Бухгалтерский и налоговый учет
Министерство Образования Российской Федерации
Государственный Университет Управления
Институт Национальной и Мировой Экономики
Кафедра
Реферат
по дисциплине «Экономика организации»
на тему: Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия.
Выполнила:
студентка МЭ2-3
Репина Мария
Руководитель:
Москва
2003
Я бы хотела затронуть проблему налогового и финансового учета, стоящую
перед специалистами в области финансов. Многочисленные авторы, а также
разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете
существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с
последним систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый
Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил
налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от
бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.
На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый
учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную
бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных
временных и материальных затрат. Для начала мне хотелось бы отметить
некоторые общие черты финансового и налогового учета:
1) обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о
бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25)
2) используемые измерители – денежное выражение (рубли)
3) объект учета – организация в целом (если быть более точной, для
налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные
налогоплательщиком в течение отчетного периода)
4) периодичность составления в предоставлении отчетности
5) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций
6) «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых)
периодов
7) пользователи информации как внутренние, так и внешние.
Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов приблизительно
одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и
внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.
Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом.
|Бухгалтерский учет |Налоговый учет |
|Вариант |Основа|Вариант |Основа|
| |ние | |ние |
|Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств |
|Линейный способ |п. 18 |Линейный метод |п.1-5 |
| |ПБУ | |ст.259|
|Способ уменьшаемого остатка |6/01 |Нелинейный метод (кроме |НК РФ |
| | |объектов основных средств, | |
|Способ списания стоимости по| |входящих в 8-10 | |
|сумме чисел лет срока | |амортизационные группы) | |
|использования | | | |
| | |Выбранный метод начисления | |
|Способ списания стоимости | |амортизации не может быть | |
|пропорционально объему | |изменен в течение всего | |
|продукции (работ) | |периода начисления | |
| | |амортизации по объекту | |
|Применение одного из | |основных средств. | |
|способов начисления | |Начисление амортизации в | |
|амортизации по группе | |отношении объекта основных | |
|однородных объектов основных| |средств осуществляется в | |
|средств производится в | |соответствии с нормой | |
|течение всего срока | |амортизации, определенной | |
|полезного использования | |для данного объекта исходя | |
|объектов, входящих в эту | |из его срока полезного | |
|группу. | |использования. | |
|Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств. |
|Сразу включается в |п.26, |Признаются в размере |п.1, 3|
|себестоимость продукции, |27 ПБУ|фактических затрат в том |ст.260|
|товаров, работ, услуг. |6/01 |отчетном (налоговом) |, п.2,|
| |План |периоде, в котором они были|ст.324|
|Предварительно учитываются в|счетов|осуществлены. |НК РФ |
|составе расходов будущих |, п.72| | |
|периодов, а затем равномерно|Положе|Учитываются в составе | |
|включаются в себестоимость |ния по|резерва предстоящих | |
|продукции, товаров, работ, |ведени|расходов на их ремонт | |
|услуг в течение |ю | | |
|определенного периода |бухуче| | |
|времени (квартал, полугодие,|та и | | |
|год) |бухгал| | |
| |терско| | |
|Учитываются в составе |й | | |
|предстоящих расходов, |отчетн| | |
|образуя при этом ремонтный |ости в| | |
|фонд. |РФ | | |
|Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в |
|производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода |
|По себестоимости каждой |п.16, |По стоимости единицы |п.8 |
|единицы: |21, |запасов (товаров) |ст.254|
|включая все расходы, |22, | |, |
|связанные с приобретением |ПБУ |По средней стоимости |подп.3|
|запаса |5/01 | |п.1 |
|включая только стоимость |п.73-7|ФИФО |ст.268|
|запаса по договорной цене |8 | |НК РФ |
|(упрощенный вариант) |Методи|ЛИФО | |
| |ческих| | |
|По средней себестоимости |указан| | |
| |ий по | | |
|По каждой группе (виду) |бухуче| | |
|материально-производственных|ту | | |
|запасов в течение отчетного |матери| | |
|года применяется один способ|ально-| | |
|оценки. Для 2-4 способов |произв| | |
|существуют следующие |одстве| | |
|варианты: |нных | | |
|по взвешенной оценке, |запасо| | |
|по скользящей оценке. |в | | |
|Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных |
|расходов) |
