Главная » Каталог

Разделы

Главная

Биология

Бухгалтерский учет и аудит

Право

Промышленность производство

Химия

Экономика

Информация

Анализ себестоимости Продукции

Введение.

До конца 1992 г., то есть до образования налоговой системы Российской

Федерации, работники финансовых органов были обязаны глубоко анализировать

выполнение заданий предприятиями и организациями по следующим показателям:

производство продукции в натуральном выражении, себестоимость продукции,

общая сумма прибыли, осуществление платежей в государственный бюджет,

выполнение плана поставок продукции производственно-технического назначения

и товаров народного потребления по номенклатуре (ассортименту) и в сроки в

соответствии с заключенными договорами (заказами). Анализ финансово-

хозяйственной деятельности организаций должен способствовать выявлению

возможностей повышения эффективности использования производственными

объединениями и предприятиями материальных, трудовых и денежных ресурсов.

В настоящее время перед работниками финансовой системы Правительством

РФ поставлены другие цели, о чем свидетельствует Постановление от

06.03.1998 N 273 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов

Российской Федерации", а задачей налоговых органов согласно Налоговому

кодексу Российской Федерации (НК РФ) является осуществление контроля за

своевременным и правильным начислением и перечислением налогоплательщиками

платежей в соответствующие бюджеты Российской Федерации.

Однако вышеуказанное вовсе не означает, что можно пренебрегать анализом

финансово-хозяйственной деятельности организаций, который необходим всем

пользователям финансовой отчетности, включая налоговые органы, для принятия

решений.

В рыночных условиях стабильность положения хозяйствующего субъекта в

конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая

достигается посредством повышения эффективности производства на основе

экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

При этом экономический анализ позволяет разработать конкретную

стратегию и тактику по развитию организации, выявлению имеющихся резервов

повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличению прибыли.

Анализ хозяйственной деятельности организации состоит из

управленческого анализа и финансового анализа.

К управленческому анализу можно отнести внутрихозяйственный

производственный анализ и внутрихозяйственный финансовый анализ, которые

заключаются в исследовании следующих аспектов деятельности организаций:

- обоснованность и реализация бизнес-планов;

- маркетинг;

- эффективность деятельности организации;

- условия производства;

- использование производственных ресурсов;

- производство продукции;

- экономическая эффективность производства и реализации прибыли.

К финансовому анализу относятся внутрихозяйственный финансовый анализ и

внешний финансовый анализ, которые заключаются в исследовании следующих

аспектов деятельности организаций:

- абсолютные показатели по прибыли;

- рентабельность производства и реализации;

- ликвидность, платежеспособность и финансовая устойчивость;

- использование собственного капитала;

- эффективность использования заемных средств.

Необходимо иметь в виду, что на финансовые показатели организации

оказывают влияние не только технические, организационные и природные

условия самого процесса производства, но и те социальные условия

производственного коллектива, финансово-экономические условия организации,

так как от степени этих условий зависит степень использования

производственных ресурсов, средств и предметов труда, то есть фондоотдача,

материалоемкость продукции, производительность труда.

1. Общие положения.

Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при

снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации.

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения

плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения

принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы

организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения

технического уровня производства, улучшения самого производственного

процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста

производительности труда, экономного расходования сырья и материалов,

топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных

расходов.

Для проведения анализа себестоимости продукции используются данные

бухгалтерской и статистической отчетности, а также сведения о соблюдении

норм расхода сырья и материалов, топлива и энергии, о выполнении норм

выработки и расценок, имеющиеся в плановом отделе, отделе организации труда

и заработной платы, техническом и других отделах организации. В условиях

применения нормативного метода учета затрат на производство продукции

осуществляется анализ фактических расходов в сопоставлении с плановыми, для

чего используются нормативные калькуляции.

Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство

являются:

- своевременное предупреждение нерационального расходования

материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве;

- содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.

Нормативный метод как совокупность способов и приемов учета и контроля

за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции является важным

средством управления формированием затрат на производство. Этот метод

предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и

нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости, выявление

и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов,

исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе

предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости

продукции.

Основой нормативного метода учета является нормативная база,

представляющая собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых,

материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их

формирования, обновления и использования при разработке перспективных и

текущих планов, а также при организации подготовки и контроля норм и

нормативов на всех уровнях планирования.

Нормы затрат разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов,

деталей, продукции (работ) в условиях достигнутого в организации уровня

технологии и организации производства и труда и служат для

непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и

расчета заработной платы.

Анализ себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана по

затратам на 1 руб. товарной продукции, а затем анализируется себестоимость

выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.

2. Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и

уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 руб. производимой

продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и

отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет

устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Под предельным уровнем затрат понимается максимально допустимая

величина затрат, предусмотренная исходя из планируемых номенклатуры,

ассортимента и качества выпускаемой продукции, превышение которой не

допускается как по абсолютной величине расходов на каждый вид продукции,

так и в пропорциях (структуре), не соответствующих предусмотренным планом,

при ее выпуске. Предельный уровень затрат определяется как отношение

плановой себестоимости выпускаемой продукции, намеченной к выпуску в

планируемом периоде, к стоимости этой продукции в отпускных ценах

организации, а лимит (предельный уровень) материальных затрат - как

отношение плановой величины материальных затрат, предусматриваемых в

составе планируемой себестоимости, к стоимости выпускаемой продукции.

