МБП
1.Понятие МБП. Задачи учета МБП.
1.1 Понятие МБП.
В процессе своей хозяйственной деятельности каждая организация
приобретает и использует большое количество предметов, которые учитываются
не в составе основных средств, а в составе средств в обороте. Такие
предметы в бухгалтерском учете принято называть малоценными и быстро
изнашивающимися предметами (МБП) .
Основными критериями, служащими для отнесения того или иного
предмета к МБП, является срок его службы и стоимость приобретения. МБП это
средства труда, которые как и оснсвные средства, многократно участвуют в
производственном процессе и включаются в затраты на производство продукции
(выполнение работ, оказание услуг) частями по мере износа.
Прежде всего, необходимо отметить, что в составе МБП учитываются
предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости (такие
предметы называют быстроизнашивающимися).
Другим критерием отнесения к МБП предметов, используемых в организации,
является верхний предел стоимости малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, определяющий необходимость отнесения того или иного предмета к
МБП или к основным средствам.
Данный предел устанавливается централизовано для всех организаций
Министерством Финансов Российской Федерации. В соответствии с пунктом 45
Положентя о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 года N 170 и Указом
Президента РФ от 8 мая 1996 года N 685 "Об основных направлениях налоговой
реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой иплатежной
дисциплины.", к МБП следует относить имущество предел стоимости которого не
превышает 50-кратного размера минимальной заработной платы.
Транспортные средства независимо от их стоимости, относятся к
категории основных средств.
1.2 Задачи учета МБП.
Бухгалтерия предприятия при учете МБП обязана обеспечить:
- их своевременное и полное оприходование и расчеты с
поставщиками
- контроль за сохранностью МБП по материально ответственным лицам и в
местах их эксплуатации
- выявление фактической себестоимости по приобретенным МБП
- контроль за соблюдением нормативных сроков их службы
- правильное и точное включение в издержки производства затрат, связанных с
использованием МБП
- своевременное и правильное оформление пришедших в негодность
(изношенных), испорченных или утерянных инструментов, производственной
одежды и обуви, форменной одежды и хозяйственного инвентаря.
2. Учет МБП.
2.1 Классификация МБП.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету МБП от 18 октября 1979
года N 166, учет МБП ведется в организации как правило по следующим
группам:
- инструменты и приспособления общего назначения - режущий, абразивный,
слесарно-монтажный и подобный им инструмент, измерительные приборы и
приспособления, которые имеют универсальное применение и употребляются при
изготовлении различных видов продукции;
- специальные инструменты и специальные приспособления-инструменты,
штампы, пресс-формы и подобные им предметы, используемые для выполнения
только одного индивидуального заказа или производства определенных изделий
(изготовление деталий и узлов, сборка и испытание изделий в целом и т. д.);
- сменное оборудование - многократно используемые в производстве
приспособления к основным средствам (фондам) и другие вызываемые
специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и
принадлежности к ним, прокатные валики (рабочие и опорные), фурмы
воздушные, мульды различного назначения, желоба для разливки и заливки
металла, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и
т. п.;
- технологическая тара - тара, многократно используемая непосредственно в
технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей,
поддоны и т. п.);
- производственный инвентарь - предметы производственного назначения,
которые создают условия для осуществления и облегчения технологических
операций, - рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране
труда,шкафы,стеллажи,лари, тумбочки и т. п.;
- хозяйственный инвентарь - конторская и другая мебель и обстановка
(столы, стулья, шкафы, портьры и т. п.), вешалки, гардеробы, телефонные
аппараты, противопожарный инвентарь и т. д.;
- специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления
- комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная
обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т. п.;
- постельные пренадлежности - матрацы, подушки, одеяла, простыни,
наволочки, полотенца и т. п. (за исключением постельных пренадлежностей
гостиниц, которые относятся к основным средствам, независимо от стоимости);
- прочие МБП - столовая посуда и столовые пренадлежности, инвентарь для
специально-культурных мероприятий, спортивный и туристский инвентарь,
брезент и др.
Это основная классификация МБП, в пределах этих групп организации
могут устанавливать более детализированную группировку предметов.
Также МБП могут разделять на предметы на складе и в эксплуатации.
Существуют и другие классификации МБП.
2.2. Требования предъявляемые к учету МБП.
