Бухучет
[1] Понятие о БУ. Его роль и значение в системе управлени.
Бух. учет - сист. непрерывного сплошного и взаимосвязанного наблюдения и
контроля за хоз. деят. предприятия.
Бух. учет - это строго документированный учет. Ни одна запись здесь не
производиться без точного оформления документа. Бух. учет не допускает
выборочности ни во времени, ни в пр-ве. Данные бух. учета исп. для
наблюдения и контроля за хоз. деят. предприятия.
Хоз. деят пр-я напр. на осущ. пр-ва, распределения, обмена и потребления
матер. благ необход. обществу.
Управлять хоз. деятельностью предприятия можно только при наличии
информации о кол-ве и кач-ве происходящих на предприятии эконом. процессов.
Первичные данные о фактах хоз. деят. отраж. в бух. учете- это способствует
систематизации разобщенных данных в обобщенную характеристику опред.
явлений хоз. деят. предприятия, а также формированию эконом. показателей.
В отличие от других видов учета бух. учет является системным. В нем
отражается каждая выполненая хоз. операция в натур., труд. и ден.
выражениях. Эконом. процессы обобщаются в бух. учете как движение
стоимости. Это позволяет получить информацию о вновь созданной стоимости, и
распределений и перераспределений.
Информация о прибыли предприятия порождается путем сопоставления в системе
бух учета доходов и расходов предприятия. При других видах учета эту
информацию получить нельзя.
Бух Учет играет важную роль в оценке объектов учета и определении их
себестоимости (калькулирование). В настоящее время в условиях
интенсификации общественного производства требуется совершенствование
хозяйственного механизма и прежде всего хозрасчетных отношений,
экономического стимулирования, контроля рублем за пр-вом и расп-ем. В этих
условиях знач. информации бухучета в управлении пр-ем еще больше возраст.
[2] Пользователи данных БУ.
Внутренние:
1. Настоящие владельцы фирмы (уровень прибыли)
2. Работники предприятия (ЗП)
Внешние:
1. Будущие владельцы (уровень прибыли)
2. Кредиторы (платежеспособность)
3. Клиенты и покупатели (цены)
4. Гос. службы (доходы и уровень % отчислений)
5. Общественность (экология ...)
[3] Финансовый и управленческий учет.
Бух Учет представлят собой сист., кот. измеряет, обрабатывает и передает
инф-цию для принятия решений.
Различают управленческий и финансовый учет.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая
измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования
руководством предприятия.
Основная функция - определение с-сти. Информация управленческого учета
должна быть:
1) полезной для управления и относительно недорогой;
2) относится к той части предпр., которая им руководит;
3) включать планирование на перспективу.
Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая помимо
использования ее внутри предприятия сообщается тем, кто находится вне
организации. Ведется в соответствии с законодательством и установленными
стандартами. С его помощью опред. все, кроме с-сти, а именно: -
амортизация; - расчеты с др. предприятими; - учет цен.бум; - учет фондов; -
ЗП; - учет банковских операций и др.
Финансовый учет относится ко всему предприятию. Пользователи фин.учета:
1) владельцы предприятий, компаний (настоящие и будущие). Их интересы:
имеется ли достаточный уровень прибыли на предприятии.
2) кредиторы - их интересует в срок ли предприятие рассчитается с долгами.
3) работник предприятия - зарплата.
4) клиенты - цены предприятия.
5) гос. служба - доход предприятия.
6) общественность - не приведет ли деятельность предприятия к
экологической катастрофе, загряз. окр. Среды.
[4] Хар-ка бухгалтерсой профессии.
Бух Учет породил интересную, творческую (!) и хорошо оплачиваемую
профессию.
Как правило бухгалтер специализируется по следующим областям:
– управленческий учет (обеспечить руководство предприятие необходимой
информацией для принятия управленческих решений. Для усиления эффективности
деятельности предприятия и предотвращения хищений бухгалтер обязан
создавать систему внутреннего контроля. Он принимает участие в планировании
прибыли предприятия, в составлении смет и контроля за затратами);
– бухгалтерская деятельность (контроль за документооборотом, правильностью
док-ов; подготовка отчетности, соблюд. налогового зак-ва.);
– аудиторская деятельность (Заключение о правдивости финансового отчета,
установка достоверности резултатов инвентаризации, проверка внутренней
системы контроля, реальной деб. задолженности, первичной док-ции,
соответствия организации учета на фирме с общепринятой);
– налогообложение (соблюдение налогового зак-ва, подготовка налоговой
декларации и разработка рекомендаций по сокращению налоговых отчислений на
буд. период).
[5] Роль бухгалтера в управлении предприятием.
Бухгалтер по управленческому учету оказывает большое влияние на принятие
управленческих решений. Основная задача бухгалтера - обеспечить руководство
предприятие необходимой информацией для принятия управленческих решений.
Для усиления эффективности деятельности предприятия и предотвращения
хищений бухгалтер обязан создавать систему внутреннего контроля. Он
принимает участие в планировании прибыли предприятия, в составлении смет и
контроля за затратами.
В обязанность бухгалтера входит: контроль за правильностью сост.
документов и документооборотов, подготовка соответствующих фин. отчетов,
соблюдение пред-ем налогового законодательства и гос. регулирования.
Важнейшей отличительной функцией бухгалтеров является проведение
аудиторских проверок, которые состоят в проверке и исследовании фин.
отчетов. Основная задача аудитора - предоставление профессионального
заключения о правдивости фин. отчета. Аудитор в процессе своей аудит.
деятельности должен проверить первичную документацию, остатки денежных
средств предприятия, установить достоверность проводимой на предприятии
инвентаризации материальных 6ценностей, проверить реальность дебиторской
задолженности и эффективность системы внутрихозяйственного контроля.
Аудитор обязан проверить организации учета на предприятии общепринятой
практике в соответствии с Положением по БУ и отчетности.
В области налогообложения бухгалтер помогает предприятию подготовить
налоговую декларацию, а также разработать рекомендации для сокращения
налогов в будущем.
[6] Предмет БУ.
Бух Учет используется для наблюдения и контроля за хозяйственной
деятельностью предприятия, производственной и непроизводственной сферы.
К производственной сфере относятся предприятия, которые производят
материальные блага: промышленные, строительные, сельскохозяйственные.
Производственные предприятия заняты продвижением материальных благ от
производителей к потребителям.
Непроизводств. пр-я оказывают услуги населению. К ним относится:
здравоохранение, образование и т.д.
Основная задача производственной деятельности предприятия -
воспроизводство общественного продукта, которая состоит из отдельных
взаимосвязанных моментов: производство, распределение, обмен и потребление.
Главную роль в воспроизводстве принадлежит производству необходимых
материальных благ.
БУ на предприятиях сферы мат. про-ва отражает состояние и использование
средств предприятия в процессе производства. В организ. и учрежд.
непроизводствю сферы БУ отражает наличие и расходование средств при
выполнении их функций.
Т.о. предметом БУ явл состояние и использование средств предприятия
(организ., учрежд.) в процессе воспроизводства.
[8] Классификация имущества предприятия по функциональной роли и источникам
образования.
Осуществляя хоз. деятельность, предприятие располагает различными видами
имущества: здания, оборудования, м/о, материалы и инструменты, ден. ср-ва и
т.д.
Для правильной организации БУ все имущество предприятия классифицируется
по двум признакам:
1. по функциональной роли
2. по источникам образования и назначения
Классификацияимущества по функциональной роли
Имущество предпр. и организаций классифицируется на:
1. необоротные активы, кот. подразделяются на
– собственные
– арендованные
К ним относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и
оборудование, производственный и хоз. инвентарь, рабочий и продуктивный
скот, многолетние насаждения (земля при частной собственности).
2. оборотные активы
- Предметы труда: запасы сырья, материалы, топливо, (МБП), запасные части,
тара.
- Предметы обращения: незавершенное производство, готовая продукция,
товары отгруженные, расходы будущих периодов.
3. финансовые активы
- Денежные средства: касса, р/с, валютный счет, текущий счет.