Анализ затрат на 1 руб. выпускаемой продукции имеет целью выявить и

оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение

установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных

затрат.

Для оценки и анализа выполнения задания по предельному уровню затрат и

лимиту материальных затрат используются данные следующей таблицы (табл. 1).

Таблица 1

Выполнение заданий по себестоимости выпускаемой

продукции и лимиту материальных затрат

(тыс. руб.)

|А |Б |1 |2 |

|А. Показатели плана |

|1. Себестоимость всей |1 |10 888 |8 632 |

|2. Выпуск продукции в |2 |12 056 |12 056 |

|3. Затраты на 1 руб. |3 |90,312 |71,6 |

|Б. Показатели выполнения плана |

|4. Себестоимость |4 |10 817,7 |8 569,4 |

|5. Затраты на 1 руб. |5 |89,73 |71,08 |

|- исходя из уровня |6 |11 425,4 |9 058,1 |

|стр. 9 : 100) | | | |

|- по фактической |7 |11 279 |8 977 |

|- по фактической |8 |11 282,2 |8 980,2 |

|- фактически в ценах, |9 |12 651 |12 651 |

|- фактически в |10 |12 673 |12 673 |

|- фактически в |11 |89,0 |70,836 |

|100) | | | |

|- фактически в ценах, |12 |89,18 |70,984 |

|100) | | | |

|- исходя из |13 |89,851 |71,2 |

|9. Экономия (-), |14 |-143,2 |-77,9 |

|в том числе экономия |15 |-70,3 |-62,6 |

|10. Экономия (-), |16 |-72,9 |-15,3 |

|стр. 15) | | | |

|в % к себестоимости |17 |-0,64 |-0,17 |

Примечание. В данные расчеты включено снижение стоимости материалов

на 3,2 тыс. руб.

На основе приведенных данных этой таблицы:

плановая себестоимость выпущенной продукции на фактический ассортимент

- 11 367 тыс. руб.;

материальные затраты по плану - 71,6 коп.;

плановые прямые материальные затраты на плановый ассортимент - 66,7

коп. и на фактический ассортимент - 66,3 коп.;

при определении стр. 13 составляются следующие расчеты:

11 367 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100 = 89,851 коп.

71,6 коп. + (66,3 коп. - 66,7 коп.) = 71,2 коп.

Выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту

материальных затрат оценивается посредством сопоставления фактических

затрат на 1 руб. товарной продукции (в ценах, принятых в плане) и входящих

в их состав материальных затрат с соответствующими затратами по

утвержденному плану.

При оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному

уровню) материальных затрат не учитывается экономия затрат от снижения

себестоимости продукции, полученная в отчетном периоде по сравнению с

планом в результате невыполнения намеченных мероприятий по развитию и

совершенствованию производства (вводу и освоению производственных

мощностей, освоению плана производства новых видов продукции и т.п.).

В организациях пищевой промышленности при оценке выполнения заданий по

себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не

учитывается, кроме того, величина экономии, образовавшейся вследствие

нарушения установленных стандартов, технических условий и рецептур, а в

организациях легкой промышленности - величина экономии от использования

более дешевого сырья при изготовлении шерстяных тканей.

Влияние изменения номенклатуры и ассортимента продукции на уровень

материальных затрат на 1 руб. выпускаемой продукции по сравнению с планом

определяется по прямым материальным затратам исходя из предусмотренных в

плановых калькуляциях на текущий год (квартал) затрат по следующим статьям:

сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются); покупные полуфабрикаты,

изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий и

организаций; топливо и энергия на технологические цели.

Изменение уровня прямых материальных затрат в результате имевшихся в

отчетном периоде отклонений от плановой структуры продукции определяется

как разность между плановыми прямыми материальными затратами на 1 руб.

товарной продукции по вышеперечисленным статьям в расчете на фактический

выпуск и ассортимент продукции и прямыми материальными затратами на 1 руб.

выпущенной продукции по утвержденному лимиту (предельному уровню).

В нижеприведенном примере (табл. 2) экономия, не учитываемая при оценке

выполнения установленного задания по себестоимости продукции и лимиту

материальных затрат, была получена за счет изменения номенклатуры и

ассортимента продукции по сравнению с планом на 58,3 тыс. руб. и 50,6 тыс.

руб., а также невыполнения мероприятий по охране природной среды на 12 тыс.

руб.

Себестоимость всей товарной продукции по плану за вычетом экономии, не

учитываемой при оценке выполнения плана, составила 10 817,7 тыс. руб. (10

888 тыс. руб. - 58,3 тыс. руб. - 12 тыс. руб.), а материальные затраты -

8569,4 тыс. руб. (8632 тыс. руб. - 50,6 тыс. руб. - 12 тыс. руб.).

Экономия, принимаемая для оценки выполнения заданий по себестоимости

продукции и лимиту материальных затрат, определяется как разность между

общей суммой экономии от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции (в

том числе материальных затрат) в ценах, принятых в плане (143,2 тыс. руб.,

в том числе 77,9 тыс. руб. материальных затрат), и экономией, не

учитываемой при оценке выполнения задания по себестоимости продукции и

лимиту материальных затрат (72,9 тыс. руб. (143,2 тыс. руб. - 70,3 тыс.