Бухгалтерский учет МБП должен обеспечить:
- контроль за сохранностью МБП в местах их хранения и эксплуатации;
- правильное и своевременное оформление документами операций по движению
МБП;
- своевреьенное получение точных данных о наличии МБП;
- правильное исчисление суььы погашения стоимости предметов, находящихся в
эксплуатации, и отнесение ее на себестоимость продукции, затраты
непромышленных хозяйств, накладные расходы и т.п.;
Для правильной организации учета МБП необходимо:
- обеспечить условия для нормального их хранения на складах и
функционирования в эксплуатации;
- размещать МБП в местах их хранения и эксплуатации таким образом, чтобы
иметь возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия;
- установить круг лиц, на которых возлагается ответственность за приемку,
хранение и отпуск предметов, за правильное и своевременное оформление этих
операций; заключить в установленном порядке с соответствующими лицами
письменные договоры о материальной ответственности;
- опредилить должностных лиц, которым предоставлено право подписывать
документы на получуние, отпуск и списание МБП;
- установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления
операций по движению этих предметов;
- проводить в надлежащие сроки в установленном порядке инвентаризации, а
также контрольные выборочные проверкиналичия предметов на складах и в
эксплуатации и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты
инвентаризаций и проверок.
2.3. Оценка МБП.
Для обобщения информации о наличии и движении пренадлежащих
предприятиюмалоциенных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного
инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения
предназначен счет 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов,
утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991года N 56, с учетом
изменений внесенных приказом Минфина РФ от 28 декабря 1994 года N 173,
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 по
фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным
ценам. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, а
также прчие самостоятельно изготовленные МБП учитываются на этом счете по
фактической себестоимости их возведения (изготовления). Фактическая
себестоимость, которая отаржается по дебету счета 12, складывается из
стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и
доставке этих ценностей в организацию.
Счет 12 активный. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
ведется по однородным группам в соответствии с группировкой, установленной
в организации, с подразделением на предметы, находящиеся на складе, и
предметы находящиеся в эксплуатации. С этой целью к счету 12 открывают
следующие субсчета:
12/1- "МБП в запасе".
12/2- "МБП в эксплуатации".
12/3- "Временные нетитульные сооружения" и другие.
Фактическая себестоимость приобретения ( заготовления) малоценных и
быстроизнашивающихся предметов складывается из стоимости по ценам
приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих
ценностей в организацию.
При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным
ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической
себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16
"Отклонения в стоимости материалов". Этот счет предназначен для обобщения
информации о раницах в стоимости приобретенных материальных ценностей,
исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и
учетных ценах. Сумма этих разниц списывается в дебет или кредит счета 16 со
счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".
2.4. Учет поступления МБП. Учет МБП на складе.
Документальное оформление и учет операций, связанных с поступлением
МБП осуществляется в соответствии с Основными положениями по учету
материалов на предприятиях и стройках, утвержденными письмом Минфина СССР
от 30 апреля 1974 года N 103.
Согласно этому письму приемка и оприходование материалов и тары (под
материалами), поступающих от поставщиков, оформляются соответствующими
складами предприятия и стройки, как правило, путем составления приходных
ордеров, выписываемых на основании расчетных и других сопроводительных
документов поставщиков. Приходные ордера должны выписываться на фактическое
количество ценностей. В случаях перевозки грузов автотранспортом приемка
материалов, поступающих на рпедприятие (стройку), осуществляется на
основании товарно-транспортной накладной, полученной от грузоотправителя.
Поступление МБП на склад оформляется теми же первичными документами, что и
поступление материалов, а именно - приходными ордерами формы N М-4, а при
необходимости - актами приемки формы N М-7.
Формы первичной учетной документации утверждены постановлением
Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 года N 241. Применение бланков
устаревших и произвольных форм не допускается.
Приходные ордера и приемные акты на опричодование материальных
ценностей составляется в день их поступления. Приходные ордера выписываются
на фактически принятое количество ценностей. При установлении
несоответствия поступивших материалов их ассортименту, качеству и
количеству, указанным в документах поставщика, составляется акт о приемке
материалов (форма N М-7) в двух экземплярах. Второй экземпляр акта
направляют поставщику. При наличии приемного акта приходный ордер не
оформляется, т.к. акт является одновременно приходным документом и
основанием для уточнения расчето с поставщиком.
Приобретенные или собственно изготовленные МБП, как правило, должны
поступать на склад организации. Передача их непосредственно в эксплуатацию,
минуя склад, не рекомендуется, так как при этом трудно обеспечить
надлежащий контроль за их использованием.