- ЦБ: акции, векселя, облигация, сертификаты.
- Средства в расчетах являются имуществом предприятия: п/лица, прочие
дебиторы, покупатели (предприятия, преобрит. продукцию), аванс выданный.
- Финансовые вложения: долгосрочное – более 1 года краткосрочное – менее 1
года
4. нематериальные активы
Право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, право на
интеллектуальную собственность, патенты , лицензии и др.
Классификация по источникам образования и назначению:
1. источники собственных средств
- Капитал: уставной, добавочный, резервный
- Фонды: спец. назначения (накопления и потребления), резервный фонд,
амортизационный фонд
- Бюджетн. финансир. – целевое финансир.
- Резервы: резерв предстоящих расходов и платежей, резерв по сомнительным
долгам, гарантийный резерв.
- Прибыль: прибыль отчетн. года, нераспред. прибыль отчетного года и
прошлых лет, доходы будущих периодов.
[9] Метод БУ.
Метод - способ познания того или иного явления.
Метод бухгалтерского учета ( это совокупность способов и приемов,
позволяющих получить всестороннюю характеристику хозяйственной деятельности
предприятия. Метод обусловлен предметом учета, основными задачами,
стоящими перед ним, и предъявляемыми к учету требованиями. Он представляет
собой сплошное документально обоснованное отражение объектов
бухгалтерского учета и экономическое обобщение их в денежной оценке по
качественно однородным, внутренне связанным между собой признакам для
получения результатов хозяйственной деятельности предприятия.
К основным слагаемым (элементам) метода бухгалтерского учета относятся:
способы первичного наблюдения за объектами учета (документация и
инвентаризация); способы стоимостного измерения объектов учета (оценка и
калькуляция); способы текущей группировки данных об объектах учета (система
счетов и двойная запись); способы итогового обобщения данных учета
(баланс и отчетность) .
Все хозяйственные процессы, изучаемые бухгалтерским учетом, обобщаются в
их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости путем денежного выражения.
2. источники заемных средств
- кредиты банка (долгосрочные, краткосрочные)
- Заемные ср-ва (краткосрочные, долгосрочные)
- Кредиторская задолженность – обязательства перед поставщиками, перед
прочими кредиторами, арендные обязательства
- Обязательства по распределению общест. продукта (перед работниками по
оплате труда, по социальному страхованию, перед бюджетом, по имуществу и
личному страхованию и т.д.)
[10] Элементы метода БУ.
Документация и инвентаризация.
Документация - письменное свидетельство о совершенной хоз. операции.
Документация придает юридическую силу данным бух. учета. Хоз. операции не
оформленные документально имеют незаконный характер и наказываются
юридически и административно.
В бух. учете совершаются только те хоз. операции, которые правильно
документально оформлены и имеют реквизиты, предусмотренные стандартом.
Не все хоз. операции можно оформить документально в момент их совершения.
Такие операции, как правило, отражаются в результате проведения
инвентаризации.
Инвентаризация - проверка наличия и сохранности имущества.
К таким хоз. операциям относятся: недостача имущества, излишки имущества,
порча и потеря по различным причинам.
Счета и двойная запись.
Счета бух.учета предназначены для обобщенной группировки и текущего учета
всех хоз. операций. На каждый вид имущества предприятия открывается
отдельный счет, хоз. операции на счетах отражаются дважды (двойная запись).
Двойная запись обеспечивает контроль за движением хоз. имущества
предприятия.
Оценка и калькуляция.
Все виды имущества предприятия и источники их образования отражаются в
учете в денежной оценке. В конце отчетного периода на предприятии
обязательно определяется себестоимость изготавливаемой продукции,
выполненных работ или оказанных услуг. Расчет себестоимости называется
калькулированием.
Баланс и отчетность.
В конце отчетного периода происходит обобщение и группировка в денежной
оценке всех видов имущества предприятия и источников их образования. Способ
такой обобщенной группировки называется балансом. Помимо баланса
составляется также отчетность, которая характеризует финансовую
деятельность предприятия.
Составление отчетности - завершающий этап ведения бух. учета.
[11] Бух. баланс и его строение.
Важнейшим элементом БУ является бух. баланс.
Баланс это способ обобщенной группировки и текущего учета имущества
предприятия по функциональной роли и источникам его образования в денежной
оценке на определенную дату. Это таблица, которая состоит из двух частей.
|Актив | |
| |Пассив|
|Имущес|Имущес|
|тво по|тво по|
|видам |источн|
|и |икам |
|функци|образо|
|ональн|вания |
|ой |и |
|роли. |назнач|
| |ения. |
|Активы|Источн|
|: |ики |
|оборот|собств|
|., |енных,|
|необор|заемны|
|от., |х |
|фин., |средст|
|немате|в. |
|р. | |
|Итого:|Итого:|
Показатели в балансе называются статьями баланса. Итоги в балансе
называются валютой баланса. Особенностью баланса является то, что валюта
актива баланса = валюте пассива баланса. Баланс составляется на 1 число
отчетного периода в 1000-ах рублей.
Актив и пассив баланса состоит из отдельных разделов и статей.
Структура и содержание актива баланса.
Актив состоит из 3 разделов.
1) Основные средства и прочие внеоборотные активы: - нематериальные
активы; - основные средства; - незавершенные капвложения; - долгосрочные
финансовые вложения; - расчеты с учредителями и др.
2) Запасы и затраты: - производственные запасы; - МБП;
- незавершенное производство; - расходы будущих периодов; - готовая
продукция и др.
3)Ден. средства, расчеты и пр. активы: - товары отгруженные; - расчеты с
дебиторами; - авансы выданные; - денежные средства и др.
Пассив баланса.
1) Источники собственных средств: - уставной капитал; - добавочный
капитал; - резервный капитал; - фонд накопления; - резервный фонд; -
целевое финансирование; - прибыль отчетного года; - прибыль
нераспределенная отчетного года; - нераспределенная прибыль прошлых лет.
2) Расчеты и прочие пассивы (источники заемных средств): - долгосрочное
кредиты банков; - долгосрочные займы; - краткосрочные займы; - расчеты с
кредиторами по обязательствам по распределению; - расчеты с учредителями;-
доходы будущих периодов; - фонды потребления; - резервы предстоящих
расходов и платежей; - резервы по сомнительным долгам.
[12] Виды баланса.
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают
несколько видов балансов:
1) сальдовый 2) оборотный 3) вступительный 4) заключительный 5)
ликвидационный 6) провизорный 7) сводный (консолидарный) 8) брутто 9)
нетто
1) Сальдовый - характеризует в денежной оценке имущество предприятия и
источники их образования на определенную дату. Сальдовый баланс
составляется бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков по счетам.
2) Оборотный . В этом балансе, кроме остатков имущества и источников их
образования на начало и конец отчетного периода содержатся также данные о
движении имущества.
|Акт|Сумма |
|ив | |
|Иму|Ос|Обо|Ос|
|щес|та|рот|та|
|тво|то| |то|
| |к | |к |
| |на|П|В|на|
| |1.|о|ы|1.|
| |01|с|б|04|
| |.9|т|.|.9|
| |5 |.| |5 |
| | | | | |
|Пас|Сумма |
|сив| |
|Ист|Ос|Обо|Ос|
|очн|та|рот|та|
|ики|то| |то|
| |к | |к |
|обр|на|П|В|на|
|азо|1.|о|ы|1.|
|ван|01|с|б|04|
|ия |.9|т|.|.9|
| |5 |.| |5 |
| | | | | |
3)Вступительный - самый первый баланс, который составляется на
предприятии. Характеризует состояние имущества предприятия на начало его
хозяйственной деятельности .В активе его отражается состав имущества вновь
образованного предприятия, а в пассиве - источник его образования
.Вступительный баланс, как правило , содержит меньше статей, чем все
последующие балансы, т.к. в нем нет статей, которые характеризуют
хозяйственную деятельность предприятия.
4)Заключительный баланс - это отчетный документ по производственной
деятельности предприятия за определенный период времени (квартал, год).
