экономической|

|(или физической) службы. |

|IAS определяют амортизацию как распределение подлежащей списанию |

|стоимости основного средства на предполагаемый срок его службы. |

|Стоимость основного средства, подлежащая списанию, - это разница между |

|стоимостью приобретения основного средства и его остаточной стоимостью. |

|Сумма амортизации за отчетный период, учитываемая в составе прямых либо |

|косвенных накладных расходов (в зависимости от того), начисляется ли |

|амортизация на производственное или непроизводственное оборудование) |

|относится на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль |

|(убыток). |

|2.3 Метод амортизации |

|В системе IAS предусмотрены несколько методов амортизации (метод |

|равномерного списания, метод уменьшающегося остатка и кумулятивный |

|метод), причем предприятие может само решать, какой метод амортизации |

|использовать. Метод амортизации, выбранный для целей IAS, должен быть |

|указан в приложениях к финансовой отчетности, и предприятие должно |

|следовать ему каждый год. Если принимается решение об изменении метода |

|амортизации, в приложения к финансовой отчетности необходимо включить |

|соответствующее примечание с пояснениями. |

|Российская система учета, так же как и IAS, признает необходимость |

|начисления амортизации в течение срока использования основного средства,|

|но накладывает жесткие ограничения на эту процедуру. Основные |

|ограничения следующие: |

|Для предприятий различных форм собственности применяется единый метод |

|расчета износа - метод равномерного списания - за редкими исключениями, |

|относящимися к некоторым интенсивно используемым категориям |

|оборудования; |

|Нормативные ставки амортизационных отчислений устанавливаются в |

|законодательном порядке для всех предприятий (независимо от объемов |

|производства, качества оборудования и т.д.). Сроки фактической полезной |

|службы основных средств, устанавливаемые такими нормативными ставками, |

|как правило, дольше расчетных сроков экономической службы тех же |

|основных средств, принятых в системе IAS. |

|В результате того, что сроки службы, принятые в российской системе |

|учета, отличаются от принятых в IAS, сумма амортизационных отчислений за|

|отдельный период, рассчитанная с применением ставок амортизации, |

|принятых в IAS, будет значительно выше, чем сумма отчислений, |

|рассчитанная на основе российских нормативных ставок. |

|Если у предприятия имеются основные средства, срок службы которых |

|рассчитан в соответствии с российскими требованиями, существенно |

|отличающимися от принятых в IAS, то необходимо создать отдельную базу |

|данных или систему расчетов суммы износа за период и накопленной |

|амортизации для расчета амортизации в соответствии с IAS. Это |

|необходимо, поскольку в балансе и отчете о прибылях и убытках |

|предприятия возникнут значительные расхождения. Такие изменения затронут|

|балансовые показатели накопленной амортизации и остаточной стоимости. |

|Накладные производственные расходы, включенные в расчет себестоимости |

|продукции, а также прочие расходы в отношении амортизации основных |

|средств непроизводственного назначения также вызовут изменения в отчете |

|о прибылях и убытках. |

|2.4 Переоценка |

|Основные средства зачастую составляют большую часть активов предприятия,|

|следовательно, их переоценка оказывает значительное влияние на |

|финансовую отчетность. IAS допускают переоценку основных средств из-за |

|изменения рыночной стоимости каждого основного средства, если такая |

|переоценка подкреплена заключением эксперта. В российской системе учета |

|переоценка всех основных средств, оборудования к установке и |

|незавершенного капитального строительства должна производиться на основе|

|разрабатываемых Госкомстатом РФ коэффициентов, или на основании рыночных|

|цен. Несмотря на то, что оба требования имеют целью обеспечить |

|достоверное отражение стоимости активов, конечный результат может однако|

|значительно различаться. |

|IAS признают существование групп основных средств, рыночную стоимость |

|которых установить невозможно в силу их специфики. Такие основные |

|средства оцениваются по цене приобретения за вычетом амортизации. Такой |

|подход неприменим в российской системе учета, согласно которой все |

|основные средства, которые находятся в собственности (включая основные |

|средства, арендованные у других предприятий на долгосрочной основе с |

|правом выкупа), подлежат обязательной переоценке. |

|Кроме переоценки, предусмотренной в IAS, в России стоимость основных |

|средств может также повышаться в силу гиперинфляционных условий. Как в |

|IAS, так и в российской системе учета операции приобретения или ввода в |

|эксплуатацию основных средств должны проводиться по цене приобретения. |

|Когда финансовая отчетность компании корректируется с учетом влияния |

|гиперинфляции, неденежные активы и собственный капитал изменяются с |

|учетом инфляции в соответствии с изменениями в покупательной способности|

|валюты на дату отчета. В системе IAS такая переоценка с учетом |

|гиперинфляции производится согласно общему коэффициенту инфляции. |

|Несмотря на то, что и IAS, и российская система учета предписывают |

|производить переоценку основных средств с применением официальных |

|коэффициентов, российские нормативные коэффициенты переоценки далеко не |

|всегда соответствуют коэффициентам инфляции, применяемым в IAS, или |

|переоценке, допускаемой в IAS. Коэффициенты, применяемые для переоценки |

|основных средств в российском учете, разрабатываются Госкомстатом РФ в |

|соответствии с постановлениями Правительства РФ; предполагается, что они|

|должны отражать как влияние инфляции на российскую экономику, так и |

|другие изменения цен. Гиперинфляционные условия, наблюдаемые сейчас в |

|России, начали развиваться с конца 1980 года, причем не существует |

|общего индекса изменения цен, который бы публиковался российскими |

|официальными органами за периоды до 1992 года. Таким образом, |

|нормативные коэффициенты переоценки, применяемые в российском учете, не |

|вполне соответствуют коэффициентам инфляции, полученными в 1995 году от |

|общественных и экономических организаций России. |

|Компания, составляющая свою финансовую отчетность в соответствии с IAS и|

|работающая в условиях гиперинфляции, должна выполнять одну из следующих |

|процедур, чтобы достоверно отразить стоимость основных средств: |

|систематически переоценивать основные средства, как правило, с |

|привлечением профессионального независимого оценщика; или |

|организовать учет таким образом, чтобы фиксировать, хранить и вести |

|должным образом всю информацию по ценам и датам приобретения и |

|реализации основных средств. |

|Такая информация очень важна, поскольку компании будет необходимо |

|"переоценивать" основные средства дважды: сначала с использованием |

|нормативных коэффициентов для целей российской обязательной финансовой |

|отчетности; затем, для целей финансовой отчетности согласно IAS, |

|компании придется ввести поправки на инфляцию на основании ежемесячных |

|изменений коэффициентов инфляции. |

|2.5. Основные средства, создаваемые хозяйственным способом |

|Многие предприятия сами создают основные средства для собственного |

|пользования. Например, предприятия коммунальных служб часто возводят |

|свои собственные энергостанции в течение нескольких лет, а |

|производственное предприятие может изготовить специализированную машину |

|для собственного пользования. Учет основных средств, создаваемых |

|хозяйственным способом, одинаков в IAS и российской системе учета. |

|Принципы IAS, приведенные ниже, не всегда применяются российскими |

|предприятиями полностью. |

|Проценты по займам, относящиеся к строительству. В процессе |

|строительства предприятие часто занимает средства для финансирования |

|осуществляемых расходов. Возникает вопрос, следует ли списывать проценты|

|по таким займам на расходы по мере их возникновения, или же их следует |

|включать в стоимость основного средства. Согласно IAS все расходы по |

|выплате процентов, фактически произведенные в течение периода |

|строительства по суммам, взятым в долг и направленным на строительство |