Приобретение и оприходование МБП отражаются в учете следующим
образом (счета 15 и 16 не исопльзуются):
- оплачены МБП (в т. ч. НДС)
дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
кредит 51 "Расчетный счет";
- оприходованы МБП на склад
дебет 12/1 субсчет "МБП на складе"
кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- на сумму уплаченного НДС
дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"
кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
На предприятии должен быть обеспечен раздельный учет сумм НДС как по
оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и по неоплаченным.
При условии оплаты и приходовантя МБП делается проводка на сумму
уплаченного НДС, подлежащего возмещению:
дебет 68 "Расчеты с бюджетом"
кредит 19 " НДС по приобретенным ценностям".
В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном
порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для
непроизводственной сферы, делается восстановительная бухгалтерская
проводка:
дебет 88/5 субсчет "Фонды потребления"
81/2 субсчет "Использование прибыли на другие цели"
кредит 68 "Расчеты с бюджетом"
В случаях когда на первичных учетных документах и в расчетных
документах подтверждающих стоимость рпиобретенных МБП, не выделена сумма
НДС, исчесление ее расчетным путем не производится. В таких случаях
стоимость приобретенных МБП, включая предполагаемый по ним НДС, должен
приходоваться на счет 12 на всю сумму предъявленного счета с последующим
списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).
Довольно часто МБП приобретаются подотчетными лицами за наличный
расчет; эти операции оформляются проводками:
- выданы деньги под отчет на приобретение МБП
дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
кредит 50 "Касса";
- оприходованы приобретенные МБП
дебет 12/1 "МБП на складе"
кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Сумма НДС по МБП, приобретенным для производственных нужд у
организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет, к зачету у
покупателя не принимается и расчетным путем не выделяется.
При приобретении МБП для призводственных нужд за наличный расчет у
организации-изготовителя, заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и
другой организации, занимающейся продажей и перепродажей товаров, в том
числе по договорам комисси и поручения (за исключением организаций
розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров),
при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товара с
указанием суммы налога отдельной строкой, НДС отражается по дебету сяета 19
и исчисление его производится в общеустаровленном порядке.
Бывшие в эксплуатации МБП, возвращены в запас (на склад) :
дебет 12/1 "МБП на складе"
кредит 12/2 "МБП в эксплуатации";
до полного их износа целесообразно выделить в отдельную группу во избежание
повторного начисления износа при повторной передачи в эксплуатацию.
Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства
учитываются по фактической себестоимости их возведения.
На складе МБП учитываются в каточках количественно - суммового учета
форма N М-12 (или в книге сортового учета) отдельно на каждый
номенклатурный номер. Записи в карточки вносят на основании данных
приходных ордеров. Сдача цехами и участками проиводства на склад МБП,
изготовленных ими или переработанных, оформляется путем выписки накладных
на внутреннее перемещение материалов.
Для конроля за сохранностью предметов целесообразно присвоить им
инвентарные номера и произвести маркировку.
Полученные МБП учитывают на субсчете 12/1 счета 12, аналитический
учет по счету ведется по однородным группам МБП в соответствии
сустановленной группировкой.
2.5. Учет МБП в эксплуатации.
МБП считаются переданными в эксплуатацию с момента их отпуска со
склада предприятия для нужд производства (в кладовые, в подотчет
материально-ответственным лицам). МБП на складах и в эксплуатации должны
быть закреплены за лицами ответственными за их сохранность.
Отпуск МБП со склада в эксплуатацию оформляется требованиями (форма
N М-11). На складе на основании первичных документов вносят записи в
карточки складского учета (форма N М-12).
Переданные в эксплуатацию МБП стоиьостью в пределах 1/20
установленного лимита (в настоящее время 189750 р.) за единицу бухгалтерия
предприятия сразу списывает, включает в издержки производства:
дебет 20 " Основное производство"
23 " Вспомогательные производства"
25 " Общепроизводственные расходы"
26 " Общехозяйственные расходы"
29 " Обслуживающие производства и хозяйства"
31 " Расходы будущих периодов"
43 " Коммерческие расходы" и другие
кредит 12/1 " МБП на складе"
При передаче в эксплуатацию:
дебет 12/2 " МБП в эксплуатации"
кредит 12/1 " МБП на складе"
предметов стоимостью более 189750 рублей за единицу (за исключением
инструменнтов и приспособлений) начисляют инос в размере 50% их стоимости и
включают его в издержки производства (эксплуатации):
дебет 20 "Оснсвное производство"
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
31 "Расходы будущих периодов"
43 "Коммерческие расходы" и других счетов
кредит 13 " Износ МБП ".