Составляется на основе проверенных бухгалтерских записей.
5)Ликвидационный баланс - это последний баланс в жизни предприятия. Он
составляется для анализа состояния имущества ликвидируемого предприятия,
например, предприятия-банкрота.
6) Провизорный баланс (в России не составляется) - это предварительный
баланс. Он составляется заранее на конец года. Цель его составления -
заранее определить финансовое положение предприятия, в котором оно может
оказаться в конце года. Он составляется исходя из фактических данных и
ожидаемых изменений на последующий период.
7) Сводный содержит обобщенные показатели деятельности ряда предприятий,
которые входят в состав фирмы, министерства, ассоциации и др. структурных
подразделений. Его составляют также и предприятия, которые имеют группу
подсобных подразделений.
[13] Изменения в балансе под воздействием хоз. операций.
Все хоз. опер, являющиеся первичным объектом БУ, оформляются
документально, потом они учитываются на счетах БУ, а на основании учетных
даных составляется баланс. Так ББ органически связан со счетами текущего
учета. При этом каждая, отражаемая операция вносит опред. изменения в ББ.
Все хоз. операции по признаку их влияния на ББ сводятся к 4 типам:
1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты зарплаты
вразмере 10000 уе
1 тип изменений в балансе - изменения происходят в активе баланса; одна
статья увеличивается; вторая уменьшается на эту же сумму. Валюта баланса не
изменяется, равенство сохраняется А+Х1–Х2=П.
2. Часть прибыли присоединяется к фонду накопления: 3000 уе
2 тип изменений в балансе - изменения в пассиве баланса: одна статья в
пассиве баланса увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не
меняется, равенство сохраняется: А=П+Х3–Х4.
3. Поступили материалы от поставщиков на сумму 5000 уе
А+Х1=П+Х3
3 тип: Статья в активе баланса увеличивается, в пассиве статья
увеличивается на эту же сумму.Валюта увеличивается , равенство сохраняется
4. Выдана зарплата рабочим из кассы предприятия в размере 5000 уе
4 тип : Уменьшается статья в активе баланса, на эту же сумму уменьшается
статья в пассиве.Валюта баланса уменьшается, равенство сохраняется.
А(Х2=П(Х4
8) По способу очистки балансы подразделяются на баланс брутто и баланс
нетто.
Баланс брутто - это баланс, который включает регулирующие статьи .
Регулирующими называются статьи, суммы по которым при определении
фактической себестоимости вычитаются из суммы других статей .Например,
ранее для расчета остаточной стоимости основных средств из статьи актива
баланса “Основные средства” вычитали статью пассива баланса “Износ основных
средств”, и получали остаточную стоимость.
Баланс нетто - это баланс из которого исключены регулирующие статьи.
Исключение из него регулирующих статей называется его очисткой. Баланс
нетто, как правило, составляется при анализе финансового состояния
предприятия.
В международной практике разделяется также баланс по способу построения на
вертикальный и горизонтальный.
Горизонтальный баланс - активы располагаются на уровне с пассивами .
Вертикальный баланс: сначала размещают актив баланса, затем подсчитывают
валюты актива баланса; ниже располагают статьи пассива баланса и
подсчитывается валюта пассива баланса.
Особенности баланса, который составляется на предприятии с
капиталистическим способом производства:
Актив =Пассив+Капитал
[14] Счета БУ, их строение и назначение.
Важнейший элемент метода бух. учета - счета.В процессе фин. и хоз.
деятельности совершается большое количество хоз. операций, в которых
принимает участие имущество предприятия и источник его образования. Для
контроля за наличием этих видов имущества и текущего учета их движения
необходимо все виды имущества сгрупировать по определенным признакам.
С этой целью в бух. учете применяются счета. Счет - это способ обобщенной
групировки и текущего учета однородных средств предприятия. Счет
представляет собой таблицу.
Счета подразделяются на активные и пассивные.
Активными называют счета, которые предназначены для учета имущества в
соответствии с классификацией по функциональной роли. Сответствуют активу
баланса.
Пассивными называют счета, которые предназначены для учета имущества в
соответствии с классификациеей по источникам образования. Сответствуют
пассиву ББ.
Структура активных и пасссивных счетов:
Оборот - сумма всех операций.
Активный счет: Конечное сальдо = нач. остаток по Д.+обороты по Д. -
обороты по К.
Пасисвный счет: Конечное сальдо = нач. остаток по К. + обороты по К -
обороты по Д.
Кроме активных счетов сущ. активно-пассивные счета, у которых остаток
может быть как по дебету, так и по кредету, а также одновременно по дебету
и по кредиту - развернутое сальдо. Чтобы получить свернутое сальдо, нужно
из большего остатка вычесть меньший и записать на место большего.
Количество счетов соответствует количеству группировок имущества и
источников их образования. Примером активно-пасивного счета может быть счет
“Расчеты с различными дебиторами и кредиторами”; счет “Прибыль и убытки”;
счет “ Расчеты с подотчетными лицами” и др.
[15] Двойная запись операций на счетах.
В результате кругооборота хоз. средств происходит двойное изменение в
составе имущества предприятия. Отражение хоз. операции дважды одной и той
же суммой по Дт одного счета и по Кт др. счета - двойная запись.
1) “Поступили деньги в кассу с р/с” В результате хоз. опер. увеличиваются
ден. средства в кассе и уменьшаются на р/с. Учет денежных средств в кассе
ведется на счете 50 “Касса”, этот счет активный и увеличение отражается по
Дт. В свою очередь учет ден. средств на р/с ведется на счете 51 “Р/с” а
т.к. счет активный, то уменьшение средств отражается по Кт.
[16] Корреспонденция счетов.
Двойная запись называется также корреспонденцией счетов. Корреспонденция
бывает простая и сложная.
Простой называется корреспонденция, когда хоз. операция отражается по 2
счетам (дебету одного и кредиту другого).
Сложной называется корреспонденция, при которой дебет одного счета
корреспондирует с кредитом нескольких счетов или кредит одного
корреспондирует с дебетом нескольких счетов.
[17] Счета синтетического и аналитического учета. Их назначение и
взаимосвязь.
Все счета бух. учета подразделяются на синтетические и аналитические .
Синтетические счета предназначены для обобщенной группировки имущества
предприятия. Учет на синтетических счетах ведется только в стоимостных
измерителях . Например, синтетические счета: Основные средства, Материалы,
Нематериальные активы, Касса, Расчетный счет, Расчеты с подотчетными
лицами, Расчеты с поставщиками и подрядчиками , Расчеты с персоналом по
оплате труда.
Аналитические счета предназначены для детализированной группировки
имущества предприятия. Они открываются в развитии синтетических счетов.
Учет на аналитических счетах ведется в натуральном и стоимостном выражении,
по отдельным счетам в количественно-суммовом выражении.
Например, аналитические счета в развитие синтетических счетов: Расчеты с
персоналом по оплате труда открываются аналитические счета: счет Иванов,
Петров, Сидоров и т.д. В развитии синтетических счетов расчеты с
поставщиками и подрядчиками открываются аналитические счета: завод
Электромаш, завод “Серп и молот” и т.д.
Между аналитич. и синтетич . счетами сущ. связь:
1) Начальный остаток синтетич. счета равен сумме нач. остатков аналитич.
счетов.
2) Обороты по дебету синтетич. счета равны сумме оборотов по дебету
аналитич. счетов.
3) Обороты по кредету синтетич. счета равны сумме оборотов по кредиту
аналитич. счетов.
4) Конечный остаток синт. счета равен сумме конечных остатков аналит.
счето
5) Запись операций по синтеитч. счету и аналитич. счетам ведется в одну и
туже сторону.
6) Аналитич. открывают в развитие синтетических.
[18] Субсчета.
Кроме аналитич. и синтетич. счетов сущ. субсчета. Субсчета - это
промежуточное звено между синт. и аналит. счетами. С их помощью осуществл.
доп группировка данных аналит. учета с целью обобщения сведений об
отдельных объектах внутри данного синтетич. счета.