руб.), в том числе 15,3 тыс. руб. (77,9 тыс. руб. - 62,6 тыс. руб.), или

0,64% (72,9 тыс. руб. х 100 : 11 425,4 тыс. руб.)), к себестоимости исходя

из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану и 0,17% (15,3 тыс.

руб. х 100 : 9058,1 тыс. руб.) к материальным затратам.

Все затраты на 1 руб. выпускаемой продукции по плану, сниженные на

экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания, составили 89,73

коп. (10 817,7 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100), в том числе

материальные - 71,08 коп. (8569,4 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100).

Фактические затраты в ценах плана равны 89,18 коп., в том числе

материальные - 70,984 коп. Таким образом, фактический уровень затрат на

0,55 коп. (89,18 коп. - 89,73 коп.), или на 0,61% (0,55 коп. х 100 : 89,79

коп.), ниже предельного уровня затрат, скорректированного на экономию, не

учитываемую при оценке выполнения задания. Фактический уровень материальных

затрат ниже скорректированного лимита на 0,096 коп. (70,984 коп. - 71,08

коп.), или на 0,13% (0,096 коп. х 100 : 71,08 коп.).

Анализ изменения всех затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению

с планом производится на основе рассмотрения следующих трех факторов:

- изменение цен на выпускаемую продукцию и материальные ресурсы (сырье,

материалы, покупные полуфабрикаты, тарифы на электрическую и тепловую

энергию и грузовые перевозки);

- снижение себестоимости (материалоемкости) отдельных изделий;

- изменение номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с

планом.

Влияние вышеперечисленных факторов на отклонение фактического уровня

затрат от планового определяется в следующем порядке:

1) за счет изменения цен на выпущенную продукцию путем сопоставления

затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах (89

коп. и 70,836 коп.) с фактическими затратами в действующих ценах на

материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию

(89,155 коп. и 70,959 коп.) (см. примеч. 1 и табл. 32);

2) за счет изменения цен на материальные ресурсы путем сопоставления

фактических затрат на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на

материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию

(89,155 коп. и 70,959 коп.), с теми же затратами в ценах, принятых в плане

и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию (89,18 коп. и 70,984

коп.);

3) за счет снижения себестоимости (материалоемкости) отдельных

выпускаемых изделий путем сопоставления фактических затрат на 1 руб.

выпускаемой продукции в ценах плана (89,18 коп. и 70,984 коп.), с затратами

на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из фактического выпуска и

ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.);

4) за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению

с планом путем сопоставления затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из

фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции

(89,851 коп. и 71,2 коп.) с затратами, предусмотренными по плану (90,312

коп. и 71,6 коп.).

Для анализа вышеперечисленных факторов изменения затрат на 1 руб.

выпущенной продукции составляется следующая таблица (табл. 2).

Таблица 2

Факторы изменения затрат на 1 руб. товарной продукции

|Факторы |Расчет |Изменения затрат против плана |

| |(в коп.) | |

| | | | | |

|- все затраты |89 - 89,155|-0,155 |х | |

|- материальные |70,836 - |-0,123 |х | |

| | | | | |

|затраты |70,959 | | | |

| | | | | |

|- все затраты |89,155 - | | | |

| | | | | |

| |89,18 | | | |

|- материальные |70,959 - |-0,025 |-3,2 |- 0,025 х |

| | | | | |

|затраты |70,984 | | |12 651 : |

| | | | | |

| | | | |100 |

| | | | | |

| | | | | |

| | | | | |

|- все затраты |89,18 - |-0,671 |-84,9 |- 0,671 х |

| | | | | |

| |89,851 | | |12 651 : |

| | | | | |

| | | | |100 |

|- материальные |70,984 - |-0,216 |-27,3 |0,216 х |

| | | | | |

|затраты |71,2 | | |12 651 : |

| | | | | |

| | | | |100 |

| | | | | |

| | | | | |

| | | | | |

|- все затраты |89,851 - |-0,461 |-58,3 |- 0,461 х |

| | | | | |

| |90,312 | | |12 651 : |

| | | | | |

| | | | |100 |

|- материальные |71,2 - 71,6|-0,4 |-50,6 |- 0,4 х |

| | | | | |

|затраты | | | |12 651 : |

| | | | | |

| | | | |100 |

| | | | | |

| | | | | |

|- все затраты |89 - 90,312|-1,312 |-146,4 |11 276 - |

| | | | | |

| | | | |11 425,4 |

|- материальные |70,836 - |-0,764 |-81,1 |8 977 - |

| | | | | |

|затраты |71,6 | | |9 058,1 |

Примечание: 1) 89,155 коп. и 70,959 коп. - фактические затраты на 1

руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в

ценах плана на выпущенную продукцию (89,155 коп. = 11 279 тыс. руб. : 12

651 тыс. руб. х 100; 70,959 коп. = 8977 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х

100);

2) расхождения с показателями влияния на уровень затрат изменения

номенклатуры и ассортимента продукции рассчитаны в таблице 16. (58,2 тыс.