Материально-ответственные лица ведут учет МБП, полученных со склада,
в двух карточках, из которых одна строится по номенклатурным номерам
инвентаря, а другая (форма N МБ-2) - по отдельным лицам, которым выдан
инвентарь в пользование. Форма N МБ-2 "Каточка учета МБП" служит для
регистрации различных МБП, выданных работнику из раздаточной кладовой
предприятия для длительного пользования. Карточки заполняет кладовщик в
одном экземпляре на каждого работника, получившего эти предметы. При
получении каждого предмета работник расписывается в карточке. При сдаче
работником предметов в кладовую кладовщик, проверив их, отмечает дату,
количество и расписывается в карточке, которая хранится в картотеке
кладовой.
В тех случаях, когда МБП получает со склада непосредственно лицо, на
которое возложена ответственность за обеспечение его сохранности в цехе,
отделе или другой аналогичной службе, эти лица должны осуществлять учет
полученного ими инвентаря вкнигах, которые могут вестись по следующей
форме: наименование и краткая характеристика предметов, дата поступления в
эксплуатацию, инвентарный номер, цена, отметка о выбытии и т.д.
Поломка или утеря инструментов (и других МБП) докуметируется
выпиской акта выбытия МБП (форма N МБ-4). Форму N МБ-4 "Акт выбытия МБП"
составляют в одном экземпляре мастер и наладчик соответствующего
подразделения (цеха, участка) предприятия.
При поломке, порче и утере МБП по вине работника акт составляют в
двух экземплярах. Один экземеляр остается в цехе (на участке), второй
направляют в бухгалтерию предприятия для удержания с работника в
установленном порядке стоимости поломанного, испорченного или утерянного
предмета.
Когда работник предъявляет акт выбытия, ему взамен негодного
или утерянного предмета выдают годный, очем делают запись в карточку
учета МБП (форма N МБ-2). При утере МБП составляют отдельный акт,
который является также основанием для списания этих предметов с учета.
2.6. Порядок оперативного учета специальной одежды, специальной обуви и
предохранительных приспособлений.
Этот порядок определяется пунктом 3.4 Положения по бухгалтерскому
учету МБП. Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления,
выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и
подлежат возврату. Они выдаются работникам по нормам, утвержденным в
установленном порядке, на основании требований. Предметы выдаются
работникам по ведомостям формы N МБ-7 "Ведомость учета выдачи (возврата)
спецодежды, спецобуви предохранительных приспособлений". Эту форму
заполняет в двух экземплярах кладовщик отдельно на выдачу и на возврат
спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений; затем ведомость
оформляют соответствующими подписями. Один экземпляр передают в
бухгалтерию, второй остается у кладовщика. По этой же форме ведется учет
спецодежды, принятой от работника в стирку, дезинфекцию, ремонт и на
летнее хранение.
Выдача предметов отмечается в личной карточке учета спецодежды,
спецобуви и предохранительные приспособлений формы N МБ-6. Карточка
называется "Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и
предохранительных приспособлений", ведется в одном экземпляре и хранится
у кладовщика . Если взятые предметы спецодежды, спецобуви или
предохранительных приспособлений утеряны, в личной карточке (форма N МБ-6)
по строке, в которой зафиксирован утерянный предмет, в разделе
"Возвращено" делают запись "Акт выбытия N ... и дата".
Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления
коллективного пользования, выдаваемые работникам только на время
выполнения работ, для которых они предусмотрены, должны находиться в
кладовых и выдаваться под ответственность мастеров и других работников,
список которых утверждает руководитель предприятия. Данные об этих
предметах записываются на отдельные карточки с отметкой "Дежурная".
В условиях автоматизированного учета личные карточки не ведутся.
Списание предметов оформляется актами (форма N МБ-4 и N МБ-8).
Форма N МБ-8 "Акт на списание МБП" служит для оформления списания морально
устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования
инструментов (приспособлений), спецодежды, спецобуви, предохранительных
приспособлений по истечении срока службы, других МБП и сдача их в кладовую
как утиля. Акт составляет в одноь экземпляре комиссия на основании разовых
актов выбытия МБП. После сдачи списанных предметов в кладовую как утиля
акт с распиской кладовщика передают в бухгалтерию.