перечень субсчетов явл. единым и обязательным для всех. Он указывает
направления, в кот. должна осуществлятся группировка данных аналитического
учета. Благодаря этому можно получать показатели общие для данной отрасли и
т.п..
Субсчета не ведутся на отдельных бланках как счета, а представляют лишь
группировку анал. данных. Не все счета имеют субсчета. Например, синтетич.
счет “Материалы” имеет субсчета “сырье и материалы”, “покупные”,
“полуфабрикаты и комплект. изделия”, “тара и тарные материалы”, зап.
части”,” прочие материалы”, “материалы”, перед. в переработку на сторону”,
строит. материалы”, “топливо”.
[19] Взаимосвязь системы счетов и баланса.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
1) Активные счета соответствуют активу баланса ; пассивные счета - пассиву
баланса .
2) Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов
.
3) Нач. остаток в балансе соответствует начальному остатку в счете.
Для того, чтобы открыть счет необходимо написать его наименование,
соответствующее наименованию статьи баланса, и сумму из баланса записать в
начальный остаток.
4) На основании конечных остатков по счетам составляется баланс .
5) Остаток в балансе соотв начальному остатку в счете.
[20] Обобщение данных текущего БУ.
В текущем учете имущества предприятия применяется большое количество
синтетич. и аналитич. счетов. В связи с этим при двойной записи операций на
счетах возможны ошибки. С целью контроля для прав-ти отражения операций на
счетах необходимо обобщение данных текущего учета.Для этого составляется
ведомость:
1) Оборотная ведомость по синтет. и аналитич. счетам
2) Сальдовая ведомость по аналитическим счетам.
3) Шахматная ведомость.
Особенности оборотной ведомости:
|Наим|О|Об|Ос|
|енов|с|ор|та|
|ание|т|от|т.|
| |а| | |
| |т| | |
| |.| | |
|синт|Д|К|Д|К|Д|К|
|ет. | | | | | | |
|счет| | | | | | |
|а | | | | | | |
|Итог| | | | | | |
|о: | | | | | | |
1)Нач. остаток от ведомости по Д. должен равняться начальному остатку по
К.
2)Итог оборотов по Д. равен итогу оборотов по К.
3)Итог конечного остатка поД. равен кон. остатку по К.
Основанием составления оборотной ведомости являются счета. Нач. остаток и
обороты по Д. и по К. переписываются со счета; конечный остаток по каждому
счету определяется расчетным путем. После составления этой ведомости
конечный остаток в обор. ведомости сверяется с конеч. остатками по каждому
соответствуещему счету.
Нед-ок обор. ведомости по синтетич. счетам – отсутствие в ней
корреспонденции счетов. С этой целью сост. шахматная ведомость.
|по |Вс|Ито|
|кредит|е |го |
|у | |по |
|счетов| | |
|по |сч|деб|
|дебету|ет|ету|
|счетов|а | |
|Матери| | |
|алы | | |
|Осн | | |
|про-во| | |
|др. | | |
|Готова| | |
|я | | |
|прод. | | |
|Итого | | |
|по | | |
|кредит| | |
|у | | |
Сальдовая ведомость по аналитич. счетам. Она предназначена для контроля за
наличием матер. ценностей при проведении инвентаризации.
Особенность: обор. ведомость по анал. счетам сверяется с обор. ведом. по
соотв. синт. счету.
Оборот. ведомости, кот. составляются по аналитич. счетам “Расчеты с персон
по оплате труда”, “Расч. с поставщ.” и т. д. имеют такую же форму, как и
обор. ведомости по синт. счетам.
[22] Классиф. счетов по их назначению и структуре.
Все счета бух. учета для правильного их применения делятся на две группы:
1) счета предназначенные для учета имущества и источников его формирования
2) счета, предназначенные для учета процессов и результатов
1) Первые подразделяются на: 1. инвентарные 2. денежные 3. фондовые 4.
расчетные 5. регулирующие
1. Инвентарные счета предназначены для обобщения информации о наличии и
движении материальных ценностей на предприятии. К ним относятся счета:
”Материалы”, ”МБП”, ”Готовая продукця”, ”Основные средства” и др.
Это активные счета; по Д - увеличение материальных ценностей, связанных с
поступлением на предприятие, по К -уменьшение мат. ценностей, связанных с
расходом или выбытием.
Сальдо по этим счетам только дебетовое и показывает наличие имущества на
предприятии.
2. Денежные счета предназначены для обобщения информации о наличии и
движении ден. ср-в на предприятии. К ним относятся счета: “Касса”, “Рас.
счет”, “Валютный счет”, “Прочие ден. активы”.
Это активные счета; по Д - увеличение ден. ср-в, связанных с поступлением
на предприятие, по К -уменьшение ден. ср-в, связанных с расходом
Сальдо только дебетовое показывает наличие денежных средств на
предприятии.
3. Фондовые предназначены для обобщения информации о наличии и движении
фондов на предприятии: ”Уставной капитал”, ”Резервный капитал”, ”Добавочный
капитал”, ”Нераспределенная прибыль”, субсчет “Фонд накопления” и субсчет
“Фонд потребл.”.
Счета пассивные, Дебет - использование, Кредит - образование
Сальдо кредитовое, показ. наличие фондов (капитала) на предприятии.
4. РасчетныеПредназначены для обобщения информации о расчетах предприятия
с физическими лицами, организациями, учреждениями и др. предприятиями. Это
счета: раздел 6 ( счета со слов: “Расчеты...)
Они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Активные счета “Расчеты с получателями и заказчиками” (по дебету -
отражает увеличение задолженности покупателей за приобретенную продукцию;
по кредиту - уменьшение задолженности в результате перечисления средств
предприятию). Сальдо - дебетовое и показывает наличие задолженности
покупателей.
Расчетные счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и другие счета. По
кредиту отражается задолженность предприятия перед рабочими, поставщиками и
другими учреждениями, по дебету - погашение задолженности предприятия.
Сальдо кредитовое показывает наличие задолженности.
Активно-пассивные: расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями,
расчеты с кредиторами и дебиторами, расчеты с бюджетом. Сальдо по ним может
быть свернутым и развернутым.
Развернутое дебетовое сальдо показывает наличие дебеторской задолженности
Кредитовое сальдо показывает наличие кредиторской задолженности.
5. Регулирующие. Эти счета не относятся ни к активам, ни к пассивам. они
регулируют стоимость имущества и источников его образования. Счета: “Износ
основных средств”, “Износ нематериальных активов”, “Износ МБП”,
“Использование прибыли”.
2) Для учетов процессов и результатов. : 1. собирательно-распределительные
2. отчетно-распределительные 3. калькуляционные 4. отчетно-результативные
5. финансово-результативные
1. Для сбора и распределения информации (включение в себестоимость
продукции). “Общепроизводственные расходы”, “Общехозяйственные расходы”,
“Коммерческие расходы”. Активные счета, по дебету - в течение месяца
собирают затраты, связанные с управлением производством и предприятием в
целом, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. Остатка не имеет.
2. предназначается для обобщения информации о расходах (дох.), произвед.,
(получ.) в отчетном периоде, но относящиеся на себ-ть и прибыль в будущем
периоде.
К ним относятся счета: 1) “Расходы буд. периодов”, Это активный счет; Д -
расходы, производимые в отчетном периоде, связанные с внедрением новой
техники, технологии, выполнения готовой продукции. По кредиту - списание в
себестоимость продукции. Сальдо дебетовое показывает наличие несписанных
расходов.2) “Доходы буд. периодов” (пассив). Дебет Списание доходов в счет
прибыли в отч периоде. Кредит Доходы, полученные в отчетном периоде в
счет будущей прибыли.
3. Предназначены для обобщения информации о затратах на производство.
Счета: “Основное производство”, “Вспомогательное производство”, “Брак в пр-
ве”. Это активные счета.
Основное пр-во и вспомогательное пр-во.
Брак в производстве.