руб.);

3) в результате снижения против плана затрат на 1 руб. товарной

продукции в действующих ценах материальные ресурсы в ценах плана на

выпущенную продукцию экономия составила по всем затратам 146,4 тыс. руб.

(89,155 коп. - 90,312 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100; по материальным

затратам - 81,1 тыс. руб. (70,959 коп. - 71,6 коп.) х 12 651 тыс. руб. :

100.

Таким образом, общая сумма сверхплановой экономии в результате снижения

затрат на 1 руб. выпущенной продукции составила 146,4 тыс. руб., в том

числе по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. Она образовалась за счет

следующих факторов (табл. 3).

Таблица 3

(тыс. руб.)

| |Все затраты|Материальные затраты |

|1. Снижение стоимости |-3,2 |-3,2 |

|материальных ресурсов | | |

|2. Снижение себестоимости |-84,9 |-27,3 |

|отдельных изделий | | |

|3. Изменение плановой |-58,3 |-50,6 |

|номенклатуры и ассортимента | | |

|продукции | | |

Реальной можно считать экономию от снижения всех затрат на 1 руб.

выпущенной продукции 84,9 тыс. руб., в том числе материальных - 27,3 тыс.

руб., при условии, что она достигнута за счет улучшения использования

производственных ресурсов.

Для выявления резервов снижения производственных затрат необходимо

тщательно проанализировать выполнение плана по снижению себестоимости по

отдельным изделиям и видам продукции.

На основании данных организации о рентабельности отдельных видов

продукции составляется следующая таблица (табл. 4).

Таблица 4

Выполнение плана снижения себестоимости

по отдельным видам продукции

|А |1 |2 |3 |4 |5 |

|Изделие "А" |14 864 |339,9 |336,5 |-3,4 |-50,5 |

|Изделие "Б" |7 001 |643,1 |639,9 |-3,2 |-22,4 |

|Изделие "В" |3 000 |79,0 |75,3 |-3,7 |-11,1 |

|Продукция |1 060 |98,05 |98,96 |+0,91 |+9,6 |

|"Г" | | | | | |

|Прочая |557 |96,18 |93,72 |-2,46 |-13,7 |

|Итого |х |х |х |х |-88,1 |

Примечание: 1) выработка продукции по гр. 1 показана в натуральном

выражении (шт.), а по гр. 2 и гр. 3 - себестоимость единицы изделия в руб.;

2) данные по гр. 5 = гр. 1 х гр. 4. Указанное относится к изделиям "А",

"Б", "В";

3) по продукции "Г" и прочей продукции:

- по гр. 1 выработка продукции показана в стоимостном выражении (тыс.

руб.);

- по гр. 2 и гр. 3 показаны затраты на 1 руб. выпущенной продукции

(коп.);

- гр. 5 = гр. 1 х гр. 4 : 100.

Из рассмотрения приведенных в табл. 4 данных можно сделать вывод, что

при общем выполнении плана снижения себестоимости товарной продукции

фактические затраты по продукции "Г" оказались выше плана на 0,91 коп., а в

пересчете на весь ее выпуск - на 9,6 тыс. руб. (1060 тыс. руб. х 0,91 коп.

: 100). Это - резерв снижения себестоимости продукции.

Сверхплановое снижение себестоимости выпущенной продукции за счет

структурных сдвигов образуется в результате неравномерного перевыполнения

плана по номенклатуре и ассортименту при неодинаковой рентабельности

выпускаемой продукции. В примере (табл. 4) снижение себестоимости

выпущенной продукции за счет структурных сдвигов получено главным образом

за счет значительного перевыполнения плана производства по наиболее

рентабельному изделию "А", что было видно из расчета влияния изменения

структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции на себестоимость

выпущенной продукции. Увеличение выпуска продукции за счет изменения ее

плановой структуры на 442 тыс. руб. привело к снижению себестоимости

выпущенной продукции на 30,9 тыс. руб. В этом случае следовало бы ответить

на вопрос: была ли реализована данная продукция?

В составе снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции в результате

изменения структуры можно выделить влияние повышения качества изделий. Для

разграничения влияния этих двух факторов выпущенная продукция

корректируется в плановых ценах на величину надбавок к отпускным ценам

организаций на продукцию улучшенного качества.

3. Анализ себестоимости выпущенной продукции.

Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в организациях

по калькуляционным статьям затрат. При анализе себестоимости выпускаемой

продукции проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются

причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье

произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения

себестоимости продукции.

Такими резервами могут быть:

- снижение норм расхода сырья и материалов;

- экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов,

топлива другими, более прогрессивными;

- сокращение потерь от брака и отходов производства;

- более полное использование в производстве вторичных ресурсов и

попутных продуктов;

- повышение производительности труда и экономное расходование

заработной платы;

- улучшение качества продукции.

В организациях имеются данные о плановой и фактической себестоимости

выпущенной продукции, то есть объем продукции, фактически произведенный,

представлен в ценах плана и факта, что помогает выявлять отклонения и

раскрывать уровень изменения самих затрат независимо от имеющихся

структурных сдвигов в выпуске продукции.

Проанализируем себестоимость фактически выпущенной продукции

организации на основании ранее представленной табл. 5 "Себестоимость всей

выпущенной продукции по статьям затрат".