|Признаются полностью в |п.9 |Отсутствует вариантность |п.2 |
|себестоимости проданных в |ПБУ |способа |ст. |
|отчетном периоде продукции, |10/99 | |318 НК|
|работ, услуг в качестве | |Управленческие расходы |РФ |
|расходов по обычным видам | |(косвенные расходы), | |
|деятельности | |осуществляются в отчетном | |
| | |(налоговом) периоде, в | |
|Признаются частично в | |полном объеме относятся к | |
|себестоимости проданных в | |расходам текущего отчетного| |
|отчетном периоде продукции, | |(налогового) периода | |
|работ, услуг в качестве | | | |
|расходов по обычным видам | | | |
|деятельности | | | |
|Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу) |
|Признаются полностью в |п.9 |Отсутствует вариантность |п.2 |
|себестоимости проданных в |ПБУ |способа |ст.318|
|отчетном периоде продукции, |10/99 | |, |
|работ, услуг в качестве | |Для организаций, не |ст.320|
|расходов по обычным видам | |осуществляющих торговую |НК РФ |
|деятельности | |деятельность | |
| | |Коммерческие расходы, | |
|Признаются частично в | |осуществленные в отчетном | |
|себестоимости проданных в | |периоде, в полном объеме | |
|отчетном периоде продукции, | |относятся к расходам | |
|работ, услуг в качестве | |текущего отчетного периода.| |
|расходов по обычным видам | | | |
|деятельности | | | |
| | |Для организаций, | |
| | |осуществляющих торговую | |
| | |деятельность | |
| | |Коммерческие расходы, | |
| | |осуществленные в текущем | |
| | |месяце, уменьшают доходы от| |
| | |реализации текущего месяца,| |
| | |за исключением доли | |
| | |транспортных расходов, | |
| | |относящихся к остаткам | |
| | |товаров на складе (если по | |
| | |условиям договора | |
| | |транспортные расходы не | |
| | |включаются в цену | |
| | |приобретения товаров) | |
|Порядок отражения в учете незавершенного производства |
|В массовом и серийном |п.64 |Отсутствует вариантность |п.1 |
|производстве: |Положе|способа |ст319 |
|по фактической |ния по| |НК РФ |
|производственной |ведени|Для организаций, у которых | |
|себестоимости, |ю |производство связано с | |
|по нормативной (плановой) |бухгал|обработкой и переработкой | |
|производственной |терско|сырья. Сумма прямых | |
|себестоимости, |го |расходов распределяется на | |
|по прямым статьям затрат, |учета |остатки незавершенного | |
|по стоимости сырья, |и |производства в доле, | |
|материалов и полуфабрикатов |бухгал|соответствующей доле таких | |
| |терско|остатков в исходном сырье, | |
|При единичном производстве |й |за минусом технологических | |
|продукции: |отчетн|потерь. | |
|по фактически произведенным |ости в|Для организаций, у которых | |
|затратам |РФ |производство связано с | |
| | |выполнением работ | |
| | |(оказанием услуг). Сумма | |
| | |прямых расходов | |
| | |распределяется на остатки | |
| | |незавершенного производства| |
| | |пропорционально доле | |
| | |незавершенных (или | |
| | |завершенных, но не принятых| |
| | |на конец текущего месяца) | |
| | |заказов на выполнение работ| |
| | |(оказание услуг) в общем, | |
| | |объеме выполняемых в | |
| | |течение месяца заказов на | |
| | |выполнение работ (оказание | |
| | |услуг) | |
| | |Для прочих организаций. | |
| | |Сумма прямых расходов | |
| | |распределяется на остатки | |
| | |незавершенного производства| |
| | |пропорционально доле прямых| |
| | |затрат в плановой | |
| | |(нормативной, сметной) | |
| | |стоимости продукции. | |
| | |Оценка остатков | |
| | |незавершенного производства| |
| | |на конец текущего месяца | |
| | |производится на основании | |
| | |данных первичных учетных | |
| | |документов о движении и об | |
| | |остатках (в количественном | |
| | |выражении) сырья и | |
| | |материалов, готовой | |
| | |продукции по цехам | |
| | |(производствам и прочим | |
| | |производственным | |
| | |подразделениям) организации| |
| | |и данных налогового учета о| |
| | |сумме осуществленных в | |
| | |текущем месяце прямых | |
| | |расходов. | |
|Порядок отражения в учете готовой продукции |
|По фактической |п.59 |Отсутствует вариантность |п.2 |
|производственной |Положе|способа |ст.319|
|себестоимости – в единичном |ния по| |НК РФ |
|и мелкосерийном |ведени|Оценка остатков готовой | |
|производстве, а также в |ю |продукции на складе | |
|массовом производстве с |бухуче|определяется | |
|небольшой номенклатурой |та и |налогоплательщиком как | |
|готовой продукции. |бухгал|разница между суммой прямых| |
| |терско|затрат, приходящейся на | |
|По нормативной (плановой) |й |остатки готовой продукции | |
|производственной |отчетн|на начало текущего месяца, | |
|себестоимости (в том числе |ости в|увеличенной на сумму прямых| |
|по прямым статьям затрат) – |РФ, |затрат, приходящейся на | |
|в массовом и серийном |План |выпуск продукции в текущем | |
|производстве с большой |счетов|месяце (за минусом суммы | |
|номенклатурой готовой |, |прямых затрат, приходящейся| |
|продукции. |п.203-|на остаток незавершенного | |
