Методика составления пояснительной записки
по дисциплине
“БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ”
на тему:
“Методика составления пояснительной заниски к годовому
бухгалтерскому отчёту”
1999 г.
Пояснительная записка
В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных,
требование о раскрытии которых определено в пункте 6.4 Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96,
утвержденного Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, и не
нашедших отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.
6.4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода арендованных основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов
дебиторской задолженности;
об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.)
организации;
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью
оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных
частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности
акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов,
наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого
резерва в течение отчетного периода;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов
кредиторской задолженности;
об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам
деятельности и географическим рынкам сбыта;
о составе затрат на производство (издержках обращения);
о составе прочих внереализационных доходов и расходов;
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей
организации.
В частности, необходимо привести дополнительные данные об объемах
реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и
географическим рынкам сбыта. Помимо этого в пояснительной записке
необходимо раскрыть данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и
Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы,
дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их
существенности в общей сумме итогов форм N 1 и N 2.При этом следует
иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему
итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов. Данное
правило существенности следует применять при раскрытии и других показателей
бухгалтерской отчетности.
В соответствии с пп. 3.1 и 3.2 ПБУ 1/94 "Учетная политика предприятия"
предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики
способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и
принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы веления бухгалтерского учета, без
знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности
невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния,
денежного оборота или результатов деятельности предприятия.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании
учетной политики предприятия, относятся способы погашения стоимости
основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных
запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и другие.
С другой стороны, согласно п. 4.32 приложения к приказу № 97, в
пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании
учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения
бухгалтерского учета.
К раскрытию в пояснительной записке подлежат те элементы учетной
политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов
деятельности организации. В 1996 году к ним можно было бы отнести
следующие:
* установление стоимостной границы между основными средствами
и средствами труда в обороте;
* порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления
материалов;
* вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости
отпущенных в производство материальных ресурсов;
* оценка товаров (для предприятий розничной торговли);
* способ учета и погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся
предметов;
* порядок начисления износа (амортизации)по основным средствам;
* порядок начисления амортизации по нематериальным активам;
* порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов;
* перечень резервов предстоящих расходов и платежей;
* порядок учета и финансирования ремонта производственных основных
средств;
* оценка незавершенного производства на предприятиях массового
и серийного производства;
* способ (6аза) распределения косвенных расходов между объектами
калькулирования;
* вариант учета затрат на производство, калькулирования себестоимости и
расчета финансового результата от основной деятельности;
* вариант учета выпуска продукции;
* оценка готовой продукции;
* учет финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров;
* порядок создания резервов по сомнительным долгам;
* учет курсовых разниц;
* вариант распределения и использования чистой прибыли;
* другие способы.
Говоря о формировании и раскрытии учетной политики организации, следует еще
раз напомнить принципиальное положение п. 2.4 ПБУ 1/94, которое на практике
постоянно нарушается, о том, что при формировании учетной политики
предприятия по конкретному вопросу, направлению ведения и организации
бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких,
допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему
нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. И
только в том случае, если указанная система не устанавливает способа
ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании
учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего
способа исходя из содержания ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому
учету.
Согласно п. 16 ПБУ 1/98 изменения в учетной политике предприятия могут
иметь место только в следующих случаях:
. реорганизации предприятия (слиянии, разделении, присоединении);
— смены собственников;
. изменений законодательства Российской Федерации или изменений в
системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;
. разработки новых способов бухгалтерского учета.
Пункт 4 статьи 6 Закона РФ "О бухгалтерском учете" несколько
видоизменил содержание возможных случаев внесения изменений в учетную
политику:
"Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из
года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов
органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки
организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного
изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости
данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с
начала финансового года".
В пояснительной записке следует привести краткую характеристику
деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в
отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности
организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской
отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации,
т.е. соответствующую финансовую информацию, полезную для получения более
полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении
организации.
Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и
обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской
отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку
имущественного и финансового положения организации, включая принятие
решения о распределении прибыли. Организация, применяющая при
налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся
налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых
расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о реализации и
финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из
допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При
этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в
разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.
При раскрытии осуществляемых природоохранных мероприятий рекомендуется
пояснить основные проводимые организацией мероприятия в области охраны
окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений
организации и прибыли в отчетном году и охарактеризовать финансовые
последствия для будущих периодов. Следует раскрыть данные о платежах за
нарушение природоохранного законодательства, произведенных экологических
платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране
окружающей среды и степень их влияния на финансовые результаты организации.
При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной
записке объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные
при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы
ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в
учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения
пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах,
следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий
их в стоимостном выражении.
Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной
записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и
виде деятельности.
При изложении основных показателей деятельности может быть приведена
характеристика основных средств (доля активной части основных средств,
коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов,
финансовых вложений дебиторской и кредиторской задолженности, научно -
технического уровня продукции. При этом информация может быть дополнена
необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется
определять тенденции основных показателей деятельности, а также
качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.
В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать
принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля
собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут
приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса
текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности
восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике
платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как
наличие денежных средств на расчетных счетах в банке и иных кредитных
учреждениях, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и
кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту
перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие
уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также
следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных
бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится
характеристика структуры источников средств, степень зависимости
организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика
динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением
эффективности этих инвестиций.
Акционерные общества в пояснительной записке приводят состав (фамилии и
должности) членов Совета директоров (наблюдательного совета), членов
исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При
этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата,
премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и
привилегии).
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации,
критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие
поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в
известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень
выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень
эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в
пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и
финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих
капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой
информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской
отчетности.
Литература:
1. Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” № 129 от 21.11.96 г.
2. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”. ПБУ
1/98
3. Положение по бухгалтерскому учету “Бехгалтерская отчетность
организации”. ПБУ 4/96. (Приложение к приказу МинФина РФ от 8.02.96 г. №
10
4. С.А. Николаева, Е. М. Калинина “Профессиональный коментарий к
бухгалтерской отчетности”, Москва, “Аналитика – пресс”, 1997 г. |