4. Отчетно-результативные счета предназначены для обобщения информации о
процессе реализации продукции, товаров, выполненной работы и услуг,
основных ср-в и прочих видов услуг. Счета: “Реализация продукции (работ
услуг)” (Д – 1) фактическая себест. реализ продукции, 2) коммерческие
расходы, 3) общехоз расходы 4) НДС; К – Выручка от реали. продукции),
“Реализация и прочие выбытия ОС” (Д – Первонач стоим ОС, НДС, К – Выручка
от реализации продукции, Иснос ОС), “Реализация прочих активов”.
5. Финансово-результативные счета предназначены для обобщения информации
по формированию конечных финансовых результатов. Счета: “Прибыль и убытки”
(Д – убытки, использование прибыли, К – Прибыль полученная от реализации
продукции), “Использование прибыли” (К – прибыль, Д – убыток, полученный по
реализации).
Учет на счете “Исполь прибыли” ведется в течение года, и в конце года
списывается на “Пр и убытки”.
[23] Классиф. счетов по экономич. содержанию.
Чтобы ориентироваться, какие объекты учета отражать на счетах, используют
группировки счетов по различным признакам. Классификация счетов по
экономическому содержанию отвечает на вопрос, что учитывается по каждой
однородной группе счетов. Она основывается на классификации учитываемых
объектов, способствует правильной организации ежедневного учета на
предприятии.
1) Счета, предназначенные для учета основных средств и других
долгосрочных вложений:
01 ОС; 02 Износ ОС; 03 Долгосрочные арендуемые ОС; 04 Нематериальные
активы; 05 Амортизация нематериальных активов; 06 Долгосрочные финансовые
вложения; 07 Оборудование к установке; 08 Капитальные вложения; 09 Арендные
обязательства к поступлению; 2) Счета, для учета производственных запасов:
10 Материалы; 11 Животные на выращивание и откорм; 12 МБП; 13 Износ МБП;
14 Переоценка материальных ценностей; 15 Заготовление и приобретение
материалов; 16 Отклонение в стоимости материалов; 17 НДС по приобретенным
ценностям;
3) Счета для учета затрат на производство:
20 Основное производство; 21 Полуфабрикаты собственного произзводства; 23
Вспомогательное производство; 25 Общепроизводственные расходы; 26
Общехозяйственные расходы;
28 Брак в производстве; 29 Обслуживание производства и хозяйства; 30
Некапитальные работы; 31 Расходы будущих периодов;
4) Сч. для учета гот. про-ции, товаров и их реализации:
40 Готовая продукция; 41 Товары; 42 Торговая наценка; 43 Коммерческие
расходы; 44 Издержки обращения; 45 Товары отгруженные; 46 Реализация
продукции, работ и услуг; 47 Реализация и прочее выбытие ОС; 48 Реализация
прочих активов;
5) Счета, предназначенные для учета денежных средств:
50 касса; 51 Расчетный счет; 52 Валютный счет; 55 Специальные счета в
банках; 56 Денежные документы; 57 Переводы в пути; 58 Краткосрочные
финансовые вложения (учет цен. бумаг);
[24] Забалансовые счета и их назначение. Порядок отражения операций.
Для забалансовых счетов присваивается трехзначный шифр.
001 Арендованные основные средства.
002 Тов.-мат. ценности принятые на ответств. хранение.
003 Материаы, принятые в переработку.
004 Товары, принятые на комиссию.
005 Оборудование, принятое для монтажа.
006 Бланки строгой отчетности.
007 Списанная в убыток задолженность неплатеж. деб-ров.
008 Обеспечения обязательств и платежей полученные
009 Обеспечения обязательств и платежей выданные и т.д.
ББ долже отражать лишь те средства, кот. принадлежат данному предприятию.
Средства, не принадлеж., но находящиеся в его ограниченном пользовании
должны показываться за итогом ББ. Забал. счетами называются счета, в кот.
учитываются ср-ва, не принадлежащие предпр., а находящиеся у него в
ограниченном пользовании.
Виды средств: 1. Арендованные ОС 2. Сырье и мат-лы принятые в переработку
3. Товары, принятые на комиссию 4. Товарные и др. ценности принятые на
ответственное хранение 5. Ценности, принятые в залог.
Источники средств: 1. Арендодатели 2. Заказчики по сырью и мат-лам,
переданным в переработку 3. лица, сдавшие т. на комиссию 4. Депоненты 5.
Залогодатели и др.
Учет на забалансовых счетах ведется при помощи простой записи. По каждой
хоз. операции открывается один забалансовый счет. По дебету - увеличение,
по кредиту - уменьшение. Они не корреспондируют ни между собой, ни с
другими счетами. Часть их имеет только Дт остаток, другая - Кт
[25] План счетов БУ.
Планом счетов называется систематизированный перечень счетов, который
отражает экономическую группировку информации о хозяйственной и финансовой
деятельности предприятия. В настоящее время на всех предприятиях
применяется единый план счетов бух. учета фин.-хоз. деятельности
предприятия, утвержденный приказом министерства финансов РФ № 56 от 1
ноября 1991 года с учетом изменений и дополнений. Для банков и бюджетных
организаций имеется свой план счетов.
План счетов состоит из 9 разделов, где расположены балансовые счета и
отдельный раздел забалансовых счетов.
Группировка балансовых счетов осуществляется в соответствии с
классификацией счетов по экономическому содержанию.
1 раздел. Основные средства и другие долгосрочные вложения. В этот раздел
включаются счета соответствующие группировке счетов по экономическому
содержанию. Помимо счетов в плане счетов имеется шифр счетов,
предназначенный для внедрения автоматизации БУ.
2 раздел. Производственныые запасы.
3 раздел. Запасы и затраты на пр-во.
4 раздел. Готовая продукция, товары к реализации.
5 раздел. Денежные средства.
6 раздел. Расчеты.
7 раздел. Фин. результаты и использование прибыли.
8 раздел. Капитал и резервы.
9 раздел. Кредиты и финансирование.
Забалансовые счета: шифр трехзначный.
001 Арендованные основные средства.
002 Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение.
003 Материаы, принятые в переработку.
004 Товары, принятые на комиссию.
005 Оборудование, принятое для монтажа.
006 Бланки строгой отчетности.
007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.
008 Обеспечения обязательств и платежей полученные
009 Обеспечения обязательств и платежей выданные. и т.д.
[26] Первичный учет (первич. документ). Реквизиты, и т. д.
Особенность б/у - сплошное и непрерывное отражение хоз. операций, что
достигается при помощи документации, являющейся источником учетной
информации.
Первичный документ - это бухг. документ, состаленный в момент совершения
хозяйственной операции и являющийся свидетельством происшедшего факта.
Первичный документ подтверждает юридическую силу операции, устанавливает
ответственность исполнителя. Не одна операция не может быть учтена, если
она не оформлена надлежащим образом документом.
Учетные или бухгалтерские документы, используемые на предприятиях,
составляются на типовых бланках, соответствующих утвержденным формам,
которые содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа,
номер документа, подпись, дата, штамп организации, наименование операции,
измерители (кол-во, цена, сумма), фамилия составителя и ответственного.
Первичный учет - организованная система измерения и регистрации количества
мат. ценностей, труда и финансовых ресурсов, вовлекаемых в хоз. операции, а
также отражения признаков и показателей этих операций в мат. носителях
информации или непосредств. в вычислительной системе.
Учетная обработка документов состоит из: Таксировки, или расценки
(количество умножается на цену, проводится в тех случаях, когда они при
поступлении содержат натуральные количественные показатели); Группировки
(производится по определенным признакам. Результат – группировочные и
накопительные сводные ведомости, последние позволяют делать учетную
ведомость общими итогами); Контировки (форма разметки корреспондирующих
счетов, на которые зарегистрированная в данном документе операция должна
быть учтена. Контировка приводится в первичном документе, и составляется на
бланке того документа, которым оформлена операция).
После учетной обработки документов содержащиеся в них данные записываются
в системе счетов бухгалтерского учета.