На МБП разных видов акты по списанию составляются отдельно.
2.7. Особенности учета хозяйственного инвентаря.
Хозяйственный инвентарь (шкафы, столы, стулья и др.), находящийся в
эксплуатации в подразделениях предприятия, учитывается в
инвентаризационных описях формы N инв.-3, один экземпляр которых находится
в бухгалтерии предприятия, а второй - у лица, ответственного за
сохранность этого инвентаря. Аналитический учет хозяйственного инвентаря
материально ответственные лица могут вести в карточках формы N М-12 или
количественно-суммового учета отдельно по видам МБП и местам их
эксплуатации.
2.8. Особенности учета временных (нетитульных) приспособлений.
На предприятиях, которые ведут новое строительство хозяйственным
способом, в составе МБП особой группой выделяют временные нетитульные
сооружения и приспособления (субсчет 12/3). К ним относятся: конторы и
кладовые производителей работ и мастеров, кубовые и душевые помещения,
выпускаемые леса и подмостки на стройках, подвесные люльки, мелкие
такелажные и монтажные приспособления, сараи, навесы и другие устройства
Затраты на строительство временных нетитульных приспособлений и
устройств предварительно отражают на счете 23 "Вспомогательные
производства" или на счете 30 "Некапитальные работы". По окнчании работ
приспособления и устройства принимают на учет по себестоимости :
дебет 12/3 субсчет "Временные (нетитульные) сооружения"
кредит 23 "Вспомогательные производства"
30 "Некапитальные работы".
Размер износа временных нетитульных приспособлений и устроств
определяют по специальному расчету ежемесячного погашения их стоимости при
составлении акта сдачи их в эксплуатацию (форма N КС-8). Износ временных
приспособлений и устройств входит в затраты по капитальному строительству
в составе накладных (общехозяйственных) расходов:
дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
кредит 13 "Износ МБП".
Временные приспособления и устройства и погашение их стоимости
фиксируют в специальной ведомости аналитического учета.
После использовании временных нетитульные нетитульные
приспособления и устройства разбирают и списывают:
дебет 13 "Износ МБП"
кредит 12/3 субсчет "Временные (нетитульные) сооружения".
Факт разборки подтверждается актом (форма N КС-9). Акт составляет
комиссия с участием лица, ответственного за взврат получаемых от разборки
материалов. Предполагаемый возврат указывают на основании данных о вводе
объекта в эксплуатацию. Если количество полученных от разборки материалов
отличается от количества предполагаемого возврата, то лицо, ответственное
за возврат, пишет в акте объяснение. Стоимость материалов полученных от
разборки временных приспособлений и устройст, приходуют:
дебет 10 "Материалы"
кредит 12/3 субсчет "Временные (нетитульные) сооружения.
Перед составлением годового отчета проводят инвентаризацию
временных (нетитульных) приспособлений и устройств, выявляют стоимость их
фактического износа и сопоставляют ее с суммой погашения. Разницу между
фактическим и начисленным износом дополнительно проводят положительной
записью:
дебет 26 "Общепроизводственные расходы"
кредит 13 "Износ МБП".
или сторнируют записью по счету 26.
2.9. Учет износа МБП.
Износ МБП учитывается на пассивном счете 13 " Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов ", по кредиту которого отражаются суммы
начисленного износа в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (издержек обращения) или другими соответствующими счетами.
В соответствии с пунктом 45 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 года
N 170, начисление износа по МБП, находящихся в эксплуатации, может
производиться одним из следующих способов:
- путем начисления износа в размере 50% стоимости при передачи их со
склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% (за вычетом стоимости этих
предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью;
- путем начисления износа в размере 100% при МБП в эксплуатацию.
Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений,
предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом
производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в
производство соответствующих инструментов и приспособлений.
Право выбора одного или другого метода начисления износа по МБП
остается за организацией. Это должно найти свое отражение в
распорядительном документе об учетной политике организации.
