Бухгалтерский учет
1. Бухгалтерский баланс и его строение.
Балансовое обобщение информации широко применятся в учете, анализе
финансово- хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия
соответствующих управленческих решений , ориентации предприятия,
организаций в рыночной экономике. Балансовое обобщение характеризуется
двойственным характером отображения объектов и синтетическим обобщением
информации. Двойственный характер отображения заключается в том, что
объекты показываются в балансе дважды и рассматривается с двух точек
зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Балансовое
обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации,
позволяющей свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи
в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных. Балансовое
обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать
соотношение между ресурсами и их источниками, производством продукции ее
распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском
и.т.д..
Существуют различные виды балансов бухгалтерский, денежных доходов и
расходов населения, балансов доходов и расходов предприятия, межотраслевой
баланс, баланс основных средств, материальные балансы, баланс платежный,
баланс трудовых ресурсов и.т.д.
Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления
бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно- финансовое
состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной
экономикой Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная
группировка объектов бухгалтерского учета ( имущества)- по их
функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой
деятельности и источникам формирования.
Бухгалтерский баланс- это метод группировки и отражения в денежной оценке
средств хозяйствования на определенную дату ( обычно на первое число
каждого месяца или квартала).
2. Строение бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс представляет собой экономической группировки
имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е
число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе
имущество предприятия рассматривается в двух позиций по составу и
размещению и по источникам образования.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу в левой
части ее показывается имущество по составу и размещению- актив баланса. В
правой части отражаются источники формирования этого имущества- пассив
баланса.
? А = ?П
Таким образом всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон
баланса.
Основными элементами бухгалтерского баланса является балансовая статья,
которая соответствует виду (наименование) имущества, обязательств,
источнику формирования имущества.
Статьей - бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и
пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества источников его
формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в
группы , группы- в разделы. Объединение балансовых статей в группы или
разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
АКТИВ
І. Основные средства и прочие внеоборотные активы
ІІ. Запасы и затраты
ІІІ. Денежные средства, расчеты и прочие активы.
ПАССИВ
І. Источники собственных средств
ІІ. Расчеты и прочие пассивы
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютного баланса.
Каждый из перечисленных разделов актива и пассива баланса включают
соответствующие статьи.
Взаимосвязь между отдельными разделами
Бухгалтерского баланса.
Раздел І Раздел
І
Основные средства и Источники
Прочие внеоборотные активы собственных средств
Раздел ІІ
Запасы и затраты Раздел ІІ
Расчеты и прочие
пассивы
Раздел ІІІ
Денежные средства,
Расчеты и прочие активы
2. Характеристика балансового счета 80 «Прибыль и убытки»
Финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль или
убытки. Балансовая прибыль (убыток)представляют собой сумму прибыли
(убытка) от реализации продукции (работ, услуг), хозяйственных средств
предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции
(работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от
реализации продукции (работ услуг) в действующих ценах без налога на
добавленную стоимость, акцизного сбора и др. сборов, и затратами на ее
производство и сбыт (реализацию).
Выручка от реализации продукции по мере ее оплаты. Возможен также вариант
определения выручки по отгрузке товаров (выполнение работ, услуг) и
предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. В торговых
организациях выручка от реализации определяется по валовому доходу, который
является суммой торговых надбавок, скидок и наценок на реализованные
(проданные товары). Финансовые результаты от реализации ценных бумаг
определяется как разница между их продажной и номинальной стоимостью,
уменьшения на сумму расходов, связанных с реализацией (комиссионные
вознаграждения и др.)
В состав доходов и расходов от внереализационных операций входят штрафы,
пени, неустойки и др. санкции, которые признаны должником или по которым
получены решения суда (кроме внесенных в бюджет); финансовые результаты от
ликвидации ОС; доходы от сдачи имущества в аренду; выручку от продажи и
расходы на приобретение иностранной валюты; доходы и убытки прошлых лет,
выявленные в отчетном году; потери от списания долгов и дебиторской
задолженности; поступления долгов, ранее списанных как безнадежные; доходы
(проценты) от предоставления коммерческого кредита; судебные расходы и др.