|основного средства, должны быть включены в стоимость основного средства.|

|Таким образом, если ссуда берется конкретно для финансирования |

|строительства, проценты по сумме, взятой в долг и направленной на |

|строительство, будут включены в стоимость основного средства. С другой |

|стороны, если предприятие не берет специальную ссуду, но имеет |

|непогашенную задолженность, например, по долгосрочным векселям к уплате,|

|средняя ставка процента по такой задолженности будет использована для |

|расчета выплаченных процентов, включаемых в стоимость основного |

|средства. Смысл использования непогашенной задолженности в тех случаях, |

|если специальная ссуда не была получена, заключается в том, что |

|некоторые предприятия не занимают средства под конкретные проекты. |

|Вместо этого они планируют общий объем своей деятельности и определяют |

|сумму займа, необходимую для обеспечения такого объема. |

|Согласно как IAS, так и российской системе учета, капитализация расходов|

|по займам должна быть приостановлена в течение того периода, когда |

|строительство основного средства прерывается. Административные и другие |

|общехозяйственные накладные расходы и сходные издержки, осуществляемые |

|до начала производства, которые непосредственно связаны со вводом |

|основного средства в эксплуатацию, не капитализируются. |

|Если ликвидируется незаконченный проект, капитализированные затраты в |

|соответствии с IAS должны быть списаны на прибыли и убытки. |

|2.6. Последующие расходы |

|Часто, после приобретения основного средства, предприятие производит |

|дополнительные расходы, связанные с таким основным средством, в течение |

|срока его экономического использования. Такие расходы и, соответственно,|

|методы их учета можно классифицировать следующим образом: |

|Капитальные затраты. Капитальные затраты - это затраты, увеличивающие |

|выгоды, которые можно извлечь из использования основного средства, и |

|подлежащие капитализации. Капитализация - это отнесение затрат на |

|увеличение стоимости основных средств. |

|Примерами капитальных затрат в системе IAS являются реконструкция, |

|модернизация, замена и внеочередной ремонт, например, пристройка нового |

|крыла к зданию, установка дополнительной изоляции, замена крыши здания, |

|продлевающая срок его службы сверх расчетного, или обширный ремонт |

|бойлера, увеличивающий срок его службы. Все затраты, связанные с такими |

|операциями, называются "модернизацией и улучшением" и подлежат |

|капитализации. |

|Согласно российской системе учета капитализируются затраты, связанные с |

|проведением оборудования, а также реконструкции основных средств. |

|Расходы на проведение капитального ремонта включаются в себестоимость |

|продукции (работ, услуг). |

|Текущие затраты. Текущие затраты - затраты, производимые для поддержания|

|расчетного срока службы основного средства; их следует списывать на |

|расходы. |

|3. Необходимая информация |

|Следующая информация необходима предприятию для устранения вышеописанных|

|различий: |

|Реестр основных средств, который должен содержать следующие данные: |

|тип основных средств (здания, оборудования, автотранспорт, компьютеры, |

|мебель и т.д.) |

|местонахождение |

|описание основного средства |

|цена приобретения |

|дата приобретения |

|норма амортизационных отчислений |

|остаточный срок службы (согласно российским нормативам) |

|Кроме того, главный инженер предприятия или другое ответственное лицо |

|должны нести ответственность за определение степени использования |

|основных средств, их состояния и срока службы в соответствии с IAS. |

|Руководству также следует определять, на основании степени использования|

|и состояния отдельных основных средств, требуется ли для них создание |

|резерва или начисление дополнительной амортизации. |

|Необходимо вести раздельный учет на счете 08 (субсчета 3,4,6) |

|"Капитальные вложения" по отдельным проектам. По каждому проекту |

|необходимо иметь следующую информацию: |

|дата начала строительства |

|процент выполнения |

|дата, на которую была закончены последние работы в отношении основного |

|средства |

|планируемая дата завершения работ |

|источник и суммы финансирования |

|себестоимость выполненных работ |

|сумма капитализированных процентных выплат |

|расчетная текущая и будущая стоимость |

|На основании вышеперечисленной информации руководству следует определять|

|суммы процентных выплат, подлежащих капитализации, на основании расходов|

|по займам, связанных со строительным проектом, а также то, прерывалось |

|ли выполнение проекта на длительный период времени. Кроме того, любой |

|незавершенный объект капитального строительства, имеющий планируемую |

|дату завершения и стоимость, которые не согласуются с первоначальной |

|датой завершения или издержками по проекту, должен быть исследован на |

|предмет снижения полезности. |

|Для субсчета 08-05 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных |

|средств" необходимо представлять анализ по типам затрат, понесенных в |

|течение периода, включая следующую информацию: |

|дата, на которую затраты были понесены |

|поставщик |

|тип поставленных товаров / услуг |

|являются ли затраты капитальными или текущими |

|4. Устранение различий |

|Следующий пример объясняет разницу, которая может существовать в учете |

|основных средств, имеющих различные сроки полезной службы в системах IAS|

|и российского учета: |

|АООТ "Утюг" определяет средний срок службы своих зданий в 80 лет |

|согласно российским нормативам. При подготовке к составлению финансовой |

|отчетности согласно IAS руководство определило расчетный срок службы |

|зданий в 20 лет на основании текущих условий деятельности и степени |

|использования основных средств. Стоимость приобретения одного здания |

|составляет 200.000 руб., и ожидается, что остаточная стоимость здания |

|составит 10.000 руб. Предприятие использует метод равномерного списания |

|амортизации как в IAS, так и в российской системе учета. |

|Чтобы правильно отразить в учете чистую балансовую стоимость основных |

|средств (до переоценки или поправки на инфляцию) и расходы по |

|амортизации как для IAS, так и для российской системы учета, необходимо |

|выполнить следующие вычисления: |

|Амортизация за период = (Цена приобретения основного средства - |

|Расчетная остаточная стоимость[для IAS]) : Число учетных периодов на |

|протяжении срока службы |

|Российский учет: |

|2,500 = (200,000): 80 |

|Дт. "Амортизационные отчисления" - 2,500 |

|Кт. "Накопленный износ" - 2,500 |

|Международные стандарты учета: |

|9,500 = (200,000 - 10,000) : 20 |

|Дт. "Амортизационные отчисления" - 9,500 |

|Кт. "Накопленный износ" - 9,500 |

|Изменения суммы накопленного износа и влияние амортизационных |

|отчислений, сделанных в предыдущие периоды, на нераспределенную прибыль,|

|необходимо скорректировать в финансовой отчетности согласно IAS на |

|основании нового срока службы. |

|Ниже приводится пример влияния, которое переоценка будет иметь на |

|финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с IAS: |

|АООТ "Утюг" производит переоценку основных средств по состоянию на 1 |

|января 1995 года согласно российской системе учета. Переоценка |

|производится с применением установленных Госкомстатом РФ коэффициентов. |

|В соответствии с российским методом учета, результаты переоценки |

|основных средств производственного назначения были отнесены на счет |

|добавочного капитала. |

|Чтобы обеспечить соответствие IAS, основные средства предприятия должны |

|быть отражены в учете по их рыночной стоимости. |

|Поскольку предприятие не проводило независимой оценки, оно вправе |

|использовать цену приобретения как базу для инфляционной поправки. |

|Прежде чем корректировать сальдо по основным средствам на инфляцию для |

|целей IAS, необходимо сторнировать проводки, сделанные в отношении |

|переоценки основных средств: |

|Дт. "Добавочный капитал" |

|Кт. "Основные средства" |

|Дт. "Накопленный износ" |

|Кт. "Добавочный капитал" |

|В результате этих проводок будет восстановлено первоначальное сальдо по |

|основным средствам и накопленному износу до переоценки. Теперь |

|первоначальное сальдо можно корректировать с учетом прибылей и убытков, |