| |205 |производства), и суммой | |
|По договорным ценам – при |Методи|прямых затрат, приходящейся| |
|стабильности таких цен |ческих|на отгруженную в текущем | |
| |указан|месяце продукцию. | |
|По другим видам цен |ий по |Оценка остатков готовой | |
| |бухуче|продукции на складе на | |
| |ту |конец текущего месяца | |
| |матери|производится | |
| |ально-|налогоплательщиком на | |
| |произв|основании данных первичных | |
| |одстве|учетных документов о | |
| |нных |движении и об остатках | |
| |запасо|готовой продукции на складе| |
| |в |(в количественном | |
| | |выражении) и суммы прямых | |
| | |расходов, осуществленных в | |
| | |текущем месяце, уменьшенных| |
| | |на сумму прямых расходов, | |
| | |относящуюся к остаткам | |
| | |незавершенного | |
| | |производства. | |
|Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных|
|услуг) |
|По фактической полной |п.61 |Оценка остатков |п.3 |
|себестоимости |Положе|отгруженной, но |ст.319|
| |ния по|нереализованной на конец |НК РФ |
|По нормативной (плановой) |ведени|текущего месяца продукции | |
|полной себестоимости |ю |определяется | |
| |бухуче|налогоплательщиком как | |
|В полную себестоимость |та и |разница между суммой прямых| |
|наряду с производственной |бухгал|затрат, приходящейся на | |
|себестоимостью включаются |терско|остатки отгруженной, но не | |
|затраты, связанные с |й |реализованной готовой | |
|реализацией (сбытом) |отчетн|продукции на начало | |
|продукции, работ, услуг и |ости |текущего месяца, | |
|возмещаемые договорной |в РФ |увеличенной на сумму прямых| |
|(контрактной) ценой. | |затрат, приходящуюся на | |
| | |отгруженную продукцию в | |
| | |текущем месяце (за минусом | |
| | |суммы прямых затрат, | |
| | |приходящейся на остатки | |
| | |готовой продукции на | |
| | |складе), и суммой прямых | |
| | |затрат, приходящейся на | |
| | |реализованную в текущем | |
| | |месяце продукцию. | |
| | |Оценка остатков готовой | |
| | |продукции на складе на | |
| | |конец текущего месяца | |
| | |проводится | |
| | |налогоплательщиком на | |
| | |основании данных первичных | |
| | |учетных документов о | |
| | |движении и об остатках | |
| | |готовой продукции на складе| |
| | |(в количественном | |
| | |выражении) и суммы прямых | |
| | |расходов, осуществленных в | |
| | |текущем месяце, уменьшенных| |
| | |на сумму прямых расходов, | |
| | |относящуюся к остаткам | |
| | |незавершенного | |
| | |производства. | |
Как можно увидеть в таблице, далеко не тождественны определения в
бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также
существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и
«косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета.
Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие
способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать
способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.
Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного производства.
Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм
распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства
отсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным
законом от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты РФ». Отсутствует и точное определение нормативной
себестоимости. Таким образом, применение способов оценки остатков
незавершенного производства для целей налогового учета на практике весьма
проблематично.
Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и
бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым
службам предприятия. Но пути решения есть.
Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы
может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение
налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты
бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета
нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике
обязательно приведет к дополнительным расходам.
Другой выход из ситуации – максимальное сближение налогового учета с
бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и
организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с
наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. При
этом необходимо исключить все статьи в налоговом учете – начиная с 313-й по
333-ю, вследствие чего все противоречия будут ликвидированы.
Список литературы:
1. Налоговый учет: каким ему быть? – «Хозяйство и право», №7, 2002г.
2. Налоговый и финансовый учет – «ЭКО», №12, 2001г.
3. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия –
«Бухгалтерский учет», №13, 2002г
4. А.С.Бакаев, «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом
учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2003г.
5. Налоговый кодекс РФ гл.25
6. ПБУ 6/01, ПБУ 10/99
7. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34н (в
ред. от 24.03.2000)
8. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред.
А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2001
-----------------------
[pic] |