доходы.
Схема образования и распределения дохода (прибыли) предприятия.
Налог на Выручка от реализации
Доход от Доход (убытки)
добавленную стоимость по видам деятельности реализации..
от внереализац.
Акцизный сбор
имущества и др. предприятий
Материальные и приравненные Общая
сумма
к ним затраты
налогооблагаемого дохода
Сумма средств, исключаемых Сумма дохода,
подлежащего налогообложению
Из налогооблагаемого дохода по
видам деятельности
Налоги и сборы, Доход от деятельн. Дивиденды Льготы
Налог Чистый доход
Уплачиваемые совм. предпр. на акции
с дохода предприятия
с прибыли
Экономические фонды предприятия
Накопления Потребления Специального назначения Фонд
оплаты труда
( 87.1) (87.2) (83)
(70)
Финансовые результаты деятельности предприятия наряду с прибылью измеряются
показателем рентабельности конкретного вида продукции. В общем виде прибыль
(П) является разницей между отпускной ценой (Ц) и себестоимостью (С), т.е П-
Ц-С. Рентабельность продукции определяется как отношение П:
С*100%.Финансовые результаты деятельности и их использование учитывается
для малых предприятий непосредственно на счете 80 «Прибыль и убытки» (для
чего на последнем открывается субсчет «Использование прибыли»), или на
счете 81 «Использование прибыли»
Операции по выявлению прибыли и ее использования отражаются в учетном
регистре развернуто по кредиту счета 80- показывается с нарастающим итогом
прибыли, а по дебету счета 81, а для малых предприятий по т 80 –ее
использование. Пример бухгалтерских проводок : доходы от реализации: Д-т
46, 47, 48- К-т 80.
Различают следующие основные направления использования прибыли:-
суммы налога на доход (прибыль) и другие платежи в бюджет за счет прибыли;-
отчисления на создание резервного (страхового) фонда, фонда накопления и
потребления и др, расходы.
К счету 81 открываются субсчета 81.1 «Платежи в бюджет от прибыли», 81.2-
«Использование прибыли на другие цели» Начисление налогов и сборов,
уплачиваемых из прибыли, отображается проводкой Д-т 81.1- К-т 68, а их
начисление Д-т 68 – К-т 51. Начисление премий и других выплат из прибыли
отображается Д-т 81.2 –К-т 70; выплата материальной помощи Д-т 81.2- К-т
50. Распределение прибыли в различные фонды отображается Д-т 81.2 – К-т
87,88,85 и др. Балансовая прибыль (убыток) в течении года отражается в
балансе отдельными статьями развернуто (с нарастающим итогом): в пассиве
баланса- полученная прибыль, а в активе баланса –ее авансовое использование
или фактически полученный убыток. В годовой отчетности в валюту баланса
включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного
года. Операция списания сумм по счету 81 и Д-т 80 закрытия счета 81
называется реформацией баланса.
Нераспределенная прибыль отчетного года определяется как разница межу
суммой, полученной в отчетном году прибыли и суммой ее использования на
протяжении года. По окончании года до составления годового отчета на сумму
использованной прибыли кредитуется счет 81 в корреспонденции с Д-т 80.
После составления и утверждения годового отчета кредитовое сальдо счета 80
на конец отчетного года списывается в К-т 98, а дебетовое сальдо счета 80-
в Д-т 98 «Нераспределенная прибыль прошлых лет в корреспонденции с
кредитом счетов:75,70-на выплату дивидендов; 88- на создание (пополнение)
резервного (страхового) фонда; 85-на увеличение уставного фонда; 87-на
создание фондов, предусмотренных учредительным договором предприятия. На
основании принятого решения об источниках покрытия непокрытых убытков за
прошедший год предприятия списывают их в корреспонденции с дебетом счетов:
88- за счет средств резервного (страхового) фонда; 75,70- за счет целевых
вкладов учредителей предприятия; 96-за счет средств целевого назначение;
81- за счет прибыли.