|возникающих из-за инфляции местной валюты. Более подробную информацию по|

|внесению поправок на инфляцию в учет основных средств можно найти в |

|разделе "Специальные вопросы: учет в условиях гиперинфляции". |

|5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности |

|Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность |

|организации" ПБУ 4/96, утвержденным Приказом МФ РФ от 08.02.96 No 10, |

|установлено содержание бухгалтерского баланса и отчета о финансовых |

|результатах, а также содержание пояснений к данным формам отчетности. |

|Типовые формы бухгалтерской отчетности устанавливаются Министерством |

|финансов РФ. |

|IAS требуют от компаний предоставления определенной информации в |

|балансовом отчете и отчете о прибылях и убытках, но позволяют |

|предприятиям самим выбирать форму, в которой будут представлены |

|примечания. Обязательный объем информации включает сведения о земле и |

|зданиях, станках и оборудовании, других категориях активов, и о |

|накопленной амортизации. Информация по арендованному имуществу и |

|активам, приобретаемым в рассрочку, должна предоставляться отдельно. |

|Примечания к финансовой отчетности представляют собой текст, дающий |

|пользователям финансовой отчетности общую информацию, а также таблицы, в|

|которых анализируются числовые данные, сгруппированные в балансе. |

|4.7 Нематериальные активы |

| |

| |

|1 Определение |

|Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и |

|российской системе учета, нематериальные активы представляют собой |

|внеоборотные нематериальные средства, участвующие в производственной |

|деятельности и принадлежащие предприятию на правах собственности. |

|Нематериальные активы не имеют физических характеристик, но представляют|

|собой ценность с точки зрения преимуществ или исключительных прав и |

|привилегий, предоставляемых ими для процесса производства. |

|Нематериальные активы изначально отражаются в учете по их стоимости. |

|К нематериальным активам относятся право аренды, авторские права, |

|патенты и цена бизнеса ("гудвилл"). Право аренды представляет собой |

|право пользования арендованным имуществом, как правило в течение |

|нескольких лет. Авторское право предоставляется государственными |

|органами и дает владельцу исключительное право на публикацию в течение |

|определенного периода. Патент - это право, предоставленное |

|государственным органом изобретателю или владельцу изобретения на |

|единоличное производство продукции или применение технологии в течение |

|определенного периода. Цена бизнеса ("гудвилл") - это разница между |

|стоимостью приобретаемого предприятия и поддающимися определению чистыми|

|активами. |

|Нематериальные активы могут быть куплены либо приобретены в результате |

|объединения компаний, когда одна компания поглощается другой (см. раздел|

|настоящего пособия, посвященный стандарту No 22 IAS "Учет объединения |

|компаний"). |

|2 Различия между IAS и российской системой учета |

|Не существует значительных различий между IAS и российской системой |

|учета в части характера активов, классифицируемых как нематериальные, за|

|исключением активов, создаваемых хозяйственным способом, и полезных |

|сроков службы нематериальных активов. |

|2.1 Активы, создаваемые самим предприятием |

|В российской системе учета активы, создаваемые самим предприятием, такие|

|как стоимость собственного созданного программного обеспечения |

|или"ноу-хау" могут быть отражены как нематериальные. Согласно IAS, |

|активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим |

|критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом |

|плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Кроме того,|

|состав капитализируемых затрат на производство научно-исследовательских |

|и опытно-конструкторских работ различается в IAS и российской системе |

|учета, так как в IAS существуют особые условия для капитализации затрат |

|на НИОКР. |

|Ниже рассматриваются различия между IAS и российской системой учета в |

|отношении затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские |

|работы. |

|Научно-исследовательские работы - оригинальные и запланированные |

|исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных|

|знаний. Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных |

|исследований или иных знаний при разработке плана или проекта |

|производства новых или существенно усовершенствованных материалов, |

|приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала |

|промышленного производства или использования. Согласно IAS, расходы на |

|научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо |

|отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были |

|понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие |

|условия (в таких случаях их необходимо учитывать как активы): |

|имеется четкое определение продукта или технологии, а затраты, связанные|

|с таким продуктом или технологией, могут быть выделены отдельной суммой |

|и достоверно определены; |

|можно продемонстрировать техническую целесообразность продукта или |

|технологии; |

|предприятие намеревается либо производить продукт или технологию на |

|продажу, либо использовать; |

|можно подтвердить наличие рынка для такого продукта или технологии, или,|

|если продукт или технология предназначены для внутреннего потребления, |

|их полезность для предприятия; |

|существуют необходимые ресурсы для завершения проекта и вывода продукта |

|или технологии на рынок, или их внутреннего использования, или же |

|имеются свидетельства наличия таких ресурсов. |

|Затраты на проведение опытно-конструкторских работ по проекту, |

|отражаемые в учете как активы, не должны превышать сумму предполагаемой |

|экономической выгоды за вычетом предстоящих затрат на |

|опытно-конструкторские работы, соответствующих производственных |

|издержек, а также коммерческих и общехозяйственных расходов, |

|непосредственно относящихся к сбыту продукции. |

|Сумма затрат на опытно-конструкторские работы, отраженных в учете как |

|активы, подлежит амортизации и списанию на расходы по методу, |

|соответствующему учету экономических выгод. Технологическое и |

|экономическое устаревание таких активов приводит к сокращению срока их |

|амортизации. Кроме того, обычно бывает трудно прогнозировать затраты и |

|доходы в отношении новой продукции на более длительный срок. В силу этих|

|причин срок амортизации затрат на опытно-конструкторские работы, как |

|правило, не превышает 5 лет. Списание остатков затрат на проведение |

|опытно-конструкторских работ по проекту следует производить в том |

|периоде, когда предполагаемая экономическая выгода, как ожидается, уже |

|не покроет сумму таких затрат за вычетом амортизации. |

|Согласно российской системе учета, как правило, затраты на проведение |

|НИОКР отражаются в качестве нематериальных активов. Следовательно, при |

|подготовке финансовой отчетности в формате IAS следует списать те |

|затраты на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под |

|определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские |

|работы согласно IAS. |

|2.2 Полезный срок службы |

|Амортизация нематериальных активов - это систематическое отнесение |

|стоимости нематериальных активов на затраты. Часть стоимости |

|нематериальных активов относится на каждый отчетный период в течение |

|всего срока полезной экономической службы этих активов. |

|Согласно IAS нематериальные активы, так же как и основные средства, |

|подлежат амортизации в течение расчетного срока экономической полезности|

|либо фиксированного срока службы. В соответствии с IAS амортизация |

|начисляется на активы в течение: |

|расчетного срока полезности, утверждаемого директором или правлением |

|предприятия; |

|срока действия, который бывает указан в лицензии или патенте, или |

|десяти лет, если нельзя применить ни один из вышеуказанных подходов. |

|При определении срока экономической или полезной службы активов, |

|российские предприятия как правило рассчитывают им такие сроки, которые |

|могут не иметь ничего общего с расчетным сроком экономической службы |

|актива. Такие случаи, когда учетная политика предприятия в отношении |

|амортизации отличается от международной практики, приводят к |