6) Счета, предназнач. для учета расчетов между предприятиями, организац.,
учреждениями и физическими лицами:
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками; 61 Расчеты по авансам выданным;
62 Расчеты с покупателями и заказчиками; 63 Расчеты по претензиям; 64
Расчеты по авансам полученным; 65 Расчеты по имущественному и личному
страхованию; 67 Расчеты по внебюджетным платежам; 68 Расчеты с бюджетом; 69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению; 70 Расчеты с персоналом
по оплате труда; 71 Расчеты с подотчетными лицами; 73 Расчеты с персоналом
по прочим операциям; 75 Расчеты с учредителями; 76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами; 78 Расчеты с дочерними (зависимыми)
предприятиями; 79 Внутрихозяйственные расчеты;
7) Счета, для учета фин. рез-ов и использование прибыли:
80 Прибыли и убытки; 81 Использование прибыли; 82 Оценочные резервы; 83
Доходы будущих периодов; 84 Недостачи и потери от порчи ценностей;
8) Счета, предназначенные для учета капиталов и резервов:
85 Уставный капитал; 86 Резервный капитал; 87 Добавочный капитал; 88
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); 89 Резервы предстоящих
расходов и платежей;
9) Счета, для учета кредитов и целевого финансирования
90 Краткосрочные кредиты банков; 92 Долгосрочные кредиты банков; 93
Кредиты банков для работников; 94 Краткосрочные займы; 95 Долгосрочные
займы; 96 Целевые финансирование и поступления; 97 Арендные обязательства;
[27] Классификация документов.
В зависимости от места составления:
1. Внутренние
2. Внешние ( поступившие со стороны)
Внутренние документы можно классифицировать по трем признакам:
1. по значению
1) распорядительные – содержат распоряжение о выполнении хоз операции
(Приказы, чеки, договоренности)
Основное назначение – переача указаний руководителем работы
непосредственным исполнителям. Не содержат в себе подтверждения фактов
совершения операций, поэтому не могут служить основанием для отражения
операций в учете.
2) оправдательные (исполнительные) – оформляют уже произведенные операции.
Составляются в момент совершения операций, являются первым этапом их
учетной регистрации. (Приходный ордер, акт учета сдачи ценностей,
накладные, рапорты о выполнении работы).
3) Документы бух оформления – создаются аппаратом бухгалтерии для
подготовки учетных записей. (Распределительные и группировочные ведомости,
разли. бух справкм). Используются только с соответсв. оправдательными
документами. Играют подсобную роль.
4) Комбинированные документы – сочетают признаки нескольких видов.
Служат одновременно и распоряжением о выполнении данной операции т
оправданием ее выполнения, фиксируют совершенную операцию и в то же время
содержат указания о порядке отражения ее на счетах. (Авансовый отчет,
накладная отпуска материалов в переоаботку и др.)
2. по порядку составления
1) первичные – впервые отражают совершившиеся хоз операции. Являются
формальным доказательством того, что данные операции выполнены.
(Материальное требование).
2) Сводные – составляются на основе первичных документов (авансовый счет,
ведомость распределения расходов на содержание оборудования)
Служат для объединения данных первичных документов и для группировки
данных первичных документов.
3. по способу охвата операций
1) разовые – отображают одну или одновременно несколько хоз операций.
Отличительная черта – после составления они могут быть переданы в
бухгалерию и использоваться для бухг. записей.
(Приходные ордера, накладные, и т. д.)
2) накопительные документы – оформление однородных операций, совершаемых
на предприятиии в разное время.
(Авансовый отчет)
[28] Организация документооборота.
Документооборот – движение документов от момента их выписки до сдачи в
архив на хранение. Можно выделить несколько стадий движения документов или
докуметооборота:
1. Фиксация хоз. операций на первичных документах,
2. Поступив в бухгалтерию док-т проверяется на: 1. законность операции 2.
по форме (правильность оформления) 3. правильность арифметич. подсчетов и
вычислений.
3. Обработка. Состоит из: 1. Денежной расценки 2. Группировки (в
однородные группы) 3. Контировки (указание корреспонденции по данной
операции на бланке) 4. Отражения на синт. и аналит. счетах.
4. Хранение, т.е. возможность получения в любое время
[29] Инвентаризация и ее виды.
Она проводится в целях обеспечения достоверности данных БУ и отчетности.
Инвентаризация - это проверка наличия и состояния мат. ценностей, ден. ср-
в и расчетов.
Инвент. обеспечивает контроль за сохранностью матер. ценностей, ден. ср-в,
за работой матер. ответственных и должностных лиц.
Она используется для выявления фактов, не поддающихся документированию в
момент их совершения.
Различают след. виды инвент.:
1. полные и частичные,2. текущие и перманентные,3. плановые и внезапные.
Полная инвентаризация охватывает все виды имущества предприятия. Она
проводится один раз в год перед составлением годового отчета, как правило,
на 1.10 отчетного года.
Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или
часьт имущества на опред. участках.
Текущая инвентаризация проводится для выявления фактического расходования
сырья и материалов в пр-ве.
Перманентная инв. состоит в том, что инв. мат ценностей проводится
постоянно в момент миним. остатка мат. ценностей.
Плановая - И. по плану.
Внезапная - вне плана, по различным причинам.
Инвентаризация проводится:
1. при передачи имущества организации в аренду, при пордаже и выкупе
имущества;2. перед составлением годового отчета не ранее 1.10 отчетного
года; 3. при смене материально-ответственных лиц; 4. при установлении
хищений или злоупотреблений; 5. в случае стихийных бедствий; 6. при
ликвидации предприятия.
[30] Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов.
Инвентаризация проводится комиссией, в состав которой входят представители
бухгалтерии. Установление фактического наличия матер., ден. ср-в отражает
инвентаризац. опись. Затем по данным инвентаризац. описи и счетных данных
бухгалтерией предприятия составляются сличительная ведомость, где
выявляются результаты инвентаризации: излишки или недостатки.
Выявленные излишки приходуются и отражаются в учете по Д-10, Д-12, К-25, К-
26.(К-25, если инв. проводилась цехового имущества, К-26 - если
центральной).
При выявлении излишков выявляются причины и виновники, которые
наказываются в административном и уголовном порядке.
Недостача отражается в учете след. образом: Д-84 – К-10 или К-12. Затем
выявляются причины и виновники недостачи.
Недостача может быть 1) в пределах нормы и 2) сверх нормы естественной
убыли. В 1) - списывается в издержки производства иотражается в учете по
Д25 или 26 и К84. 2) - списывается за счет виновных лиц и отражается по Д73
и К84.
Если сумма недостачи небольшая, то ее удерживают из з/п виновного лица, а
отражают по Д70 – К73, через суд Д76 – К73.
Если виновник не установлен, то недостача списывается за счет издержек пр-
ва и отражается в учете по Д25 или 26 и К84.
При недостаче в случае стих. бедствий списывается за счет прибыли
предприятия и отражается в учете по Д80 - К84.
[31] Формы БУ (4 формы).
Форма - опред. система построения и сочетания учетных регистров,
последовательности и способов записи в них
Особенности отдельных форм БУ характеризуются способами и техникой учетной
регистрации, характером хронологической взаимосвязи и системой учета,
аналит и синт учетом, методами хранения, поиска и обобщения учетных данных
с помощью ВТ с целью получения итоговых показателей в деятельности
предприятий, необходимых для принятия управ. решений.
Сейчас наиболее распространенными являются:
1) мемориально-ордерная,
2) журнально-ордерная,
3) автоматизированная форма с использов. ВТ
4) упрощенная форма
1. МОФ
Наибольшее распространение получила в нашей стране в 30-е годы. При МОФ
все хоз операции отражались в первичных документах. На основании первичных
документов составляются мемориалы-ордера. Мемориал-ордер ведется по каждому
счету в отдельности: Д одного счета и К разных счетов.
На основе мемориалов-ордеров составляется регистр. журнал, который
предназначен для контроля за сохранностью мемориал-ордеров.
Каждому м-ордеру присваивается собств. номер. На основании м-ордеров
ведутся карточки анал учета и главная книга. На основании карточек анал
учета состав. оборотная ведомость по аналит счетам. На основании м-ордеров
составл. обор. ведом. по синт. счетам.