3. Формирование Уставного фонда на предприятиях различных форм
собственности.
Уставной фонд (счет 85) представляет собой совокупность вкладов (в денежном
выражении) участников (собственников) в имущество при создании предприятия
для обеспечения его деятельности в размерах, определенных в учредительными
документами. Уставной фонд и фактическая задолженность участников
(собственников) по вкладам в уставной фонд учитывается и отражается в
отчетности развернутого по отдельным статьям пассива и актива баланса.
Формирование Уставного фонда отражается следующими проводками:
За счет денежных вкладов Д-т 50, 51-К-т 85; за счет передачи хозяйственных
средств Д-т 01, 04, 05, 12, 44, К-т 85; Задолженность акционеров по не
выкупленным акциям отражается Д-т 75-К-т 85, поступление средств в
окончательную оплату акций Д-т 01, 05, 12, 50, 51, К-т 75. Сальдо по
счету 85 для негосударственных предприятий должно соответствовать размеру
этого фонда, зафиксированному в учредительных документах. При изменении и
после регистрации нового размера Уставного фонда должна быть сделана
проводка : К-т 85 с д-т75,78,81,88,98.
Создание Уставного фонда в обществах с ограниченной и дополнительной
ответственностью.
Законодательство страны определяет размер Уставного фонда в обществе с
ограниченной и дополнительной ответственностью.
Уставной капитал этих обществ создается из взносов его учредителей, который
делится на доли участия (пай). Общество согласно законодательству Украины,
должно иметь уставной фонд в размере 625 минимальных заработных план,
установленных законодательно на момент регистрации общества. Размер пая
каждого учредителя законом не устанавливается. Пай каждого учредителя
является именным, что подтверждается выдачей учредителю письменного паевого
свидетельства. Оно не является ценной бумагой, т.е не может свободно
продаваться на фондовой бирже и не может быть передано другому лицу без
разрешения учредителя. На момент регистрации, учредители обязаны
сформировать 30% Уставного фонда. Для этого на имя одного из учредителей
В банке открывается временный счет, на который вносят 30% суммы уставного
фонда Учредитель обязан получить в банке письменное подтверждение о
внесение указанной суммы в счет Уставного фонда. Временный банковский счет
не дает права на проведение расчетных операций. Полная сумма уставного
капитала должна быть внесена в течении одного года с момента регистрации.
Если какой- либо учредитель не внес полностью пай, то он обязан внести за
время просрочки 10% годовых от невнесенной суммы. Свидетельство выдается
только после полного внесения пая. Следовательно, прибыль, распределяемая
пропорционально паю, выплачивается только после окончательного
формирования уставного капитала, и лишь в случае, если имущество общества
превышает размер основного капитала. В процессе деятельности общество с
ограниченной ответственностью может увеличивать или уменьшать уставной
капитал. Однако он не должен быть меньше 625 минимальных заработных плат.
Изменения стоимости имущества, внесенного в качестве пая и дополнительные
взносы участников не влияют на размер их доли в Уставном фонде, указанной
в учредительных документах общества. Вместе с тем, если в учредительных
документах имеют место другие положения, то стоимость доли в уставном
фонде участников будет определятся исходя из принятых условий в
учредительных документах. Возможность и порядок внесения дополнительных
взносов определяется учредительными документами общества, по решению его
высшего органа. Уменьшение Уставного фонда возможно по решению высшего
органа общества. Такое решение вступает в силу не ранее чем через три
месяца после внесения соответствующей записи в реестре и публикации об
этом в установленном порядке. Общество с дополнительной ответственностью
формирует уставной капитал, равный 625 минимальных заработных плат. При
этом ответственностью общества распространяется не только на доли,
внесенные в Уставной фонд, но и на имущество в одинаковом для всех
участников размере, кратном величине их взноса.