|возникновению различий в суммах начисленной амортизации, отраженных в |

|балансе согласно IAS и российским стандартам, а также в суммах прибыли |

|(убытка) от основной деятельности и чистой прибыли (убытка), отраженных |

|в отчетах о прибылях и убытках. |

|3 Необходимая информация |

|Российским предприятиям для составления финансовой отчетности согласно |

|IAS на основе данных повседневного учета необходима следующая |

|информация: |

|Регистр нематериальных активов (счет 04) должен содержать описания таких|

|активов и сроки полезной службы по каждой позиции в соответствии с |

|российской системой учета, а также срок экономической полезности, |

|определенный компетентными специалистами или руководством. |

|В тех случаях, когда ресурсы предприятия недостаточны для завершения |

|разработки продукции и вывода ее на рынок, или когда затраты на |

|научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы не подлежат |

|капитализации на основании вышеупомянутых критериев, такие затраты |

|должны быть списаны на счет прибылей и убытков. |

|Прочие нематериальные активы, подлежащие капитализации, должны быть |

|проанализированы ответственным лицом и переоценены по их настоящей |

|стоимости для компании (т.е. с отражением реальной экономической выгоды,|

|полученной от актива и обоснованной оценки остаточного срока службы). |

|4 Устранение различий |

|В отношении вышеописанных различий, предприятию следует списать на |

|затраты те нематериальные активы, которые, согласно IAS, были |

|необоснованно капитализированы. Кроме того, из примера, приведенного в |

|разделе настоящего пособия, посвященном основным средствам, видно, что |

|следует отражать разницу в сроках экономической полезности |

|нематериальных активов, определяемых согласно IAS и в российской системе|

|учета, путем корректировки начисленной амортизации по каждой позиции |

|нематериальных активов и суммы затрат на амортизацию в каждом отчетном |

|периоде. |

|4.8 Долгосрочные инвестиции |

| |

| |

|1. Определение |

|Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и |

|российской системе учета, долгосрочные инвестиции, как правило, состоят |

|из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения |

|постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных |

|инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для |

|краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения |

|их составляет период менее одного года (см. Краткосрочные инвестиции) |

|2. Различия между IAS и российскими правилами учета |

|Несмотря на то, что инвестиции классифицируются одинаково как в IAS, так|

|и в российской системе учета, оценка инвестиций в этих двух системах |

|стандартов происходит по-разному. Согласно IAS, инвестиции отражаются в |

|отчетности по фактической цене приобретения с капитализацией расходов, |

|понесенных в связи с приобретением (брокерское вознаграждение, пошлины, |

|платежи банку). В российской системе учета, инвестиции отражаются в |

|балансе по стоимости приобретения, независимо от того, являются ли |

|соответствующие активы долгосрочными или краткосрочными. IAS, в свою |

|очередь, требуют учитывать инвестиции по наименьшей из стоимости |

|приобретения и рыночной стоимости, либо по стоимости переоценки, в |

|зависимости от характера инвестиций. |

|В соответствии с IAS, в тех случаях, когда рыночная стоимость |

|долгосрочных инвестиций снижается (и есть основания не считать такое |

|снижение временным), балансовая стоимость инвестиций уменьшается |

|соответственно такому снижению. Снижение стоимости долгосрочных |

|инвестиций (за исключением временного) отражается в отчете о прибылях и |

|убытках. |

|Прирост балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающий при |

|переоценке таких инвестиций, следует относить на счет капитала как |

|увеличение стоимости инвестиций в результате переоценки. Переоценка |

|долгосрочных инвестиций применяется для определения их рыночной |

|стоимости. Рыночная стоимость - это сумма, за которую компетентный и |

|заинтересованный покупатель приобретет инвестиции у компетентного и |

|заинтересованного продавца в результате сделки без каких-либо скрытых |

|экономических связей между покупателем и продавцом. Сумма, на которую |

|снижение балансовой стоимости инвестиции перекрывает предыдущее |

|повышение, отнесенное на кредит счета увеличения стоимости инвестиций в |

|результате переоценки и не сторнированное впоследствии, должна быть |

|списана со счета увеличения стоимости инвестиций. Во всех других |

|случаях, снижение балансовой стоимости также следует отражать как |

|издержки. |

|Согласно как IAS, так и российской системе учета, в момент реализации |

|долгосрочных вложений разница между выручкой от реализации и балансовой |

|стоимостью должна быть отражена как доход либо как убыток. Согласно IAS,|

|в тех случаях, когда компания учитывает свои инвестиции по наименьшему |

|из стоимости приобретения или рыночной стоимости, доход / убыток по |

|реализации должен быть рассчитан, исходя из стоимости приобретения. Для |

|целей IAS, если компания произвела переоценку своих инвестиций, и |

|прирост балансовой стоимости отнесен на счет увеличения стоимости |

|долгосрочных вложений, и в случае реализации компания получила прибыль, |

|то компания должна отнести эту прибыль на счет прибылей и убытков, или |

|на счет нераспределенной прибыли. |

|3. Потребности в информации |

|Необходимо подготовить список вложений, выверенный по главной книге. Для|

|каждой позиции в списке вложений необходимо собрать следующую подробную |

|информацию: (Примечание: в зависимости от выбранной предприятием учетной|

|политики по IAS - по стоимости приобретения или наименьшему из стоимости|

|приобретения и рыночной стоимости или переоцененной балансовой стоимости|

|- приведенная информация может использоваться или нет): |

|Название компании - объекта инвестиций |

|Дата приобретения |

|Стоимость приобретения |

|Является ли инвестиция текущей или долгосрочной |

|Процент участия в акционерном капитале компании - объекта инвестиций |

|Текущая рыночная стоимость для инвестиций, котируемых на бирже |

|Для некотируемых инвестиций - расчет рыночной стоимости на основании |

|самой последней финансовой отчетности |

|Текущая стоимость инвестиций (меньшее из стоимости приобретения и |

|рыночной стоимости) - остаток на начало периода, движение, остаток на |

|конец периода |

|Указать, были ли изменения стоимости отнесены на дебет / кредит счета |

|увеличения стоимости долгосрочных вложений, или на счет прибыли и |

|убытков. |

|Следующая информация необходима для целей составления консолидированной |

|финансовой отчетности, что соответствует требованиям российской системы |

|учета о консолидации бухгалтерской отчетности организаций показателей их|

|дочерних и зависимых компаний: |

|В отношении инвестиций, по которым компания является прямым или |

|опосредованным владельцем более 20 % акций, необходимо предоставлять |

|следующую дополнительную информацию: |

|Адрес компании |

|Процент участия владельца акций в акционерном капитале компании - |

|объекта инвестиций на дату приобретения акций |

|Процент участия владельца акций в акционерном капитале компании - |

|объекта инвестиций по состоянию на конец периода |

|Подробная информация о любых изменениях процента участия в акционерном |

|капитале компании - объекта инвестиций, с указанием даты приобретения, |

|уплаченного вознаграждения и процента участия до и после такого |

|приобретения |

|Все внутрифирменные расчеты (напр., операции продажи, покупки, передачи |

|активов) в течение периода, с указанием: |

|компаний - участниц операции |

|суммы операции |

|типа операции |

|остатков на дату составления балансов |

|сумм прибыли или убытков по операции |

|Все внутрифирменные расчеты и данные о прибыли/убытках должны быть |

|устранены из консолидированной отчетности. |

|Все остатки по внутрифирменным расчетам по состоянию на конец периода, |

|включая данные по движению средств на счетах в течение периода и их |

|анализ. Эти данные необходимо выверить и зачесть на конец периода. |

|В целом, в тех случаях, когда компания владеет более чем 50 % акций, |

|финансовые результаты деятельности и балансовые показатели компании - |

