Главная » Каталог    
рефераты Разделы рефераты
рефераты
рефератыГлавная

рефератыБиология

рефератыБухгалтерский учет и аудит

рефератыВоенная кафедра

рефератыГеография

рефератыГеология

рефератыГрафология

рефератыДеньги и кредит

рефератыЕстествознание

рефератыЗоология

рефератыИнвестиции

рефератыИностранные языки

рефератыИскусство

рефератыИстория

рефератыКартография

рефератыКомпьютерные сети

рефератыКомпьютеры ЭВМ

рефератыКосметология

рефератыКультурология

рефератыЛитература

рефератыМаркетинг

рефератыМатематика

рефератыМашиностроение

рефератыМедицина

рефератыМенеджмент

рефератыМузыка

рефератыНаука и техника

рефератыПедагогика

рефератыПраво

рефератыПромышленность производство

рефератыРадиоэлектроника

рефератыРеклама

рефератыРефераты по геологии

рефератыМедицинские наукам

рефератыУправление

рефератыФизика

рефератыФилософия

рефератыФинансы

рефератыФотография

рефератыХимия

рефератыЭкономика

рефераты
рефераты Информация рефераты
рефераты
рефераты

Бухгалтерский и налоговый учет

Министерство Образования Российской Федерации

Государственный Университет Управления

Институт Национальной и Мировой Экономики

Кафедра

Реферат

по дисциплине «Экономика организации»

на тему: Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия.

Выполнила:

студентка МЭ2-3

Репина Мария

Руководитель:

Москва

2003

Я бы хотела затронуть проблему налогового и финансового учета, стоящую

перед специалистами в области финансов. Многочисленные авторы, а также

разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете

существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с

последним систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый

Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую

Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил

налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от

бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.

На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый

учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную

бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных

временных и материальных затрат. Для начала мне хотелось бы отметить

некоторые общие черты финансового и налогового учета:

1) обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о

бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25)

2) используемые измерители – денежное выражение (рубли)

3) объект учета – организация в целом (если быть более точной, для

налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные

налогоплательщиком в течение отчетного периода)

4) периодичность составления в предоставлении отчетности

5) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций

6) «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых)