При использовании первого метода начисления износа делаются
следующие проводки:
- передача МБП со склада в эксплуатацию
дебет 12/2 "МБП в эксплуатации"
кредит 12/1 "МБП на складе"
- начисление 50% износа
дебет 20 "Основное производство"
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
44 "Издержки обращения"
кредит 13 "Износ МБП"
При окончательном списании МБП, выбывающих из эксплуатации
вследствии морального износа или утраты ими своего производственного
назначения, в бухгалтерии организации делается запись:
доначисление оставшихся 50% износа
дебет 20 "Основное проиводство"
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
44 "Издержки обращения" и другие
кредит 13 "Износ МБП"
Если при ликвидации пришедших в негодность МБП получены материалы,
пригодные для использования по другому назначению (лом, запасные части и
т. п.), записи по окончательному списанию МБП будут иметь вид:
- на стоимость возвратных материалов по ценам возможного использования
дебет 10 "Материалы"
кредит 12/2 "МБП в эксплуатации"
- доначисление оставшихся 50% износа за минусом стоимости возвратных
материалов по ценам возможного использования
дебет 20 "Основное производство"
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
44 "Издержки обращения" и другие
кредит 13 "Износ МБП"
- на первоначальную стоимость МБП за минусом стоимости возвратных
материалов по церам возможного использования
дебет 13 "Износ МБП"
кредит 12/2 "МБП в эксплуатации
При использовании второго метода начисления износа делаются
следущие записи:
- передача МБП со склада в эксплуатацию
дебет 12/2 "МБП в эксплуатации"
кредит 12/1 "МБП на складе"
- начисление 100% износа при передаче МБП в эксплуатацию
дебет 20 "Основное производство"
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
44 "Издержки обращения" и другие
кредит 13 "Износ МБП"
При окончательном списании МБП бухгалтерией организации делается
запись:
- на первоначальную стоимость МБП
дебет 13 "Износ МБП"
кредит 12/2 "МБП в эксплуатации.
Если при ликвидации МБП, выводимых из эксплуатации, получены
возвратные материалы, пригодные для дальнейшего использования,
бухгалтерские записи будут иметь вид:
- на стоимость возвратных материалов по ценам возможного использования
дебет 10 "Материалы"
кредит 12/2 "МБП в эксплуатации"
- сторно на эту же сумму
дебет 20 "Основное производство"
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
44 "Издержки обращения" и другие
кредит 13 "Износ МБП";
- на первоначальную стоимость МБП за минусом стоимости возвратных
материалов по ценам возможного использования
дебет 13 "Износ МБП"
кредит 12/2 "МБП в эксплуатации"
Списание МБП в организации производится на основании акта на
списание, утвержденного комиссией, назначаемой в установленном порядке
руководителем организации.
Износ МБП, переданных в эксплуатацию на объекты социально-
культурной сферы, для нужд капитального строительства, а так же других
обслуживающих производств и хозяйств, начисляется не за счет затрат по
основной деятельности, а за счет соответствующих источников
финансирования.
МБП стоимостью не более 1/20 установленного в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ лимита за единицу (в
настоящее время стоимость до 189750 рублей за единицу) могут списываться в
расход по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. В бухгалтерском
учете производится запись:
- передача МБП со склада в эксплуатацию
дебет 12/2 "МБП в эксплуатации"
кредит 12/1 "МБП на складе"
- на первоначальную стоимость МБП
дебет 20 "Основное производство"
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
44 "Издержки обращения"
кредит 12/2 "МБП в эксплуатации".
В целях сохранности этих предметов при эксплуатации в организации
должен быть организован надлежащий контроль за их движением, в частности,
оперативный учет в количественном выражении.
Расходы по ремонту МБП относятся на те же бухгалтерские счета, на
которых отражается начисление износа этих предметов.
2.10. Ивентаризация МБП.
Согласно пункту 17 Положения о бухгалтерском учете проведение
инвентаризации обязательно :
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи
ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях,
предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, увержденных приказом Минфина РФ от
13июня 1995года N 49, МБП находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по
местам нахождения и материально отиетственным лицам, на хранении у которых
они находятся.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно
действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав комиссии
утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии
включаются представители администрации организации, работники
бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, эеономисты, техники и
т. д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать
представителей службы внутреннего аудита организации, независимых
аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при
проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными.
Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи
МБП заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в
бухгалтерском учете организации. При инвентаризации МБП, выданных в
индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых
инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы
лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности
того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Результаты работы
инвентаризационной комисии оформляются протоколом.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с
Положением о бухгалтерском учете в следующем порядке:
- материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и
зачислению на финансовые результаты у организаций с последующим
установлением причин возникповения излишка и виновных лиц;
- недостачи аматериальных ценностей относят на виновных лиц; в тех
случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц
отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки
рпоизводства и обращения.