|объекта инвестиций должны быть консолидированы в отчетности компании - |

|держателя инвестиций по состоянию на конец периода. |

|В целом, в тех случаях, когда компания владеет от 20 до 50 % акций, |

|финансовые результаты деятельности и балансовые показатели компании - |

|объекта инвестиций должны быть включены в отчетность компании - |

|держателя инвестиций по методу пропорционального распределения прибылей,|

|по состоянию на конец периода. |

|4. Устранение различий |

|В следующем примере объясняются приводившиеся выше потенциальные |

|расхождения в методах учета по российским стандартам и IAS, которые |

|могут возникать в отношении долгосрочных инвестиций, когда российское |

|предприятие проводит переоценку своих долгосрочных инвестиций по |

|рыночной стоимости: |

|Краткая информация об инвестициях, сделанных АООТ "Утюг" в АООТ |

|"Мостик": |

|Дата приобретения: 01.01.95 |

|Стоимость приобретения: 100,000,000 |

|Классификация: Долгосрочная инвестиция |

|Расчетная рыночная стоимость: 90,000,000 |

|АООТ "Утюг" выбрало политику учета долгосрочных инвестиций по рыночной |

|стоимости в соответствии с IAS. Хотя в финансовой отчетности по |

|российским |

|стандартам, АООТ "Утюг" должно учитывать инвестицию в АООТ "Мостик" по |

|стоимости приобретения акций, в финансовой отчетности по IAS АООТ "Утюг"|

|должно учитывать инвестицию в АООТ "Мостик" в сумме 90,000,000. |

|Следовательно, для правильного отражения инвестиции в финансовой |

|отчетности АООТ "Утюг", подготовленной в соответствии с IAS, необходимо |

|внести следующую корректировку: |

|Дт. Капитал, результаты переоценки долгосрочных вложений - 10,000,000 |

|Кт. Долгосрочные инвестиции - 10,000,000 |

|5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности |

|Согласно IAS, следующая информация должна быть предоставлена по |

|долгосрочным вложениям: |

|Учетная политика, выбранная для определения балансовой стоимости |

|инвестиций и учета переоценки при реализации переоцененных инвестиций |

|Суммы процентного дохода, роялти, дивидендов и ренты, включенные в |

|доходы |

|Рыночная стоимость инвестиций, если они проводятся в учете как |

|долгосрочные инвестиции, но не учитываются по рыночной стоимости |

|Существенные ограничения на возможную реализацию инвестиций или |

|перечисление дохода или выручки от реализации |

|Для долгосрочных инвестиций, учитываемых по переоцененной стоимости: |

|политика определения периодичности переоценок, дата последней |

|переоценки, база переоценки и сведения о том, привлекался ли независимый|

|оценщик |

|Движение по счету результатов переоценки долгосрочных вложений в течение|

|периода и характер такого движения |

|Все риски, связанные с потенциальными изменениями при будущей переоценке|

| |

|Любая информация по значительной доле участия (свыше 10 %) в акционерном|

|капитале других компаний |

|4.9 Краткосрочная кредиторская задолженность |

| |

| |

|В данной главе рассматриваются различия учета текущих обязательств в |

|соответствии с требованиями Международных стандартов бухгалтерского |

|учета (IAS) и российской системой учета. |

|1. Определение |

|В соответствии как с российской системой учета, так и Международными |

|стандартами бухгалтерского учета, краткосрочная кредиторская |

|задолженность - это задолженность, которая должна быть, как правило, |

|погашена в течение одного года, и платежи по которой обычно производятся|

|за счет оборотных средств. Кредиторская задолженность, векселя выданные,|

|задолженность по процентам, задолженность по дивидендам, задолженность |

|по заработной плате и авансы полученные относятся к краткосрочным |

|обязательствам, которые рассматриваются в данной главе. |

|Кредиторская задолженность - это суммы, причитающиеся к выплате |

|кредиторам за купленную продукцию (полученные услуги). В балансе |

|кредиторская задолженность отражается единой суммой, которая |

|складывается из отдельных сальдо. |

|Векселя к оплате - это безусловное письменное обязательство выплатить |

|определенную сумму в установленное время в будущем. Причинами векселей |

|выданных являются получение банковских кредитов, покупка активов или |

|выдача векселей в обеспечение кредиторской задолженности. |

|Задолженность по краткосрочным кредитам и займам - непогашенные на конец|

|отчетного периода суммы заемных средств, подлежащие погашению в |

|соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. |

|Задолженность по процентам - это начисленные проценты, например, по |

|векселям или облигациям, краткосрочным кредитам и ссудам. На дату |

|составления баланса эти начисленные проценты еще не выплачены. |

|Задолженность по дивидендам - это дивиденды, подлежащие выплате |

|акционерам, и они представляют собой распределение прибыли. На дату |

|составления баланса эти объявленные дивиденды еще не выплачены, и, |

|следовательно, они являются задолженностью компании. |

|Задолженность по заработной плате представляет собой суммы оплаты труда |

|сотрудникам причитающиеся, но еще не выплаченные на дату составления |

|баланса. На дату составления баланса заработная плата еще не выплачена в|

|связи с тем, что срок выплаты заработной платы не наступил. |

|Прочая кредиторская задолженность - это суммы, причитающиеся к оплате за|

|продукцию или услуги, не связанные непосредственно с основной |

|деятельностью предприятия. |

|В составе данной задолженности по стандартам IAS следует учитывать также|

|задолженность, отражаемую в российской системе учета по расчетам по |

|социальному страхованию и обеспечению, по страхованию имущества |

|предприятий. |

|Авансы полученные возникают при получении платежа под поставку |

|материальных ценностей или под выполнение работ, например, полученные |

|издательством при подписке на журнал или внесении заказчиком предоплаты |

|за сырье. Авансы полученные представляют собой обязательство вернуть |

|полученный актив или предоставить конкретную услугу, или выполнить |

|другие контрактные обязательства, как правило, в течение периода |

|следующего за отчетным. |

|2. Отличия российской системы бухгалтерского учета от IAS |

|Существенные отличия в ведении бухгалтерского учета в соответствии с |

|российской системой учета и IAS заключаются в сроках и соблюдении |

|принципа отнесения кредиторской задолженности к соответствующим отчетным|

|периодам и учетной политике в отношении начисления расходов по |

|процентам. В частности, отличия по кредиторской задолженности |

|заключаются в учете безакцептных списаний сумм по решению банка и учете |

|неотфактурованных поставок. |

|2.1 Безакцептное списание |

|Как описано в главе Денежные средства, все выплаты и остаток денежных |

|средств предприятия могут быть выверены по банковским выпискам по |

|состоянию на дату составления отчетности. Для IAS очень важно, чтобы при|

|такой выверке выплаты и поступления денежных средств относились бы к |

|соответствующему отчетному периоду. В связи с дефицитом наличности в |

|Российской экономике процесс выверки усложняется из-за того, что |

|допускается безакцептное списание сумм задолженности, что в свою очередь|

|приводит к тому, что кредиторская задолженность, указанная предприятием |

|в балансе, может быть представлена неверно. |

|Безакцептные списания - это практика, которой пользуются банки для |

|определения приоритетов по предстоящим выплатам со счета предприятия. |

|Российские банки имеют право снять имеющиеся в наличии денежные средства|

|или будущие денежные поступления предприятия для оплаты счетов |

|поставщиков, которые выставляют свои платежные требования. Таким |

|образом, хотя предприятие официально не авторизировало выплату средств, |

|по решению банка имеющиеся в наличии денежные средства предприятия |

|передаются для оплаты поставщикам, которые требуют произвести с ними |

|расчеты. Это приводит к отличиям по статье баланса Касса в финансовой |

|отчетности, составленной в соответствии с российской системой учета и |

|IAS, если не проводятся соответствующие выверки с банком. |

|2.2 Неотфактурованные поставки |

|Для крупных и средних российских предприятий характерно наличие |

|неотфактурованных поставок материальных ценностей или услуг (например, |

|по коммунальным платежам). Недостаточные связи поставщика с заказчиками,|