На основании обор. ведомостей состав. баланс и отчетность. Ранее МОФ
применялась в торговле.
Достоинства: метод очень простой, при сверке данных синтетического учета с
аналитическим позволяет устранять ошибки, проверить правильность отражения
хозяйственных операций. Может применяться во всех сферах народного
хозяйства. Сейчас применяется в бюджетных организациях и на некоторых
предприятиях в сочетании с журнально- ордерной формой. Недостатки:
многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах, что
увеличивает объем работ и вероятность ошибок; отрыв и отставание
аналитического учета от синтетического; сложность составления отчетности,
так как не все регистры приспособлены к тому, чтобы их можно было сразу
перенести в отчетность; значительных объем работ приходится на конец
отчетного периода; трудоемкость в учете; неприспособленность к анализу
хоз-фин деят фирмы.
В связи с этим необходимо использовать новые формы, но несмотря на
недостатки, многи предприятя используют МОФ.
[32] Учетные регистры, их виды и формы.
Все бухгалтерские операции оформляются документами, в которых бухгалтер
проверяет правильность их заполнения, оформления, после чего заносит эти
данные в учетные регистры - таблицы определенной формы, кот. построены в
соответствии с экономич. группировкой имущества, в которых отражаются
учетные данные.
В зависимости от строения учетные регистры могут быть:
- хронологические - информация о хозяйственных, операциях записывается в
последовательности их совершения
- систематические - кроме хронологического признака хозяйственные операции
группируются по другим установленным признакам
Систематические регистры синтетического учета отражают хозяйственные
операции в обобщенном виде и только в денежном выражении. Пояснительный
текст, как правило, отсутствует, записи ведут по группе однородных
документов.
В систематических регистрах аналитического учета хозяйственные операции
отражаются подробно, приводится их содержание. В регистрах, характеризующих
движение материальных ценностей, данные фиксируются как в натуральном, так
и в денежном выражении. Систематические регистры аналитического учета
ведутся в развитие синтетических счетов. Примером могут служить карточки
пообъектного учета основных средств, карточки складского учета материалов.
Уч регистры ведутся в форме книг, ведомостей, карточек, журналов-ордеров,
главной книги, машинограмы и видиограммы.
УР, их взаимосвязь, последоват-ть, способы записи в них хоз. операций
определяютформу БУ.
[33] Порядок записи операций в учетных регистрах.
Уч регистры нужны для отражения учетных данных.
Основанием для записи в уч регистры является первичные документы. Запись в
уч регистры ведется по их назначению в хронологическом порядке начиная с 1
го числа до окончания месяца.
Переписываются все реквизиты первич. документов. В конце месяца
производится подсчет по строкам и графам и производится проверка данных. В
случае обнаружения ошибок, производятся исправления методами красного
сторно (для анал учета) или обратной записью (для синт учета).
[34] Способы исправления ошибок.
В связи с большим объемом экономической информации, применяемом в БУ,
возможны различные ошибки, которые допускаются как в первичных документах,
так и в учетных регистрах.
В связи с этим существуют различные способы исправления ошибок.
1 способ. Метод зачеркивания неправильной записи. При этом методе
неправильную запись зачеркивают тонкой линией (чтобы было видно, что
зачеркивается). Сверху подписывается правильная запись, а в углу документа
делается запись “исправленному с ... на ... верить” и подпись лица, кот.
провел исправление.
Исправление таким способом применяется при обнаружении ошибок в первич.
документах.
2 способ. Метод кросное сторно. При этом методе красными чернилами
дополнительной строкой производится запись, по которой обнаружена ошибка.
След. строкой производится правильная запись.
Пример: Поступили от поставщиков материалы в кол-ве 100 шт. на сумму 70
у.е.
......................................................другие
записи.............................................................
Поступили от поставщиков материалы в кол-ве 100 шт. на сумму 70 у.е.(70
красным цветом)
Поступили от поставщиков материалы в кол-ве 100 шт. на сумму 100 у.е.
Такой способ исправления ошибок применяется в регистрах аналитич. учета.
3 способ. Исправление ошибок путем обратной записи.
Пример: Неправильная запись: Дт 20 Кт 70 - 500
Для ликвидации: Дт 70 Кт 20 - 500 И теперь правильная запись: Дт 25 Кт 70
- 500.
Такой способ исправ. ошибок в регистрах синт. учета.
В отчетности исправление ошибок недопускается. При обнаружении
неправильной записи, отчетность переписывается.
Исправление ошибок недопускается также при составлении документов (как
первичных, так и УчРег) по начислению з/п и по банковским документам.
2. ЖОФ.
ЖОФ является более совершенной (60-ые г), т.к. в ней более детально
отражается движение имущества предприятия, что позволяет произвести анализ
деятельности предприятия, выявить недостатки и резервы по ее улучшению.
Сущность ЖОФ состоит в след: все хоз операции в момент их совершения
отражаются в первичных документах. При наличии значительного кол-ва
однородных хоз операций на основании первичных документов составляются
накопительные ведомости.
На основании первич документов ведутся карточки аналит учета (ведомости
анал учета). На основании накопит ведомостей или первич документов
составляются журналы-ордера, где ведется синт учет.
На основании ведомостей аналит учета или карточек составляется обор.
ведомость по анал учета. На основании журналов-ордеров – составляется
главная книга. Затем на основании главной книги – баланс и отчетность.
Общим является то, что все операции отражаются в первич. докуметах и на их
основании ведется главная книга.
Недостатки ЖОФ – ручная запись всех операций в УР, трудоемкость, + ее
аналитичность и возможность проводить анализ деятельности фирмы.
3. Автоматизированная
Создание и внедрение в практику учета ЭВМ привело к разработке новой формы
БУ – таблично-автоматизир-ой.
Основные черты:
1) Полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки инф.
2) Использование магнитных носителей (большаа емкость, надежность ...)
наряду с бум.
3) Интеграция БУ на основе однократного ввода и многокр. использ. инф.
4) Осущ. програмной группировки Дт и Кт оборотов на основе принципа
двойной записи
5) Автоматизация логич. операций БУ
6) Режимы (регламентные, разделения времени, диалоговый, запросный....)
7) Получение выходных данных в виде печатных регистров и машинограмм.
4. Упрощенная
Ведется на малых предприятиях, т.к. мало совершается хоз операций, и
следоват. мало УР. (Все расходы на 20 счет).
[35] Организация БУ, ее правовое и методическое обеспечение.
Система БУ на предприятии и работа бухгалтера организуется в соответствии
с Положением о БУ и отчетности от 20 марта 1992г., изданном в 92 с послед
измен. и допол.
Это Положение устанавливает единые методологические основы БУ и отчетности
в РФ. В соответствии с Положением, каждое предприятие устанавливает свой
порядок ведения БУ, а также составления и предоставления отчетности нал.
инспекции.
Предприятие независимо от форм собственности и технологич. особенностей
осуществляет организацию Бу в соответствии с этим Положением.
На основании Положения о БУ и отчетности разрабатываются нормативные акты
по ведению учета отдельных операций.
При составлении Б.О. следует руководствоваться Положением о БУ и
Отчетности в РФ, Планом Счетов БУ финансово-хоз. деятельности предприятий и
инструкцией по его применению МинФин РФ 9 июня 1992 “Об объеме и формах
годового Б отчета предприятий и организаций.”
[36] Положение о БУ и отчетности в РФ.
Положение о БУ и отчетности состоит из след. разделов:
1. Общие положения;
2. Основные правила ведения БУ;
3. Организация БУ;
4. Бух. отчетность.
В 1 разделе этого Положения указано об обязаностях организаций,
предприятий вести учет своего имущества, обязательств, возникающих на
предприятии, на основе натуральных и стоимостных измерителей, путем
сплошного, непрерывного, документированного и взаимосвязанного учета.
В этом разделе перечислены главные задачи БУ:
– правильное установление организац. форм БУ,
– определение форм и методов БУ,
– разработка системы внутрихоз контроля,
– выделение деятельности подсобных подразделений на отдельных баланс.