Формирование уставного капитала в акционерных обществах
Формирование акционерного капитала имеет специфические украинскому
корпоративному сектору. Эти особенности отражают период перехода от
государственных предприятий к акционерным товариществам. В Украине такой
переход осуществляется по следующим направлениям
1. Преобразование государственного предприятия в акционерное товарищество
через аренду с последующим выкупом. Это направление позволяет создать
Акционерное товарищество закрытого типа. Уставной фонд в таких
товариществах формируется путем оценки выкупленного у государства
имущества и деления его на соответствующее количество именных
(принадлежащих работникам предприятия) акций. Акции распределяются между
учредителями. Владельцы (держатели акций) ценных бумаг акций не могут
свободно распоряжаться принадлежащим им акциям, т.е они не могут
продавать их посторонним. Купля – продажа акций осуществляется только
между держателями акций, т.е работниками предприятия, имеющим акции.
Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется по решению
общего собрания акционеров. Изменение Уставного фонда обязательно
предусматривают внесение изменений в устав товарищества.
2. Преобразование государственного предприятия путем корпоратизации. В
качестве одного из учредителей, как правило, является Фонд
государственного имущества (ФГИ). Кроме того, учредителями являются
работники предприятия, а также граждане и юридические лица. Учредители
акционерного товарищества определяется порядок и условия выпуска и
распространения акций, которые фиксируются в протоколе. Суммарная
номинальная стоимость акций равна стоимости имущества предприятий,
оцененного в соответствии с нормативными документами. По законодательству
Украины акции распространяются по открытой подписке и купле- продаже на
рынках (аукционах, фондовых биржах) ценных бумаг. Учредители в течении
двух лет являются держателями акций на сумму не меньше, чем 25 уставного
фонда. Для открытой подписки учредители публикуют извещение в прессе.
В извещении должно быть указано
- предмет, цели и сроки деятельности общества
- состав учредителей, дату проведения учредительной конференции
- величину Уставного фонда
- номинальную стоимость акции, их количество и виды
- преимущества и льготы учредителей
- место проведения, начальный и конечный сроки подписки на акции
- состав имущества, которое вносится учредителями в натуре
- наименование банка и номер расчетного счета, на который могут
перечисляться первоначальные взносы.
Срок подписки на акции не может превышать шесть месяцев с момента
объявления начала. Лица участвующие в подписке на акции должны внести на
счет учредителей предварительный взнос в размере не менее 10% номинальной
стоимости акции, на которые они подписываются. Лица, подписавшиеся на
акции, до созыва конференции обязаны внести с учетом предварительного
взноса не менее 30% номинальной стоимости акции. Акционер в сроки,
установленные учредительной конференцией, но не позднее года после
регистрации акционерного общества, должен полностью выкупить акции. В
противном случае, если иное не предусмотрено уставом общества, он
уплачивает за время просрочки 10% годовых с просроченной суммы. По
истечении шести месяцев с момента объявления об открытой подписке
учредители должны покрыть подпиской 60% акций. В противном случае
акционерное общество считается не учрежденным. В течение 30 дней деньги,
собранные по подписке должны быть возвращены подписчикам
3. Создание акционерного товарищества физическими или юридическими лицами с
целью мобилизации инвестиционного капитала. Порядок формирования
Уставного фонда определяется Законом Украины «О хозяйственных
товариществах» и практически не отличается от порядка, рассмотренного
выше в пункте 2.
Изменение Уставного фонда.
Акционерное товарищество вправе увеличивать фонд, если ранее выпущенные
акции полностью оплачены по стоимости не ниже номинальной. Это условие не
распространяется на случаи, когда –увеличение Уставного фонда проводится
путем передачи имущества в натуральной форме. Увеличение Уставного фонда
осуществляется посредством выпуска новых акций, обмена облигаций на акции,
увеличение номинальной стоимости акции. Решение об увеличении Уставного
фонда акционерного товарищества принимается общим собранием акционеров.