|неэффективность контроля за авторизацией отгрузок или технические |

|сложности с оказанием услуг являются теми причинами, которые приводят к |

|неотфактурованным поставкам. При отсутствии платежных документов система|

|внутреннего контроля предприятия обычно позволяет выявить пропущенные |

|(неучтенные) счета-фактуры, которые незамедлительно будут приняты к |

|учету. Однако для большинства российских предприятий характерно |

|отсутствие адекватной системы внутреннего контроля, и неучтенные |

|(неидентифифицированные) счета-фактуры могут быть в течение длительного |

|периода времени не отражены в бухгалтерском учете. |

|Несмотря на то, что в соответствии с требованиями IAS задолженность |

|должна определяться, исходя из цены приобретения, во многих случаях это |

|не подходит для многих российских предприятий. Поэтому для тех случаев, |

|когда выявлены неотфактурованные поставки и нет ни какой возможности |

|уточнить у поставщика точную сумму по счету-фактуре, российские |

|предприятия должны использовать для учета поступлений либо учетную цену,|

|либо цену аналогичных товаров. Учетная цена или цена на аналогичные |

|товары должна быть сопоставима с ценой приобретаемых товаров. |

|2.3 Начисленные проценты |

|В соответствии с выше приведенным определением, начисленные проценты - |

|это проценты, подлежащие к уплате, по определенной задолженности, |

|например, проценты по векселям, облигациям, краткосрочным кредитам и |

|займам. На дату составления баланса эти начисленные проценты могут быть |

|еще не выплачены в связи с тем, что дата выплаты еще не наступила. |

|В соответствии с РСУ сумма подлежащих в соответствии с договорами |

|процентов к уплате по облигациям, а также проценты к уплате по векселям |

|должны отражаться в финансовой отчетности соответствующего периода. |

|Что касается отражения в отчетном периоде процентов к уплате за |

|пользование краткосрочными ссудами и кредитами то, в зависимости от |

|принятой на предприятии учетной политики, остатки по полученным займам |

|могут быть показаны в отчетности с учетом причитающихся на конец |

|отчетного периода к уплате процентов, либо проценты за пользование |

|кредитами отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты. |

|Таким образом, в соответствии с РСУ начисление процентов в одних случаях|

|обязательно, в других возможно. Однако на практике не все предприятия |

|следуют данным принципам учета. |

|В соответствии с IAS проценты за пользование заемными средствами должны |

|быть начислены в отчетном периоде, так как выгоды (доходы) от |

|использования полученных заемных средств относятся к тому же отчетному |

|периоду. |

|В этой связи при подготовке финансовой отчетности в соответствии с |

|требованиями IAS, российские предприятия должны начислять проценты по |

|задолженности и правильно учитывать их в том же самом отчетном периоде, |

|в котором они возникли. |

|3. Информационные требования |

|Проанализировать все платежи, совершенные после конца отчетного периода |

|и проверить, чтобы все платежи, связанные с кредиторской задолженностью,|

|имевшей место на конец отчетного периода, были включены в отчетность. |

|Получить полный перечень всех неотфактурованных поставок, полученных по |

|состоянию на конец отчетного периода, и сделать необходимые |

|корректировки по кредиторской задолженности и отклонениям. |

|Должна быть указана итоговая кредиторская задолженность (включая НДС и |

|соответствующие налоги), сделанные в соответствии с требованиями IAS. |

|Рассчитать проценты по ссудам, начиная с даты последнего платежа, до |

|конца отчетного периода, указав следующую информацию: |

|номер кредитного (ссудного) договора |

|невыплаченная сумма по кредиту (ссуде) |

|процентная ставка по кредиту (ссуде) |

|дата последнего процентного платежа по ссуде |

|количество дней пользования кредитом (ссудой) для начисления процентов |

|итог по начисленным процентам |

|капитализированные проценты |

|проценты, отнесенные на затраты |

|Составить перечень следующих данных по авансам, полученным от |

|покупателей или заказчиков, по которым должны быть проведены расчеты за |

|товары или услуги: |

|наименование фирмы покупателя или заказчика |

|дата получения авансового платежа |

|сумма авансового платежа |

|предполагаемая дата поставки товаров или оказания услуг |

|4. Устранение отличий |

|Для составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями IAS |

|указанные выше отличия могут быть легко устранены в результате получения|

|необходимых данных по безакцептному списанию сумм, по неотфактурованным |

|поставкам или услугам, а также по начисленным процентам. В соответствии |

|с вышеизложенным, сальдо, которые должны быть отражены в соответствии с |

|требованиями IAS, могут быть получены на основании данных российской |

|главной книги. |

|5. Требования по представлению отчетности |

|В соответствии с требованиями IAS следующие данные относятся к |

|кредиторской задолженности: банковские ссуды и овердрафты, текущая часть|

|долгосрочных обязательств, кредиторская задолженность и векселя |

|выданные, задолженность по выплатам директорам, кредиторская |

|задолженность по расчетам с дочерними предприятиями, задолженность перед|

|зависимыми компаниями, задолженность по налогу на прибыль, задолженность|

|по дивидендам, и прочая кредиторская задолженность или начисленные |

|расходы, как описано выше. Значительные суммы, указанные в |

|вышеперечисленных краткосрочных обязательствах, должны быть в дальнейшем|

|детализированы для того, чтобы пользователь финансовой отчетности смог |

|понять состав краткосрочных обязательств, отраженных в балансе. |

|4.10 Резервы |

| |

| | | |

|1. Определение | | |

|Некоторые обязательства можно | | |

|оценить лишь со значительной | | |

|долей приближения. Предприятия | | |

|учитывают эти пассивы как | | |

|резервы. В некоторых странах | | |

|такие резервы не считаются | | |

|пассивами из-за узости | | |

|определения понятия пассива, | | |

|которое включает в себя только | | |

|такие суммы, при определении | | |

|которых не возникает | | |

|необходимость прибегать к | | |

|приближениям. В IAS применяется | | |

|более широкое определение | | |

|пассивов. Таким образом, если | | |

|резерв создается в отношении | | |

|существующего обязательства, и | | |

|соблюдаются остальные условия | | |

|определения, такой резерв | | |

|рассматривается как пассив, даже | | |

|если установить его сумму можно | | |

|лишь приближенно. Примером могут | | |

|служить резервы на выплаты по | | |

|действующим гарантиям, или | | |

|резервы на выполнение | | |

|обязательств по пенсионному | | |

|обеспечению. | | |

|Предпринимательской деятельности | | |

|присуща высокая степень риска, | | |

|которая может привести к | | |

|значительным убыткам. Если | | |

|предприятие не создает резерва по| | |

|таким рискам заранее, его | | |

|финансовое положение может | | |

|оказаться под угрозой. Во | | |

|избежание этого, западные | | |

|компании создают различные | | |

|резервы, суть которых заключается| | |

|в том, чтобы зарезервировать | | |

|некоторую сумму, которая может | | |

|оказаться необходимой для | | |

|покрытия возможных обязательств, | | |

|если ни сумму, ни дату покрытия | | |

|таких обязательств невозможно с | | |

|точностью предсказать. | | |

|Существуют три категории | | |

|резервов: | | |

|Резервы на снижение стоимости | | |

|активов | | |

|Резервы на покрытие рисков | | |

|Резервы на обязательные расходы | | |

|Все резервы, независимо от их | | |

|характера, рассматриваются как | | |

|расходы, а не способы | | |

|распределения прибыли, остающейся| | |

|в распоряжении предприятия. | | |

|1.1 Резервы на снижение стоимости| | |

|активов | | |

|Согласно IAS к этой категории | | |

|относятся резервы на возможную | | |

|порчу и устаревание запасов и на | | |

|снижение стоимости финансовых | | |

|вложений или основных средств. | | |

|Резерв на возможную порчу и | | |

|устаревание запасов создается в | | |

|том случае, если балансовая | | |

|стоимость запасов выше | | |

|предполагаемой цены реализации. | | |

|Сумма резерва должна покрывать | | |

|разницу между балансовой | | |

|стоимостью и предполагаемой ценой| | |