Таблица 5

Себестоимость всей выпущенной продукции

по статьям затрат

(тыс. руб.)

| | |по плану | |(гр. 3 - |

| | | | | |

| | | | |гр. 2) |

| | | |по плановой |по | |

|А |Б |1 |2 |3 |4 |

|Сырье и |1 |1 414 |1 474 |1 408 |-66 |

|Возвратные |2 |(-)33 |(-)35 |(-)41 |(-)6 |

|Покупные |3 |6 584 |6 868 |6 878 |+10 |

|Топливо и |4 |76 |80 |80 |- |

|Заработная |5 |806 |840 |850 |+10 |

|Дополнительная |6 |80 |84 |73 |-11 |

|Единый |7 |171 |178 |177 |-1 |

|Расходы на |8 |192 |201 |200 |-1 |

|Расходы на |9 |626 |657 |665 |+8 |

|Общепроизвод- |10 |415 |435 |428 |-7 |

|Общехозяйст- |11 |452 |474 |455 |-19 |

|Потери от |12 |х |х |10 |+10 |

|Прочие |13 |54 |57 |47 |-10 |

|Производствен- |-14 |10 837 |11 313 |11 230 |-83 |

|ная | | | | | |

|Внепроизводст- |15 |86 |90 |85 |-5 |

|Полная |16 |10 923 |11 403 |11 315 |-88 |

|в том числе: |17 |9 376 |9 780 |9 720 |-60 |

|(стр. 16 - | | | | | |

|стр. 9, 10, | | | | | |

|11, 13) | | | | | |

|из них прямые |18 |7 965 |8 307 |8 245 |-62 |

|(стр. 1 - | | | | | |

|стр. 2 + | | | | | |

|стр. 3) | | | | | |

|Прямые затраты |19 |77,77 |77,31 |76,83 |-0,48 |

|(коп.) | | | | | |

|Из них прямые |20 |66,07 |65,66 |65,17 |-0,49 |

Данные, приведенные в табл. 5, показывают, что в целом себестоимость

выпускаемой продукции снизилась против плановых данных на 88 тыс. руб., или

на 0,77% (88 тыс. руб. х 100 : 11 403 тыс. руб.), в том числе по прямым

затратам - на 60 тыс. руб., а по расходам в комплексных статьях затрат - на

28 тыс. руб. (88 тыс. руб. - 60 тыс. руб.).

Прямые затраты на 1 руб. произведенной продукции уменьшились на 0,94

коп. (76,83 коп. - 77,77 коп.), в том числе за счет:

а) снижения себестоимости отдельных изделий на 0,48 коп. (76,83 коп. -

77,31 коп.);

б) изменения плановой номенклатуры и ассортимента продукции на 0,46

коп. (77,31 коп. - 77,77 коп.).

Наиболее ощутимо на сверхплановую экономию повлияло сокращение затрат

на сырье и материалы (66 тыс. руб.). Это положительно характеризует работу

организации, но при условии, что такая экономия достигается не за счет

ценовых или других факторов, являющихся заслугой организации. Сверхплановая

экономия может быть результатом применения устаревших норм расхода сырья и

материалов, завышения плановых заданий по себестоимости продукции.

По покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций

допущен перерасход в размере 10 тыс. руб. Поэтому следует выяснить

конкретные причины его возникновения. Если этот перерасход является

результатом внеплановой замены деталей и узлов собственного производства

покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями, то делается вывод,

что он оправдан и свидетельствует о расширении кооперированных связей

данной организации с другими организациями.

Перерасход может возникнуть за счет нерационального использования

покупных изделий и полуфабрикатов. В этом случае он является резервом

уменьшения производственных затрат.

По основной заработной плате производственных рабочих допущен

сверхплановый перерасход в сумме 10 тыс. руб., а по дополнительной -

экономия 11 тыс. руб. В большинстве случаев перерасход по основной

заработной плате производственных рабочих возникает из-за невыполнения

плана организационного и технического развития производства, нарушения

установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное

время.

Важное значение имеет анализ расходов по обслуживанию производства и

управлению, которые составляют в себестоимости продукции сравнительно

большой удельный вес. В эту группу расходов включаются расходы на

содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и

общехозяйственные расходы. Плановый размер этих расходов определяется

сметами.

В общей сумме вышеуказанных расходов наибольший удельный вес занимают

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, так как в условиях

ускоренного технического прогресса эти расходы постоянно увеличиваются.

Поэтому рациональное использование средств на содержание и эксплуатацию

оборудования имеет важное значение для снижения себестоимости выпускаемой

продукции.

В табл. 5 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат"

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, включенные в

себестоимость произведенной продукции, выше планового показателя на 8 тыс.

руб. Для выяснения конкретных причин этого перерасхода проводится анализ

каждой статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

Следует иметь в виду, что не всякая экономия является оправданной. Так,

экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением

мероприятий по вводу в действие основных фондов.

По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается

общая сумма экономии (перерасхода). По данным, приведенным в табл. 5

"Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат", сверхплановая

экономия составила соответственно 7 и 19 тыс. руб. Отклонения по отдельным

статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируются с

привлечением показателей утвержденных организацией смет. В этом случае

каждая статья требует тщательного и более детального рассмотрения для того,

чтобы установить, насколько экономически оправдан тот или иной перерасход и

заслужена достигнутая экономия.

Сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений

и инвентаря могут быть результатом нарушений норм расхода материальных

ресурсов, что может отрицательно характеризовать работу организации. Особое

внимание в этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на

содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда

свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы

расходов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвержденными

по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов, а затем в ходе

анализа выявляются причины отклонений.

При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое

внимание обращается на допущенные непроизводительные расходы и потери от

простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных

ценностей и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных

расходов в части непроизводительных расходов и потерь - прямой резерв

уменьшения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости выпущенной продукции завершается подсчетом сумм

общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 1 руб. выпущенной

продукции (в сопоставимых ценах) по плану и отчету, а также их сравнением с

фактическими показателями за предыдущий период.

Потери от брака составили в организации 10 тыс. руб., которые

складываются из стоимости окончательного брака, стоимости материалов,

полуфабрикатов (изделий), испорченных при наладке оборудования сверх

установленных норм, а также затрат на исправление брака и превышающих

установленные нормы отходов на гарантийный ремонт проданной продукции за

вычетом стоимости брака по цене возможного использования, сумм, удержанных

с виновных лиц и взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных

материалов.

Проведение мероприятий по сокращению непланового брака способствовало

бы недопущению перерасхода.

Увеличение доли брака в себестоимости продукции свидетельствует об

ухудшении качества работы как самой организации, так и ее подразделений.

Сокращение потерь от брака является важным резервом снижения себестоимости

продукции. Поэтому при анализе потерь от брака устанавливаются причины его

образования, проверяется, принимались ли эффективные меры по устранению

недостатков в подготовке и организации производственного процесса,

приводящих к появлению брака, по улучшению контроля за качеством и

хранением сырья, материалов, готовой продукции, возмещению потерь от брака,

возникшего по вине поставщиков сырья или за счет виновных лиц, допустивших

этот брак.

Внепроизводственные расходы организаций состоят из расходов по

реализации произведенной продукции и обязательных отчислений (расходы по

упаковке, транспортировке, сбыту продукции). В ходе анализа себестоимости

выпущенной продукции уточняются суммы внепроизводственных расходов по плану

и фактически и причины имеющихся отклонений.

Организации могут устанавливать задание по уменьшению себестоимости

сравнимой выпускаемой продукции в процентах к предыдущему году. Для оценки

выполнения этого задания организациями выполняются следующие расчеты (см.

табл. 6).

Таблица 6

Выполнение задания по уменьшению себестоимости

сравнимой выпускаемой продукции

(тыс. руб.)

|Показатели |N |Сумма |

| |строки | |

|А |Б |В |

|А. Показатели плана |

|Себестоимость сравнимой выпускаемой продукции: | | |

|- по плановой себестоимости |1 |10 861 |

|- по среднегодовой себестоимости предыдущего |2 |10 943 |

|года | | |

|Б. Показатели выполнения плана |

|Себестоимость сравнимой товарной продукции по |3 |10 790,7 |

|плану (за вычетом экономии, не учитываемой | | |

|при оценке выполнения плана (10 861 - 70,3)) | | |

|Уменьшение себестоимости сравнимой |4 |-1,39 |

|выпускаемой продукции по плану, увеличенное на| | |

|сумму экономии, не учитываемой при оценке | | |

|выполнения плана, в % к предыдущему году | | |

|((стр. 3 - стр. 2) : стр. 2) | | |

|Себестоимость фактически выпущенной сравнимой | | |

|продукции: | | |

|- по среднегодовой себестоимости предыдущего |5 |11 476 |

|года | | |

|- по фактической себестоимости |6 |11 251 |

|- по фактической себестоимости в ценах, |7 |11 254 |

|принятых в плане | | |

|Уменьшение себестоимости сравнимой выпущенной | | |

|продукции в % к предыдущему году: | | |

|- фактически (стр. 6 - стр. 5) : стр. 5 |8 |-1,96 |

|- фактически в ценах, принятых в плане |9 |-1,93 |

|(стр. 7 - стр. 5) : стр. 5 | | |

Из табл. 6 следует, что заданием было предусмотрено уменьшить

себестоимость сравнимой товарной продукции против предыдущего года на 82

тыс. руб. (10 861 тыс. руб. – 10 943 тыс. руб.). В выполнение плана не

засчитывается экономия в сумме 70,3 тыс. руб. Уменьшение себестоимости

продукции по плану, увеличенное на сумму экономии, не учитываемой при

оценке выполнения плана, равно 152,3 тыс. руб. (10 790,7 тыс. руб. – 10 943

тыс. руб.), или 1,39% к предыдущему году (152,3 тыс. руб. : 10 943 тыс.

руб. х 100).

Себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукции в действующих

ценах на материальные ресурсы ниже среднегодовой себестоимости предыдущего

года на 225 тыс. руб. (11 251 тыс. руб. – 11 476 тыс. руб.), или на 1,96%

(225 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100), а в ценах, принятых в плане, - на

222 тыс. руб. (11 254 тыс. руб. – 11 476 тыс. руб.), или на 1,93% (222 тыс.

руб. : 11 476 тыс. руб. х 100).

Сверхплановая экономия, засчитываемая в выполнение плана, составила

69,7 тыс. руб. (222 тыс. руб. – 152,3 тыс. руб.), или 48,7% (69,7 тыс. руб.