периодов

7) пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов приблизительно

одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и

внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

|Бухгалтерский учет |Налоговый учет |

|Вариант |Основа|Вариант |Основа|

| |ние | |ние |

|Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств |

|Линейный способ |п. 18 |Линейный метод |п.1-5 |

| |ПБУ | |ст.259|

|Способ уменьшаемого остатка |6/01 |Нелинейный метод (кроме |НК РФ |

| | |объектов основных средств, | |

|Способ списания стоимости по| |входящих в 8-10 | |

|сумме чисел лет срока | |амортизационные группы) | |

|использования | | | |

| | |Выбранный метод начисления | |

|Способ списания стоимости | |амортизации не может быть | |

|пропорционально объему | |изменен в течение всего | |

|продукции (работ) | |периода начисления | |

| | |амортизации по объекту | |

|Применение одного из | |основных средств. | |

|способов начисления | |Начисление амортизации в | |

|амортизации по группе | |отношении объекта основных | |

|однородных объектов основных| |средств осуществляется в | |

|средств производится в | |соответствии с нормой | |

|течение всего срока | |амортизации, определенной | |

|полезного использования | |для данного объекта исходя | |

|объектов, входящих в эту | |из его срока полезного | |

|группу. | |использования. | |

|Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств. |

|Сразу включается в |п.26, |Признаются в размере |п.1, 3|

|себестоимость продукции, |27 ПБУ|фактических затрат в том |ст.260|

|товаров, работ, услуг. |6/01 |отчетном (налоговом) |, п.2,|

| |План |периоде, в котором они были|ст.324|

|Предварительно учитываются в|счетов|осуществлены. |НК РФ |

|составе расходов будущих |, п.72| | |

|периодов, а затем равномерно|Положе|Учитываются в составе | |

|включаются в себестоимость |ния по|резерва предстоящих | |

|продукции, товаров, работ, |ведени|расходов на их ремонт | |

|услуг в течение |ю | | |

|определенного периода |бухуче| | |

|времени (квартал, полугодие,|та и | | |

|год) |бухгал| | |

| |терско| | |

|Учитываются в составе |й | | |

|предстоящих расходов, |отчетн| | |

|образуя при этом ремонтный |ости в| | |

|фонд. |РФ | | |

|Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в |

|производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода |

|По себестоимости каждой |п.16, |По стоимости единицы |п.8 |

|единицы: |21, |запасов (товаров) |ст.254|

|включая все расходы, |22, | |, |

|связанные с приобретением |ПБУ |По средней стоимости |подп.3|

|запаса |5/01 | |п.1 |

|включая только стоимость |п.73-7|ФИФО |ст.268|

|запаса по договорной цене |8 | |НК РФ |

|(упрощенный вариант) |Методи|ЛИФО | |

| |ческих| | |

|По средней себестоимости |указан| | |

| |ий по | | |

|По каждой группе (виду) |бухуче| | |

|материально-производственных|ту | | |

|запасов в течение отчетного |матери| | |

|года применяется один способ|ально-| | |

|оценки. Для 2-4 способов |произв| | |

|существуют следующие |одстве| | |

|варианты: |нных | | |

|по взвешенной оценке, |запасо| | |

|по скользящей оценке. |в | | |

|Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных |

|расходов) |

|Признаются полностью в |п.9 |Отсутствует вариантность |п.2 |

|себестоимости проданных в |ПБУ |способа |ст. |

|отчетном периоде продукции, |10/99 | |318 НК|

|работ, услуг в качестве | |Управленческие расходы |РФ |

|расходов по обычным видам | |(косвенные расходы), | |

|деятельности | |осуществляются в отчетном | |

| | |(налоговом) периоде, в | |

|Признаются частично в | |полном объеме относятся к | |

|себестоимости проданных в | |расходам текущего отчетного| |

|отчетном периоде продукции, | |(налогового) периода | |

|работ, услуг в качестве | | | |

|расходов по обычным видам | | | |

|деятельности | | | |

|Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу) |

|Признаются полностью в |п.9 |Отсутствует вариантность |п.2 |

|себестоимости проданных в |ПБУ |способа |ст.318|

|отчетном периоде продукции, |10/99 | |, |

|работ, услуг в качестве | |Для организаций, не |ст.320|

|расходов по обычным видам | |осуществляющих торговую |НК РФ |

|деятельности | |деятельность | |

| | |Коммерческие расходы, | |

|Признаются частично в | |осуществленные в отчетном | |

|себестоимости проданных в | |периоде, в полном объеме | |

|отчетном периоде продукции, | |относятся к расходам | |

|работ, услуг в качестве | |текущего отчетного периода.| |

|расходов по обычным видам | | | |

|деятельности | | | |

| | |Для организаций, | |

| | |осуществляющих торговую | |

| | |деятельность | |

| | |Коммерческие расходы, | |

| | |осуществленные в текущем | |

| | |месяце, уменьшают доходы от| |

| | |реализации текущего месяца,| |

| | |за исключением доли | |

| | |транспортных расходов, | |

| | |относящихся к остаткам | |

| | |товаров на складе (если по | |

| | |условиям договора | |

| | |транспортные расходы не | |

| | |включаются в цену | |

| | |приобретения товаров) | |

|Порядок отражения в учете незавершенного производства |

|В массовом и серийном |п.64 |Отсутствует вариантность |п.1 |

|производстве: |Положе|способа |ст319 |

|по фактической |ния по| |НК РФ |

|производственной |ведени|Для организаций, у которых | |

|себестоимости, |ю |производство связано с | |

|по нормативной (плановой) |бухгал|обработкой и переработкой | |

|производственной |терско|сырья. Сумма прямых | |

|себестоимости, |го |расходов распределяется на | |

|по прямым статьям затрат, |учета |остатки незавершенного | |

|по стоимости сырья, |и |производства в доле, | |

|материалов и полуфабрикатов |бухгал|соответствующей доле таких | |

| |терско|остатков в исходном сырье, | |

|При единичном производстве |й |за минусом технологических | |

|продукции: |отчетн|потерь. | |

|по фактически произведенным |ости в|Для организаций, у которых | |

|затратам |РФ |производство связано с | |

| | |выполнением работ | |

| | |(оказанием услуг). Сумма | |

| | |прямых расходов | |

| | |распределяется на остатки | |

| | |незавершенного производства| |

| | |пропорционально доле | |

| | |незавершенных (или | |

| | |завершенных, но не принятых| |

| | |на конец текущего месяца) | |

| | |заказов на выполнение работ| |

| | |(оказание услуг) в общем, | |

| | |объеме выполняемых в | |

| | |течение месяца заказов на | |

| | |выполнение работ (оказание | |

| | |услуг) | |

| | |Для прочих организаций. | |

| | |Сумма прямых расходов | |

| | |распределяется на остатки | |

| | |незавершенного производства| |

| | |пропорционально доле прямых| |

| | |затрат в плановой | |

| | |(нормативной, сметной) | |

| | |стоимости продукции. | |