|реализации. | | |

|1.2 Резервы на покрытие рисков | | |

|Согласно IAS к этой категории | | |

|относятся резервы на покрытие | | |

|рисков, связанных с судебными | | |

|разбирательствами, выданными | | |

|гарантиями, неблагоприятными | | |

|курсовыми разницами и | | |

|непредвиденными расходами. | | |

|1.3 Резервы на обязательные | | |

|расходы | | |

|Согласно IAS к этой категории | | |

|относятся резервы, создаваемые | | |

|для использования налоговых | | |

|льгот, предоставленных налоговым | | |

|законодательством отдельных | | |

|стран. | | |

|В российской системе учета | | |

|применяется более строгий подход | | |

|к созданию резервов. Согласно | | |

|Положению о бухгалтерском учете и| | |

|отчетности в Российской | | |

|Федерации, число резервов, | | |

|которые могут создавать | | |

|предприятия, ограничено: | | |

|Резерв по сомнительным долгам по | | |

|расчетам с предприятиями и | | |

|физическими лицами за товары, | | |

|работы и услуги | | |

|Резерв на предстоящую оплату | | |

|отпусков | | |

|Резерв на выплату ежегодных | | |

|вознаграждений за выслугу лет | | |

|Резерв на выплату премий | | |

|работникам по итогам года | | |

|Резерв расходов на ремонт | | |

|основных средств | | |

|Резерв на производственные | | |

|расходы по подготовительным | | |

|работам в связи с сезонным | | |

|характером производства | | |

|Резерв предстоящих затрат по | | |

|ремонту предметов проката | | |

|Резерв под обесценение вложений в| | |

|ценные бумаги | | |

|Страховые фонды (резервы) для | | |

|финансирования расходов по | | |

|предупреждению и ликвидации | | |

|последствий аварий, пожаров, | | |

|стихийных бедствий и других | | |

|чрезвычайных ситуаций, а также | | |

|для страхования имущества | | |

|организаций, жизни работников и | | |

|гражданской ответственности за | | |

|причинение вреда имущественным | | |

|интересам третьих лиц. | | |

|Другие резервы могут создаваться | | |

|в соответствии с действующим | | |

|законодательством, указаниями | | |

|Министерства финансов и | | |

|специальными инструкциями по | | |

|учету затрат в отдельных | | |

|отраслях, утверждаемых | | |

|соответствующими министерствами | | |

|по согласованию с Министерством | | |

|экономики РФ и Министерством | | |

|финансов РФ. | | |

|В результате последних изменений | | |

|законодательства было введено | | |

|разграничение между учетными и | | |

|налоговыми аспектами создания | | |

|резервов. | | |

|2. Различия | | |

|Согласно IAS главной целью | | |

|создания резерва является | | |

|соблюдение принципа | | |

|консерватизма. В российской | | |

|системе учета эта концепция явно | | |

|не определена. Поэтому общие | | |

|вопросы создания резервов здесь | | |

|не рассматриваются. Для каждого | | |

|отдельного резерва определяется | | |

|конкретная цель. | | |

|2.1 Резерв по сомнительным долгам| | |

| | | |

|Большинство предприятий, ведущих | | |

|торговлю в кредит, несут | | |

|определенные потери из-за того, | | |

|что отдельные клиенты не имеют | | |

|возможности либо отказываются | | |

|оплачивать счета. При определении| | |

|своей кредитной политики | | |

|предприятие пытается установить | | |

|баланс между увеличением | | |

|товарооборота за счет более | | |

|выгодных условий кредита и | | |

|величиной сомнительных долгов. | | |

|Несмотря на то, что предприятия | | |

|стараются оценивать | | |

|кредитоспособность возможных | | |

|клиентов, некоторые долги все | | |

|равно могут оказаться | | |

|сомнительными (безнадежными). | | |

|Основная цель учета, основанного | | |

|на методе начислений, состоит в | | |

|том, чтобы добиться учета доходов| | |

|и расходов за одинаковый период | | |

|времени. Следовательно, убытки по| | |

|сомнительным долгам должны быть | | |

|отражены в учете как | | |

|реализационные расходы за тот же | | |

|период, за который отражаются | | |

|соответствующие реализационные | | |

|доходы. Однако, в момент отпуска | | |

|продукции в кредит, предприятие | | |

|не знает, какие из клиентов | | |

|впоследствии не оплатят свои | | |

|счета. Чтобы соотнести доходы с | | |

|расходами, в текущем отчетном | | |

|периоде необходимо приблизительно| | |

|рассчитать, какая часть | | |

|дебиторской задолженности | | |

|окажется сомнительной в будущие | | |

|отчетные периоды и когда наступит| | |

|срок ее погашения. | | |

|Кроме более полного соответствия | | |

|доходов и расходов, расчет и | | |

|отражение в учете сомнительных | | |

|долгов приводит к более | | |

|достоверному представлению | | |

|дебиторской задолженности в | | |

|балансе. Вместо того, чтобы | | |

|отражать в балансе общую сумму | | |

|дебиторской задолженности, из нее| | |

|вычитается предполагаемая сумма | | |

|сомнительных долгов. В результате| | |

|в балансе отражается чистая сумма| | |

|дебиторской задолженности, | | |

|которая, как предполагается, | | |

|будет погашена за счет средств, | | |

|реально поступающих от | | |

|покупателей. | | |

|Более подробную информацию о | | |

|резервах по сомнительным долгам | | |

|можно найти в разделе | | |

|"Дебиторская задолженность" | | |

|настоящего пособия. | | |

|2.2 Резерв на возможную порчу и | | |

|устаревание запасов | | |

|В определенных ситуациях | | |

|стоимость отдельных позиций | | |

|товарно-материальных запасов | | |

|может снизиться в силу | | |

|непредвиденных обстоятельств. | | |

|Такое снижение стоимости следует | | |

|относить на уменьшение дохода и | | |

|списывать со счетов | | |

|товарно-материальных ценностей. | | |

|Для достоверного определения | | |

|стоимости можно применить принцип| | |

|наименьшего из себестоимости или | | |

|чистой цены возможной реализации.| | |

| | | |

|Когда имеются достаточные причины| | |

|полагать, что | | |

|товарно-материальные ценности | | |

|могут испортиться или устареть, | | |

|предприятие может создать резерв | | |

|на возможное снижение стоимости. | | |

|Такой резерв может создаваться в | | |

|отношении: | | |

|отдельных позиций | | |

|каждой основной категории ТМЦ | | |

|всех ТМЦ в целом | | |

|Резерв на возможную порчу или | | |

|устаревание запасов, как правило,| | |

|представляет собой контрактивный | | |

|счет к строке "Запасы" баланса, | | |

|хотя в некоторых странах может | | |

|выделяться отдельной строкой в | | |

|разделе пассива баланса. | | |

|Положение о бухгалтерском учете и| | |

|отчетности в Российской Федерации| | |

|предусматривает оценку | | |

|товарно-материальных ценностей по| | |

|наименьшему из себестоимости и | | |

|цены возможной реализации, но не | | |

|содержит никаких указаний | | |

|относительно практического | | |

|применения этой концепции. Такая | | |

|операция отражается путем прямого| | |

|отнесения разницы в ценах на | | |

|финансовые результаты и не | | |

|требует создания специальных | | |

|резервов. | | |

|2.3 Резерв на покрытие возможных | | |

|убытков | | |

|Если у предприятия имеются | | |

|достаточные основания полагать, | | |

|что в обозримом будущем оно | | |

|понесет убытки, поддающиеся | | |

|обоснованной оценке, предприятие | | |

|может создать резерв на покрытие | | |

|таких возможных убытков. Примером| | |

|возможных убытков могут служить | | |

|убытки по предъявленным | | |

|страховыми компаниями искам и | | |

|судебным процессам, находящимся в| | |

|стадии рассмотрения. | | |

|Российская система учета не | | |

|предусматривает создание | | |

|подобного резерва. | | |

|2.4 Резерв на снижение стоимости | | |

|финансовых вложений | | |

|При консервативной оценке | | |

|стоимости финансовых вложений | | |

|согласно IAS в отношении | | |

|отдельных инвестиций можно | | |

|использовать резерв, если нельзя | | |

|точно определить их рыночную | | |

|стоимость. В тех случаях, когда | | |

|стоимость инвестиций оказывается | | |

|значительно ниже их балансовой | | |

|стоимости, необходимо создавать | | |

|резерв по таким инвестициям. Как | | |

|и в случае с другими резервами, | | |

|этот резерв представляет собой | | |

|контрактивный счет, | | |

|корректирующий отраженную в | | |

|балансе стоимость финансовых | | |

|вложений, и учитываемый в составе| | |

|прочих расходов в отчете о | | |