Увеличение уставного фонда может осуществляться также по решению правления
( если это предусмотрено уставом), но не более чем на 1/3 величины
уставного фонда. Решение об уменьшении Уставного фонда также принимается
правлением акционерного общества и осуществляется путем уменьшения
номинальной стоимости акции или изъятия определенного количества акций из
оборота путем выкупа их у владельцев. Все процедуры с Уставным фондом
приводят к изменению Устава акционерного товарищества, который подлежит
регистрации органом, зарегистрировавшим создание товарищества.
Полные и коммандитные товарищества создают уставной фонд, размер которого
законами Украины не регламентирован.
В полном товариществе Уставной фонд состоит из паевых взносов учредителей.
Изменение Уставного фонда осуществляется по решению учредителей.
Уставной фонд коммандитного товарищества формируется за счет паевых взносов
участников (учредителей() и привлекаемых средств вкладчиков –
коммандитов. Вкладчики коммандитного товарищества должны вносить вклады в
размере, способами и в порядке, которые обусловлены учредительным
договором. Совокупный размер частей вкладчиков не должен превышать 50%
имущества товарищества, указанного в учредительном договоре.
Решение об увеличении или уменьшении Уставного фонда принимаются только
собранием участников. Они несут солидарную и полную ответственность за
деятельность товарищества.
Существуют определенные регламенты на формирование Уставного фонда. Размер
его бывает фиксированным и нефиксированным. Законы Украины устанавливают
минимальный Уставный фонд для акционерных товариществ и обществ с
ограниченной и дополнительной ответственностью. Порядок формирования
Уставного фонда регламентируется законами Украины.
Задание
1. Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям
Хозяйственные операции за январь месяц
|Содержание операции,N|Сумма |Дебет |Кредит |Сумма |
|1) Поступили деньги в|120,00|50 (касса) |51 (р/с) |120,00 |
|кассу с расчетного | | | | |
|счета | | | | |
|2) Выплаченная |120,00|70 (расчеты по |50 (касса) |120,00 |
|заработная плата | |оплате труда) | | |
|3) Начислен износ |25,00 |20 (основное |02 |25,00 |
|основных средств | |произв.) |(амортизация) | |
|4) Отпущены материалы| | | | |
|со склада для нужд |100,00|20 (основное |05 (материалы)|100,00 |
|основного | |произв.) | | |
|производства | | | | |
|5) Поступили деньги в|600,00|50 (касса) |62 (расч.с |600,00 |
|кассу за услуги ( в | | |покуп.) | |
|т.ч.НДС) и сданы в | |67.1 | |100,00 |
|банк | |(налогов.обязат.)|(рас.по НДС) | |
| | | | |600,00 |
| | | |50 (касса) | |
| | |51 (р/с) | | |
|6)Перечисленно с | | | | |
|расч.счета |50,00 |69 (соцстрах) |51 (р/с) |50,00 |
|-органами | | | | |
|соцстрахования |10,00 |68 (расч.с |51 (р/с) |10,00 |
|- в бюджет | |бюджетом) | | |
|7) Начислена зарплата| | | | |
|работникам основного |200,00|20 (осн.произв.) |70 (расч.по |200,00 |
|производства | | |оплат. | |
| | | |Труда) | |
|8) Удержан подоходный|20,00 |70 (расч. по |68. (расч.по |20,00 |
|налог из заработной | |оплате труда) |подох.налогу) | |
|платы | | | | |
|9) Отчисления на |200,00|20 (основ.произв)|69. (соцсрах)|8,00 |
|зар.плату | | | | |
|органам соцстраха(4%)| | | | |
| | | | | |
|200 * 4% = 8,00 | | | | |
|10) Оприходована на | |40 |20(основ.произ|25,00 |
|склад готовая | |(готов.продукция)|од) |100,00 |
|продукция | | | |200,00 |
| | | | |8,00 |
| | | | |? 333,0|
|11) Возвращен кредит |100,00|98 (краткосрочн. |51 (р/с) |110,00 |
|и проценты из расчета| |Кред. | | |
|120% годовых | |Банка) | | |
* 11) 120 : 12 месяцев= Ежемесячно 10% ( 100* 10% = 10,00)
2. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
Оборотная ведомость за январь 1999г.
