Аудит расчетов с работниками по заработной плате
МОСКОВСКИЙ
ПСИХОЛОГО-СОЦИАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
КУРС: АУДИТ
ТЕМА: АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ
ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
ПРЕПОДАВАТЕЛЬ: КРУЖКОВСКАЯ Л. Г.
ВЫПОЛНИЛА: МОИСЕЕВА Т. А.
ГР. УБ-99
г. Электросталь
План
1. Цели и задачи аудита. Аудит расчетов с работниками по заработной
плате.
2. Цели проверки и источники информации.
3. Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки.
4. Методика проверки основных комплексов работ.
5. Типичные ошибки.
Заключение.
Литература.
Цели и задачи аудита.
Аудит расчетов с работниками по заработной плате.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие
хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию
имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.
Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех
участников сделок получать и использовать финансовую информацию.
Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры,
пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в
том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные,
законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа
к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах
аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности
предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для
принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам,
прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их
финансовой отчетности.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими
обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации в
случаях конфликта между ею и пользователями этой информации
(собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма
значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее
качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности
в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку,
квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.
Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность
финансовой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность
функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и
прогнозировать последствия различных экономических решений.
Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская
деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых
вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-
расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых
обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных
аудиторских услуг:
-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
-составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
-анализ финансово-хозяйственной деятельности;
-оценка активов и пассивов экономического субъекта;
-консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и
иного хозяйственного законодательства;
-обучение;
-и др.
Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на
основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,
соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Украины,
полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности
предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется
законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской
деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
Основной целью аудитора при проверке расчетов с работниками по
заработной плате является определение сильных сторон контроля, чтобы
убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Основная задача аудита расчетов с работниками по заработной плате -
проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда,
удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате
труда.
Цели проверки и источники информации.
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения
нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства,
правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности
ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в
целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты
труда (ФОТ) и выплат социального характера.
Источниками информации являются документы по зачислению. Увольнению и
переводу работников предприятия, первичные документы, регистры
бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов
преимущественно используются унифицированные формы первичной документации,
разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета
по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм
собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.
Так, по учету личного состава используются следующие формы: приказ
(распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная
карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ
(распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ
(распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по
оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и
расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-
49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и
сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие
документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости
распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по
сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по
исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8
и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. №
1).
Основные комплексы задач
и вопросы для составления программы проверки.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить,
относятся следующие:
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего
контроля по трудовым отношениям:
- применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;
- личные карточки на работающих (ф. № Т-2);
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
- приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)
(ф. № Т-8);
- ведутся ли на работающих трудовые книжки;
- проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и
разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;
- ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-
сдельщикам:
- применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и
расценки по видам работ;
- используются ли типовые формы первичных документов;
- организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных
документов;
- применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;
- применяются ли наряды на бригаду.
3. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат:
- ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно
табелю рабочего времени;
- проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность
расчетов по начислениям различных видов оплат;
- применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной
платы.
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:
- проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для
правильного исчисления удержаний;
- налог на доходы с физических лиц;
- удержаний по исполнительным листам;
- прочих удержаний;
- применяются ли ПК для прочих удержаний;
- проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб
расчеты по налогу на доходы с физических лиц.
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний):
- какие ведутся документы по аналитическому учету;
- расчетно-платежные ведомости;
- расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;
- применяются ли ПК для ведения аналитического учета;
- организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету
с работающими.
6,7. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с
фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ:
- имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;
- сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по
социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному
фонду, фонду занятости;
- проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных
и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;
- применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;
- имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате
труда.
8. Расчеты по депонированной заработной плате:
- ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной
плате;
- производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и
убытки» по истечении срока исковой давности;
- применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной
плате.
Прежде всего целесообразно проконтролировать, как осуществляется на
предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор
может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и
увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты
труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение)
проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых
систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы,
что должно быть отмечено в соответствующих документах работников
предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность
применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной –
правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и
начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате
труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета
заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все
необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в
командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по
сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета
рабочего времени) с приказами и распоряжениями.
Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды,
маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие
подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает
внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам
сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий
и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в
расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев
повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым
документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы
выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы
расчетов, нормативно-справочные данные.
При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств,
как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль
арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями
необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что
бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются
соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен
произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием
среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли
определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных
начислений по соответствующим видам оплат.
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат
и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в
ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов
расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик
вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по
работающим.
К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических
лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за
товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные
данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по
исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма
законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
При проверке правильности исчисления налога на доходы с физических лиц
аудитор руководствуется НК РФ гл. ___. Необходимо уточнить величину льгот,
статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой
базы, проверить правильность расчета налога на доходы с физических лиц.
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при
проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период
рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд,
выданных работникам, устанавливают сроки и нвнесенные суммы, сумму
удержанного налога на доходы с физических лиц за пользование ссудой.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по
физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе
предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим
выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).
Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах
(накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при
использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.
Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание
на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего
совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход
должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работником,
вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту
отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока,
стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные
вознаграждения за выслугу лет и др.
Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по сч.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют
по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача
заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1
«Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом,
депонентами и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в
ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные
проверяют по Главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть
тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Расчеты с кредиторами по
оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела
VI пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в
части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие
документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы,
расчетные (расчетно-платежные)ведомости, лицевые счета работающих,
платежные ведомости и др.
Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных
ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее
проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной
заработной платы на соответствующие счета.
Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость
продукции, относятся на дебет сч. 20, 23, 25, 26 (производственные
затраты).
Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить
правильность расчетов по начислению Е.С.Н. и платежей в бюджет. С этой
целью уточняют базу налогообложения для определения Е.С.Н. и платежей,
перечисляемых в бюджет.
Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по сч. 76,
субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли
карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась
выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная
заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
Типичные ошибки.
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и
нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее
характерные ошибки:
- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
- не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);
- включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;
- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных
подарков;
- неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;
- неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по
оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого
участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать:
автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные
формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять
наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и
др.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает
полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.
По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия,
предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном
объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих
документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной
платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные
регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76
и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.
Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные
недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После
проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки,
отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать
аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в
соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит
планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную
уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не
содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на
выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в
бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный
аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.
Литература
1. «Бухгалтерский учет и аудит» Ж; 2000г.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая, часть вторая).
3. План счетов бухгалтерского учета и инструкция его применения.
4. «Аудит». Под редакцией доктора экономических наук, профессора В. И.
Подольского; - Юнити Москва 2002г. |