В документах, представляемых для оформления списания недостач,
должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие
отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей.
Рассмотрим подробнее порядок отражения в учете возмещения стоимости
испорченных материальных ценностей виновным лицом.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для
обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи
ценностей предназначен счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По
дебету счета 84 отражаются сумма недостач (потерь), а по кредиту - суммы,
направленные на их возмещение. Если с виновного материально ответственного
лица взыскивается стоимость недостающих ценностей по ценам, превышающих их
балансовую стоимсть, то разница между стоимостью недостающих ценностей,
зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и их
стоимостью отраженной на счете 84, относится в кредит счета 83 "Доходы
будущих периодов". В бухгалтерском учете это отражается следущими
записями:
- списан начисленный износ
дебет 13 "Износ МБП"
кредит 12/2 "МБП в эксплуатации";
- отражен факт недостачи (на сумму остаточной стоимости)
дебет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
кредит 12/2 "МБП в эксплуатации";
- факт недостачи признан материально ответственным лицом
дебет 73 "Расчеты с персоналом по прчим операциям"
кредит 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
- отражена разница между фактической и рыночной стоимостью утраченных
ценностей
дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
кредит 83 "Доходы будущих периодов";
- погашена задолжность материально ответственным лицом (по рыночной
стоимости)
дебет 50 "Касса"
кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- начислен НДС на сумму разницы рыночной цены и первоначальной стоимости
утраченных МБП
дебет 83 "Доходы будущих периодов"
кредит 68 "Расчеты с бюджетом по НДС";
- сумма разницы рыночной цены и первоначальной стоимости утраченных МБП
(за минусом НДС) отнесена на прибыль организации
дебет 83 "Доходы будущих периодов"
кредит 80 "Прибыли и убытки";
- начислен налог на прибыль
дебет 81 "Использование прибыли"
кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".
2.11. Учет реализации МБП.
Отпуск МБП на сторону оформляется путем выписки накладной (формы NN
М-14, М-15) на осеовании договора, счета с письменного разрешения
руководителя предприятия или лиц на то уполномоченных. На основании
оформленных в установленном порядке первичных документов заведующий
складом (кладовщик) обязан сделать записи операций по отпуску предметов в
карточках складского учета.
Для обобщения информации о процессе реализации пренадлежащих
предприятию МБП, а также для определения финансовых результатов от
реализации этих ценностей предназначен счет 48 "Реализация прочих
активов".
При реализации МБП будут сделаны следующие проводки:
- списана стоимость МБП
дебет 48 "Реализация прочих активов"
кредит 12 "МБП";
- списан начисленный износ
дебет 13 "Износ МБП"
кредит 48 "Реализация прочих активов";
- отражены затраты по реализации МБП (комиссионное вознаграждение,
заработная плата персоналу, занятому реализацией, обязательные отчисления
органам социального страхования и обеспечения и т. п.)
дебет 48 "Реализация прочих активов"
кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- отражена выручка от реализации
дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
50 "Касса"
51 "Расчетный счет"
кредит 48 "Реализация прочих активов";
- начислен НДС
дебет 48 "Реализация прочих активов"
кредит 68 "Расчеты с бюджетом";
- кредитовое (доход) сальдо по счету 48 в текущем отчетном периоде
списывается на счет 80 "Прибыли и убытки"
дебет 48 "Реализация прочих активов"
кредит 80 "Прибыли и убытки";
- начислен налог на прибыль
дебет 81 "Использование прибыли"
кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".
В случае превышения продажной цены над остаточной стоимостью для
целей налогообложения подлежит разрница между ценой и остаточной
стоимостью. Если продажная цена оказалась меньше остаточной стоимости, то
финансовый результат относят в дебет счета 80, однако величина возникшего
отрицательного результата по сделке не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Если организация обменивает МБП, то для целей налогообложения
принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество,
сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже
остаточной стоимости.
При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является
сторона, его передающая. Организация, получившая безвозмездно МБП,
отражает их стоимость (по данным передающей стороны) по дебету счета
12"МБП" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал" (субсчет "Безвозмездно
полученные ценности"):
дебет 12 "МБП"
кредит 87/3 субсчет "Безвозмездно полученные ценности".
Стоимость безвозмездно полученных организацией ценностей подлежит
обложению налога на прибыль. |