| | |Оценка остатков | |

| | |незавершенного производства| |

| | |на конец текущего месяца | |

| | |производится на основании | |

| | |данных первичных учетных | |

| | |документов о движении и об | |

| | |остатках (в количественном | |

| | |выражении) сырья и | |

| | |материалов, готовой | |

| | |продукции по цехам | |

| | |(производствам и прочим | |

| | |производственным | |

| | |подразделениям) организации| |

| | |и данных налогового учета о| |

| | |сумме осуществленных в | |

| | |текущем месяце прямых | |

| | |расходов. | |

|Порядок отражения в учете готовой продукции |

|По фактической |п.59 |Отсутствует вариантность |п.2 |

|производственной |Положе|способа |ст.319|

|себестоимости – в единичном |ния по| |НК РФ |

|и мелкосерийном |ведени|Оценка остатков готовой | |

|производстве, а также в |ю |продукции на складе | |

|массовом производстве с |бухуче|определяется | |

|небольшой номенклатурой |та и |налогоплательщиком как | |

|готовой продукции. |бухгал|разница между суммой прямых| |

| |терско|затрат, приходящейся на | |

|По нормативной (плановой) |й |остатки готовой продукции | |

|производственной |отчетн|на начало текущего месяца, | |

|себестоимости (в том числе |ости в|увеличенной на сумму прямых| |

|по прямым статьям затрат) – |РФ, |затрат, приходящейся на | |

|в массовом и серийном |План |выпуск продукции в текущем | |

|производстве с большой |счетов|месяце (за минусом суммы | |

|номенклатурой готовой |, |прямых затрат, приходящейся| |

|продукции. |п.203-|на остаток незавершенного | |

| |205 |производства), и суммой | |

|По договорным ценам – при |Методи|прямых затрат, приходящейся| |

|стабильности таких цен |ческих|на отгруженную в текущем | |

| |указан|месяце продукцию. | |

|По другим видам цен |ий по |Оценка остатков готовой | |

| |бухуче|продукции на складе на | |

| |ту |конец текущего месяца | |

| |матери|производится | |

| |ально-|налогоплательщиком на | |

| |произв|основании данных первичных | |

| |одстве|учетных документов о | |

| |нных |движении и об остатках | |

| |запасо|готовой продукции на складе| |

| |в |(в количественном | |

| | |выражении) и суммы прямых | |

| | |расходов, осуществленных в | |

| | |текущем месяце, уменьшенных| |

| | |на сумму прямых расходов, | |

| | |относящуюся к остаткам | |

| | |незавершенного | |

| | |производства. | |

|Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных|

|услуг) |

|По фактической полной |п.61 |Оценка остатков |п.3 |

|себестоимости |Положе|отгруженной, но |ст.319|

| |ния по|нереализованной на конец |НК РФ |

|По нормативной (плановой) |ведени|текущего месяца продукции | |

|полной себестоимости |ю |определяется | |

| |бухуче|налогоплательщиком как | |

|В полную себестоимость |та и |разница между суммой прямых| |

|наряду с производственной |бухгал|затрат, приходящейся на | |

|себестоимостью включаются |терско|остатки отгруженной, но не | |

|затраты, связанные с |й |реализованной готовой | |

|реализацией (сбытом) |отчетн|продукции на начало | |

|продукции, работ, услуг и |ости |текущего месяца, | |

|возмещаемые договорной |в РФ |увеличенной на сумму прямых| |

|(контрактной) ценой. | |затрат, приходящуюся на | |

| | |отгруженную продукцию в | |

| | |текущем месяце (за минусом | |

| | |суммы прямых затрат, | |

| | |приходящейся на остатки | |

| | |готовой продукции на | |

| | |складе), и суммой прямых | |

| | |затрат, приходящейся на | |

| | |реализованную в текущем | |

| | |месяце продукцию. | |

| | |Оценка остатков готовой | |

| | |продукции на складе на | |

| | |конец текущего месяца | |

| | |проводится | |

| | |налогоплательщиком на | |

| | |основании данных первичных | |

| | |учетных документов о | |

| | |движении и об остатках | |

| | |готовой продукции на складе| |

| | |(в количественном | |

| | |выражении) и суммы прямых | |

| | |расходов, осуществленных в | |

| | |текущем месяце, уменьшенных| |

| | |на сумму прямых расходов, | |

| | |относящуюся к остаткам | |

| | |незавершенного | |

| | |производства. | |

Как можно увидеть в таблице, далеко не тождественны определения в

бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также

существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и

«косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета.

Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие

способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать

способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного производства.

Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм

распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства

отсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным

законом от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть

вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные

законодательные акты РФ». Отсутствует и точное определение нормативной

себестоимости. Таким образом, применение способов оценки остатков

незавершенного производства для целей налогового учета на практике весьма

проблематично.

Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и

бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым

службам предприятия. Но пути решения есть.

Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы

может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение

налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты

бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета

нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике

обязательно приведет к дополнительным расходам.

Другой выход из ситуации – максимальное сближение налогового учета с

бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и

организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с

наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. При

этом необходимо исключить все статьи в налоговом учете – начиная с 313-й по

333-ю, вследствие чего все противоречия будут ликвидированы.

Список литературы:

1. Налоговый учет: каким ему быть? – «Хозяйство и право», №7, 2002г.

2. Налоговый и финансовый учет – «ЭКО», №12, 2001г.

3. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия –

«Бухгалтерский учет», №13, 2002г

4. А.С.Бакаев, «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом

учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2003г.

5. Налоговый кодекс РФ гл.25

6. ПБУ 6/01, ПБУ 10/99

7. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34н (в

ред. от 24.03.2000)

8. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред.

А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2001

-----------------------

[pic]

рефераты Рекомендуем рефератырефераты

     
Рефераты @2011