|Номер |Наимено- |Сальдо на 1-е |Оборот за январь |Сальдо на 1-е |
|счета |Вание |января | |февраля |
|- |- |Дебет |Кредит |Дебет |Кредит |Дебет |Кредит |
|01 |Основные | | |- |- | |- |
| |средства. |600,00| | | |600,00 | |
|02 |Износ | |75,00 |- |25,00(3) | |100,00 |
|05 |Материалы |120,00| |- |100,00(4) |20,00 |- |
|51 |Расч.счет |200,00| |600,00(5.2|10,00(6.1)| | |
| | | | |) | | | |
| | | | | |120,00(1) |510,00 |- |
| | | | | |50,00(6) | | |
| | | | | |110,00(11)| | |
|85 |Уставной | |445,00 |- |- | | |
| |фонд | | | | |- |445,00 |
|88 |Спец.фонд | |120,00 |- |- | | |
| |Целевые | | | | |- |120,00 |
| |фонды | | | | | | |
|68 |Бюджет | |10,00 |10,00(6.1)| | | |
| |Суб НДС | | | |100,00(5.1|- |120,00 |
| |Суб Под.нал| | | |) | | |
| | | | | |20,00(8) | | |
|69 |Соцстрахов | |50,00 |50,00(6) |8,00(9) |- |8,00 |
|субсчет| | | | | | | |
|соцстра| | | | | | | |
|х | | | | | | | |
| |Расч.по | | |120,00(2) | |- | |
|70 |Оплате | |120,00 |20,00(8) |200,00(7) | |180,00 |
| |труда | | | | | | |
| |Краткосроч | | | | | | |
|90 |кредит | |100,00 |110,00(11)|10,00(11.1|- |- |
| |банка | | | |) | | |
|20 |Основн. |- |- |25,00(3) | | | |
| |Производ. | | |8,00(9) |333,00(10)|10,00 |- |
| | | | |100,00(4) | | | |
| | | | |200,00(7) | | | |
| | | | |10,00(11.1| | | |
| | | | |) | | | |
|50 |Касса |- |- |120,00(1) |120,00(2) |- |- |
| | | | |600,00(5) |600,00(5) | | |
|62 |Расчеты с |- |- |- |600,00(5.2| |600,00 |
| |Покупат. | | | |) | | |
|67 |Налог.обяз |- |- |100,00(5.1|- |100,00 |- |
| | | | |) | | | |
|40 |Готовая |- |- |333,00(10)|- |333,00 |- |
| |продукция | | | | | | |
|ИТОГО | |920 |920 |2406,00 |2406,00 |1573,00|1573,00|
* 100,00(3)- сумма, в скобках номер проводки хоз.операции
* 5.1 ) В том числе НДС - 600,00 : 6= 100 гр
. 69.1Соцстрах (отчисления) –4% -8,00
. 69.2 Пен.фонд (начисления) –32% - 64,00
. 69.3 Пенс.фонд (удержание)- 2% -4,00
3 Составить бухгалтерский баланс на основании сальдо по счетам на конец
месяца.
|АКТИВ | ПАССИВ |
|сумма |сумма |
|Основные средства(01) |Уставной фонд(85) |
|600,00 |445,00 |
|Расч.счет(51) |Спец.фонды(88) |
|510,00 |120,00 |
|Материалы(05) |Расч.с покуп.(62) |
|20,00 |600,00 |
|Основное производство(20) |Расчеты с бюджетом(68) |
|10,00 |120,00 |
|Готовая продукция(40) |Расчеты с соцстрахом(69) |
|333,00 |8,00 |
|Налоговое обязательство(67) |Расчеты по оплате труда(70) |
|100,00 |180,00 |
| |Износ(02) |
| |100,00 |
|БАЛАНС |БАЛАНС |
|1573,00 |1573,00 | |