: 143 тыс. руб. х 100) от общей суммы сверхплановой экономии (143 тыс. руб.

= 225 тыс. руб. – 82 тыс. руб.).

Наиболее важным фактором уменьшения себестоимости сравнимой продукции

является применение более прогрессивных норм расхода материальных ресурсов

и трудовых нормативов, что, в свою очередь, зависит:

- от своевременности и полноты проведения организационно-технических

мероприятий;

- от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и

автоматизации производственных процессов;

- от улучшения организации производства и труда.

С этой целью проводится оценка выполнения плана организационно-

технических мероприятий по количеству внедренных мероприятий, объему

произведенных затрат и фактически полученному экономическому эффекту.

4. Анализ калькуляции важнейших изделий.

Задача анализа себестоимости важнейших изделий заключается в том, чтобы

рассмотреть изменения фактической себестоимости изделий в сравнении с

плановой и себестоимостью изделий за предыдущие годы, определить

рентабельность изделий, наметить пути дальнейшего снижения затрат на

производство и реализацию изделий за счет проведения организационно-

технических мероприятий.

Для анализа используются развернутые калькуляции в организации (см.

табл. 7).

Таблица 7

Отчетная калькуляция

Наименование изделия - "А"

Калькуляционная единица - изделие "А"

Выпуск по отчету - 14 864 шт.

(руб.)

|Статьи калькуляции |Себестоимость |Отклонение фактической |

| | |себестоимости от |

| | |плановой |

| | |за |за |на единицу|на весь |

| | |год |год | |выпуск, |

|А |1 |2 |3 |4 |5 |

|1. Сырье и материалы |36,12 |34,39 |38,40 |-1,73 |-25,7 |

|2. Возвратные отходы |(-)1,05 |(-)1,28 |(-)1,17 |(-)0,23 |(-)3,4 |

|3. Покупные изделия, |222,07 |224,03 |231,95 |+1,96 |+29,1 |

|4. Топливо и энергия |2,00 |2,00 |2,00 |- |- |

|5. Основная |21,64 |20,65 |22,92 |-0,99 |-14,7 |

|6. Дополнительная |2,20 |1,77 |2,75 |-0,43 |-6,4 |

|7. Единый социальный |3,67 |3,45 |3,95 |-0,22 |-3,3 |

|8. Расходы на |8,20 |8,34 |9,19 |+0,14 |+2,1 |

|9. Расходы на |16,96 |16,73 |17,50 |-0,23 |-3,4 |

|10. Общепроизводст- |11,20 |10,88 |11,91 |-0,32 |-4,8 |

|11. Общехозяйствен- |12,20 |11,33 |13,02 |-0,87 |-12,9 |

|12. Потери от брака |- |0,04 |0,03 |+0,04 |+0,6 |

|13. Прочие |1,70 |1,35 |1,98 |-0,35 |-5,2 |

|14. Производственная |336,91 |333,68 |354,43 |-3,23 |-48,0 |

|15. Внепроизводствен- |2,99 |2,82 |3,10 |-0,17 |-2,5 |

|16. Полная |339,90 |336,50 |357,53 |-3,40 |-50,5 |

Анализ калькуляции изделия начинается с определения выполнения плана по

полной себестоимости изделия. Как видно из табл. 7, задание по снижению

себестоимости изделия "А" составило 17 руб. 63 коп. (339,90 руб. - 357,53

руб.), или 4,9% к себестоимости предыдущего года (17,63 руб. х 100 : 357,53

руб.). Фактически себестоимость изделия уменьшилась на 21 руб. 03 коп.

(336,50 руб. - 357,53 руб.), или на 5,9% (21,03 руб. х 100 : 357,53 руб.).

Сверхплановое снижение составило 1% (3,40 руб. х 100 : 339,90 руб.).

Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 3 руб. 40 коп., а на

всем выпуске данных изделий - 50,5 тыс. руб. (14 864 шт. х 3,40 руб.).

Сверхплановое уменьшение себестоимости изделия "А" получено главным

образом за счет снижения расхода материалов (1 руб. 73 коп.), основной

заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных

расходов (87 коп.), дополнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым

статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.

Так, при плане уменьшение расхода покупных изделий и полуфабрикатов

должно составлять 9 руб. 88 коп. (222,07 руб. - 231,95 руб.), а фактически

составило 7 руб. 92 коп. (224,03 руб. - 231,95 руб.); по расходам на

подготовку и освоение производства это уменьшение составило соответственно

99 коп. (8,20 руб. - 9,19 руб.) и 85 коп. (8,34 руб. - 9,19 руб.). При

проведении анализа особое внимание должно быть обращено на возвратные

отходы и потери от брака. По плану на каждое изделие возвратные отходы

должны были составить 1 руб. 05 коп. (снижение против прошлого года на 12

коп.), а фактически они составили 1 руб. 28 коп. Таким образом,

себестоимость изделия в отчетном году по сравнению с планом уменьшилась за

счет улучшения использования в производстве отходов на 23 коп. Потери от

брака возросли против прошлого года на 1 коп. (0,04 руб. - 0,03 руб.).

Тщательному анализу подвергаются не только те статьи затрат, по которым

имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения

невелики или получена экономия. Это связано с тем, что организация могла не

только не использовать все имеющиеся резервы уменьшения себестоимости

продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана.

Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий позволяет выявить

конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы

уменьшения себестоимости продукции.

Детальный анализ начисления и выплаты заработной платы производственных

рабочих по важнейшим изделиям проводится в тех отраслях промышленности, где

эта часть фонда заработной платы имеет большое значение в формировании

себестоимости продукции и где в специальном разделе калькуляции

предусматривается расшифровка статей "Заработная плата основная и

дополнительная".

В вышерассмотренной отчетной калькуляции по изделию "А" (табл. 7) по

статье "Основная заработная плата производственных рабочих" получена

экономия 14,7 тыс. руб. При этом анализ калькуляций других изделий выявил

по данной статье затрат перерасход 24,7 тыс. руб. вследствие выполнения

дополнительных работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также

несвоевременного проведения организационно-технических мероприятий,

предусмотренных планом. Устранение причин перерасхода позволило бы

уменьшить себестоимость продукции на вышеуказанную сумму.

В связи с тем что заработная плата представляет собой прямые затраты,

то в ряде отраслей она может быть важнейшей статьей себестоимости продукции

(работ, услуг) и оказывать существенное влияние на формирование ее уровня.

В этом случае целесообразно отдельно провести анализ прямых трудовых

затрат, в процессе которого определить:

- динамику заработной платы на 1 руб. товарной продукции;

- долю прямых трудовых затрат в себестоимости выпущенной продукции

(работ, услуг);

- факторы, влияющие на величину трудовых затрат;

- возможные резервы экономии средств по заработной плате.

На величину расходов по оплате труда влияют условия производства, а

именно:

- изменение объема выпуска производимой продукции;

- изменение самой структуры производства и уровня затрат на отдельные

выпускаемые изделия, определяемые трудоемкостью выпускаемой продукции и

среднечасовой оплаты труда.

Анализ прямых трудовых затрат проводится в двух направлениях:

1) по всему фонду оплаты труда и

2) по отдельным выпускаемым изделиям.

При анализе прямых трудовых затрат используются данные организации о

численности, заработной плате и движении работников, калькуляции

выпускаемых изделий.

Сначала определяется абсолютное отклонение по фонду заработной платы.

Дальнейший анализ проводится при наличии общего изменения уровня заработной

платы на весь выпуск продукции. Способом цепных подстановок определяется

количественное влияние увеличения объема выпуска продукции, изменение

структуры производства и трудоемкости продукции, уровня оплаты труда. Затем

выявляются причины изменения величины заработной платы, которыми могут быть

изменение уровня квалификации и несоответствия разряда работ разряду

рабочих, а также изменение самой организации труда в результате изменения

техники и технологии производственного процесса.

При анализе заработной платы в себестоимости отдельных изделий

выявляется ее зависимость от изменения объема выпуска продукции (Овп),

удельной трудоемкости (Ту) и среднечасовой заработной платы (Зч):

З = Овп х Ту х Зч.

Оправданным может быть увеличение заработной платы на выпуск отдельных

изделий в случае, если достигается увеличение объема выпуска продукции и

снижение ее трудоемкости.

Так как себестоимость отдельных изделий находится в прямой зависимости

от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда, то при

расчете количественного влияния этих факторов используется способ

абсолютных разниц. Анализ проводится в следующей последовательности -

сначала определяется абсолютное отклонение по заработной плате на изделие,

а затем устанавливается количественное влияние следующих факторов:

- абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на среднечасовую

заработную плату по плану (изменение трудоемкости);

- абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножается на

фактический уровень трудоемкости продукции (за счет изменения среднечасовой

оплаты труда).

Выводы и рекомендации.

Для любой организации необходим управленческий учет. Принятию

управленческих решений предшествует анализ и оценка, которые позволяют

выявить главные взаимосвязи и взаимозависимости на предприятии.

Качество анализа зависит от качества исходной информации. Кроме

финансовой отчетности необходимо располагать данными аналитического и

синтетического расчета.

В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры,

аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа,

правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа;

более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму

методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать

оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.

Собственники (учредители) организаций анализируют финансовые отчеты в

целях повышения доходности вложенного капитала, а также обеспечения

стабильности работы организации, инвесторы и кредиторы - для исключения

рисков по предоставленным займам и вкладам.

Проведенный анализ себестоимости продукции показал, что в целом

организация успешно справилась с выполнением задания по уменьшению

себестоимости продукции, но при этом имеются значительные резервы за счет:

- рационального использования покупных изделий, полуфабрикатов и услуг

сторонних организаций;

- своевременного проведения организационно-технических мероприятий и

соблюдения технологического процесса;

- сокращения потерь от не планируемого брака;

- доведения до норм расходов по эксплуатации оборудования;

- ликвидации перерасхода по текущему ремонту основных фондов.

Мобилизация выявленных резервов позволила бы дополнительно уменьшить

затраты на 1 руб. выпускаемой продукции.

Список литературы.

1. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации

для бухгалтера и руководителя. – М.: «Налоговый вестник», 2003.

2. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ отчетности для принятий

управленческих решений. – Москва – Санкт-Петербург: «Издательский дом

«Герда», 2003.

3. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.:

«Дело и Сервис», 2003.

4. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ.

Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.