|прибылях и убытках. | | |

|Согласно российской системе учета| | |

|финансовые вложения предприятия в| | |

|акции других организаций, | | |

|котирующиеся на бирже или на | | |

|специальных аукционах, котировка | | |

|которых регулярно публикуется, | | |

|отражаются на конец отчетного | | |

|года по рыночной стоимости, если | | |

|последняя ниже балансовой | | |

|стоимости. Указанная | | |

|корректировка производится на | | |

|сумму резерва под обеспечение | | |

|вложений в ценные бумаги, | | |

|созданного у предприятия за счет | | |

|финансовых результатов. Однако в | | |

|настоящее время подобная практика| | |

|не нашла широкого применения. | | |

|Таким образом, для согласования в| | |

|IAS необходимо провести отдельную| | |

|оценку инвестиций и возможных | | |

|резервов. | | |

|3. Необходимая информация | | |

|Создаваемый резерв во многом | | |

|зависит от расчетов и решений | | |

|руководства. В некоторых случаях | | |

|требуется собрать и | | |

|проанализировать значительные | | |

|объемы информации. На российских | | |

|предприятиях такая информация | | |

|часто оказывается неполной или | | |

|разрозненной. | | |

|Например, при определении размера| | |

|резерва на покрытие сомнительных | | |

|долгов очень важно иметь | | |

|классификацию сумм дебиторской | | |

|задолженности по срокам давности.| | |

|Несмотря на то, что предприятие | | |

|способно предоставить такую | | |

|информацию, она, как правило, не | | |

|обобщается. | | |

|Для создания некоторых резервов | | |

|бывает необходима внешняя | | |

|информация. Например, для | | |

|определения чистой цены возможной| | |

|реализации запасов необходимы | | |

|текущие и предполагаемые рыночные| | |

|цены. Другим примером является | | |

|резерв на снижение стоимости | | |

|ценных бумаг. Текущие и | | |

|фьючерсные рыночные котировки | | |

|служат основой для определения | | |

|суммы этого резерва. | | |

|Предприятию следует разработать | | |

|процедуру, посредством которой | | |

|внешняя информация и данные из | | |

|различных подразделений внутри | | |

|предприятия могли бы в рабочем | | |

|порядке поступать в бухгалтерию. | | |

| | | |

|4. Устранение различий | | |

|4.1 Резерв по сомнительным долгам| | |

| | | |

|См. Пример, приведенный в разделе| | |

|"Дебиторская задолженность" | | |

|настоящего пособия. | | |

|4.2 Резерв на возможную порчу и | | |

|устаревание запасов | | |

|АООТ "Утюг" провело | | |

|инвентаризацию | | |

|товарно-материальных запасов. | | |

|Результаты инвентаризации были | | |

|проанализированы руководством | | |

|предприятия. Были выявлены две | | |

|категории слабо реализуемых | | |

|запасов, которые, по всей | | |

|вероятности, останутся на балансе| | |

|более одного года, причем их | | |

|качество, скорее всего, | | |

|пострадает. Общая первоначальная | | |

|стоимость этих позиций составляет| | |

|40 млн. руб. По расчетам | | |

|руководства, чистая цена | | |

|возможной реализации этих запасов| | |

|составит 10 млн. руб. Для целей | | |

|IAS необходима следующая | | |

|проводка: | | |

|Дт. "Прочие расходы" |30 млн. | |

| |руб. | |

|Кт. "Резерв на порчу и |30 млн. | |

|устаревание запасов" |руб. | |

|4.3 Резерв на покрытие возможных | | |

|убытков | | |

|АООТ "Утюг" является стороной в | | |

|судебном процессе с покупателем, | | |

|который имеет к АООТ "Утюг" | | |

|претензии по низкому качеству | | |

|поставленного товара. По оценкам | | |

|руководства предприятию придется | | |

|выплатить около 50 млн. руб. Для | | |

|целей IAS необходима следующая | | |

|проводка: | | |

|Дт. "Прочие расходы" |50 млн. | |

| |руб. | |

|Кт. "Резерв на покрытие возможных|50 млн. | |

|убытков" |руб. | |

|4.4 Резерв на снижение стоимости | | |

|финансовых вложений | | |

|АООТ "Утюг" имеет финансовые | | |

|вложения в банке в размере 10 | | |

|млн. руб. Поскольку имеются | | |

|свидетельства тяжелого | | |

|финансового положения банка, у | | |

|руководства АООТ "Утюг" возникли | | |

|сомнения, что банк будет в | | |

|состоянии продолжать свою | | |

|деятельность, и что стоимость | | |

|финансовых вложений по-прежнему | | |

|будет составлять 10 млн. руб. Для| | |

|создания резерва на снижение | | |

|стоимости финансовых вложений | | |

|необходимо сделать следующую | | |

|проводку: | | |

|Дт. "Прочие расходы" |10 млн. | |

| |руб. | |

|Кт. "Резерв на снижение стоимости|10 млн. | |

|инвестиций" |руб. | |

|5. Требования по предоставлению | | |

|информации в финансовой | | |

|отчетности | | |

|Информация об основных категориях| | |

|и значительных суммах резервов | | |

|должна быть представлена | | |

|отдельно. Кроме того, отдельно | | |

|следует предоставлять информацию | | |

|по исправительным проводкам в | | |

|отношении ранее созданных | | |

|резервов. | | |

|4.11 Кредиторская и дебиторская задолженность по расчетам с бюджетам по |

|налогам |

| |

| |

|1. Определение |

|В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS) |

|предприятие должно признавать все обязательства по налогам, независимо |

|от того, когда они должны быть уплачены. Дебиторская задолженность по |

|налогам признается только лишь в том случае, если имеется вероятность |

|того, что предприятие получит связанные с ней доходы. |

|В соответствии с требованиями IAS налоговые платежи осуществляются по |

|налоговому законодательству страны, и соответствующие сумма |

|задолженности по налоговым платежам и сумма налогов к возмещению из |

|бюджета отражаются в балансе предприятия. В соответствии с требованиями |

|IAS необходимо производить начисление всех сумм возможной задолженности |

|по налоговым платежам на дату составления отчета. Поэтому, вся |

|задолженность по налоговым платежам, штрафы и пени, относящиеся к |

|текущему периоду, но платежи по которым будут осуществлены в следующем |

|периоде, должны быть отражены в бухучете. |

|В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в |

|Российской Федерации, утвержденном приказом МФ РФ от 26.12.96 № 170, |

|отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми |

|органами должны согласовываться с ними и быть тождественны. Оставление |

|на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. В |

|связи с требованием неукоснительного выполнения данного положения, |

|предприятия не учитывают в текущем периоде возможную задолженность по |

|налогам перед бюджетом, в частности, по возможным штрафным санкциям и |

|отражают ее в том отчетном периоде, в котором она погашена. |

|2. Информационные требования |

|Предприятие должно проверить, были ли начислены все налоги в отчетном |

|периоде, независимо от сроков фактического перечисления платежей. |

|Предприятие должно проанализировать последние отчеты налоговой инспекции|

|по проверке полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет |

|налогов и других обязательных платежей с целью получения сведений о |

|штрафах и пени, которые налагались на предприятие налоговыми органами. |

|Потенциальные штрафы и пени, а также другие возможные обязательства по |

|налоговым платежам должны начисляться и указываться в отчетности в |

|соответствии с требованиями IAS. При систематическом нарушении |

|налогового законодательства и штрафных санкциях, возникающих в связи с |

|этим, предприятие должно рассмотреть вопрос целесообразности создания в |

|дальнейшем резерва на выплату штрафных санкций. |

|В том случае, если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по |

|налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены.|

|Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из |

|бюджета. Если имеется хотя бы малейшее сомнение о возможности |

|возмещения, то необходимо рассмотреть вопрос о необходимости создания |

|резерва и списания сумм на счет прибылей и убытков. |

|В том случае, если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по |

|налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены.|

|Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из |

|бюджета. Если имеется хотя бы малейшее сомнение о возможности |

|возмещения, то необходимо рассмотреть вопрос о необходимости создания |

|резерва и списания сумм на счет прибылей и убытков. |

4.12 Долгосрочная кредиторская задолженность

1. Определение