Во 2 разделе указываются основные правила, что БУ на предприятии ведется
на основании плана счетов БУ способом двойной записи операций. На основании
первичных документов ведутся УР, соответствующие той или иной форме БУ.
Правило оценки имущества, обязательств и хоз операций. Оценка
осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически
произведенных расходов. В этом разделе также уделяется внимание
инвентаризации, где указываются порядок проведения инвентаризации и
отражение реультатов инвентаризации в БУ.
В 3 разделе Положения оБУ и отчетности приводятся основные правила
организации БУ и отчетности, в соответствии с которыми ответственность за
организацию БУ и отчетность несет руководитель предприятия.
Так же устанавливаются права и обязанности главбуха и его ответственность.
Главбух назначается и увольняется с должности руководителем. Руководитель
предприятия обязан обеспечить все условия для правильного ведения БУ, т.е.
все хоз оперрации бухгалтер должен отражать в учете (в первичных
документах).
БУ ведется в бухгалтерии предприятия, во главе которой стоит главбух,
которого он может привлекать на постоянную работу, но и руководитель имеет
право привлекать к ведению БУ и отчетности и внештатных работников.
[37] Учетная политика предприятия.
В соответствии с переходом нашей эконмики на новые формы экономич.
отношений, а также существования различных форм собств., возникла необх.
перехода БУ на междун. стандарты.
Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия.
Учетная политика предприятия - это совокупность конкретных форм и методов
БУ, основаных на общепринятых принципах и особенностей предприятия.
Учет политика охватывает теорит., методич., и технич. формы организации
БУ.
Теоритич. сторона включает правила, законоположения и научные положения
ведения БУ.
Метод. сторона – методы оценки имущества и обязательств и методы
вычисления фин рез.
Техническая сторона – конкретная форма ведения БУ (МОФ, ЖОФ, ...),
мероприятия, проводимые бух службой и взаимосвязь бух службы с др.
службами.
Учет политика составляется в начале года и действует в течение всего года.
Предприятие не имеет права менять уч. политику. В случае острой необод.
нужно разрешение Минфина.
Уч политика предполагает получение информ., открытой для внешних
пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в фин
отч предприятия.
[38] Сущность отчетности, ее значение для управления предприяием.
Завершающим этапом учетного процесса является бух. отч. В ней нарастающим
итогом отражаются показатели, характеризующие имущественное и финансовое
положение предприятия, а также результтат хоз. деятельности за отчетный
период.
Т.о. отчетность - это система показателей фин.- хоз. деятельности
предприятия.
В условиях формирования и развития рыноных отношений возрастает значение
объективной и достоверной бух. отчетности. Анализ показателей отчетности
позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, величину
собств. капитала предприятия и заемных средств.
Данные бух отчетности позволяют выявить фин. положение предприятия, его
платежеспособность и доходность.
1 - Бух отчетность дает возможность более глубоко заглянуть во внутренние
и внешние отношения хоз субъекта и предприятия, оценить его способность
своевременно и полностью рассчитывать по обязательствам.
2 - Внешние пользователи бух информации по данным отчетности получают
возможность оценить целесообразность приобретения имущества того или иного
предприятия, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, правильно
построить отношения с имеющимися заказчиками, а также оценить фин.
положение потенциальных партнеров.
3 - По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед
учредителями и прочими структурами управления и контроля. Тщательный анализ
отчетности позволяет раскрыть причины недостатков в работе предприятия,
выявить резервы и наметить пути улучшения его деятельности. Т.о. значение
отч велико.
Ответственность за организацию БУ несут как лица, ведущие БУ, привлеченные
со стороны. Руководитель предприятия имеет право привлекать к ведению БУ
других лиц. Ответственность за совершение всех хоз операций несет
руководитель и главбух.
В том случае, если хоз операция является незаконной, то главбух не имеет
права ее отражать в БУ. Однако при наличии письменного указания
руководителя предприятия, документ принимается к исполнению. Ответственный
в данном случае – только руководитель.
Главбух, в соответствии с Положением, имеет права и обязанности:
1. право распоряжаться фин. ресурсами предприятия
2. давать предложения по назначению и увольнению матер. ответст. лиц
3. право подписывать фин документы, а также отчетность
4. право вносить предложения руководству предприятия по улучшению хоз-фин
деятельности, а также снижению налогооблажения в соответствии с
законодательством
При освобождении главбуха проодится сдача дел.
В соответствии с Положением, должность главбуха можно совмещать с
должностью кассира.
В 4 разделе имеются указания по составлению бух отч, ее перечень, порядок
представления отч и сроки представления квартальной и годовой отчетности.
[39] Состав отчетности и предявляемые к ней требования.
Предприятия, являющиеся юр. лицами, независимо от форм собственности и
подчиненности, составляют бух отч, кот отражает состав имущества и
источников его формирования, включая имущества производств, хозяйств и др.
структурных подразделений, а также филиалов, представительств, выделенных
на отдельный баланс и не являющ. юр лицами.
Бух отч разрабатывается и утверждается минфином РФ.
Для всех отраслей н/х устанавливаются типовые формы БУ, единые правила
оценки статей баланса, порядок представления и сроки составления отчетов.
Бух отч составляется за оред. календарный период с нарастающим итогом
(квартал, полугодие, 9 мес., год).
Отчетность делится на квартальную и годовую.
В состав увартальной отч входит:
1) баланс предприятия (форма №1); 2) отчет о фин. результ. и их
исплльзовании (№2); 3) справка к отчету о фин. рез. и их использ; 4)
расчеты налогов;
В состав годовой отч включается: 1) баланс предприятия (№ 1); 2) отчет о
фин. результ. и их исплльзовании (№2); 3) справка к отчету о фин. рез. и их
использ; 4) приложение к балансу (№5);
Отчет о фин рез составляется на основании данных синт и анал учета.
Он состоит из 2 разделов:
1. отражаются фин рез, полученные от реализации продукции, от прочей
реализации, а также доходы и расходы от внереализационных операций (ц/б).
2. отражаются показатели, характеризующие направления использования
прибыли (платежи в бюджет, отчисления в рез. капитал и фонды, создание
фонда накопления, потребления, использование прибыли на благотвор. и др.
цели.)
Справки к отчету о фин. рез. в этой справке расшифровываются платежи в
бюджет, произведенные предприятием за отчетный период, а также затраты и
расходы, кот. учитываются при исчислении льгот по налогу на прибыль.
– затраты на финансирование кап. вложений произ и не производст значения,
на проведение НИОКР, на содержание объектов и учреждений здравоохранения,
нар. образования, детских учрежд. и т. п. в пределах нормы, установленнми
местными органами власти
– на благотворит цели, в эколого-оздоровит фонды, обществ. фонды
– движение ден. ср-в
[40] Пользователи бух. отчетности.
Пользователями бух. отч. являются собственники в соответствии с учредит.
документами, гос. налог. инспекция по месту расположения предприятия,
кредитные учреждения, обслуживающие предприятие.
Предприятие предоставляет бух отч (квартальную) в течение 30 дней по
окончанию квартала, а годовую в течение 80 дней по окончанию года в налог.
инспекцию.
Приложение к балансу
состоит из 10 разделов
1. –отражение движения собств. капитала предприятия и фондов, –отражение
движения прочих фондов и резервов
2. движение заемных ср-в
3. движение деб-кред задолженности
4. отражается состав немат. активов на конец года
5. отражается наличие и движ. ОС (в соотв. с их классиф)
6. наличие фин влож. на долгоср. и краткоср.
7. использов. ср-в предприятия на соц нужды
8. движ. ср-в финансиров. кап. влож и др. фин влож.
9. справка наличия ценностей, учитываемых на забаланс. счетах
10. вексельное обращение на предприятии
Основными требованиями при составлении бух отч являются:
– достоверность данных
– соответствие их данным синт и анал учета
– простота и ясность показателей
– сравнимость показателей отчетного года с соотв. показ. предш года
– исправления в отч не допускаются |
